中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

20171

貨幣資金201722.1現(xiàn)金2.1.1現(xiàn)金的性質(zhì)與特徵2.1.2現(xiàn)金的管理與控制2.1.3現(xiàn)金的賬務(wù)處理2.1.4備用金制度2.1.5現(xiàn)金的溢缺20173現(xiàn)金的性質(zhì)廣義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金2.1現(xiàn)金2.1.1現(xiàn)金的性質(zhì)與特徵現(xiàn)金的特徵貨幣性通用性流動(dòng)性我國(guó)是廣義和狹義並存20174現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的使用範(fàn)圍庫(kù)存現(xiàn)金限額為何限定範(fàn)圍？為何規(guī)定限額？2.1.2現(xiàn)金的管理與控制2.1現(xiàn)金20175現(xiàn)金的控制2.1.2現(xiàn)金的管理與控制2.1現(xiàn)金現(xiàn)金收入的控制現(xiàn)金支出的控制現(xiàn)金收入的控制主要是要保證全部現(xiàn)金收入無(wú)一遺漏地入賬?，F(xiàn)金支出控制主要是要保證全部現(xiàn)金支付都經(jīng)有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)。20176序時(shí)核算總分類核算方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬方法：需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。2.1現(xiàn)金2.1.3現(xiàn)金的賬務(wù)處理20177備用金制度是一種有效控制現(xiàn)金支出的方法。帳戶設(shè)置其他應(yīng)收款備用金（可單設(shè)）2.1.4備用金制度2.1現(xiàn)金20178業(yè)務(wù)處理方法隨借隨用、用後報(bào)銷定額備用金備用金的核算2.1.4備用金制度2.1現(xiàn)金20179預(yù)借時(shí)：借：其他應(yīng)收款或備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款或備用金報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金隨借隨用、用後報(bào)銷定額備用金制度例題見(jiàn)教材[例2-1]至[例2-3]備用金的核算2017102.1.5現(xiàn)金的溢缺清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）現(xiàn)金溢缺時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”掛賬。

短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金溢餘：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢掛賬的目的？2.1現(xiàn)金例題見(jiàn)教材[例2-4]至[例2-7]201711查明原因後的處理（現(xiàn)金溢餘）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）營(yíng)業(yè)外收入—盤(pán)盈利得（無(wú)法查明原因）2.1.5現(xiàn)金的溢缺2.1現(xiàn)金201712查明原因後的處理（現(xiàn)金短缺）：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2.1.5現(xiàn)金的溢缺2.1現(xiàn)金例題見(jiàn)教材[例2-4]至[例2-7]2017132.2銀行存款

2.2.1銀行存款的管理2.2.2銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式2.2.3銀行往來(lái)與銀行存款餘額調(diào)節(jié)表201714基本存款科目一般存款科目臨時(shí)存款科目專用存款科目

只能開(kāi)立一個(gè)不能辦理現(xiàn)金支取因臨時(shí)需要開(kāi)立因特定用途需要開(kāi)立根據(jù)不同的需要開(kāi)立2.2銀行存款

2.2.1銀行存款的管理2017151.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款帳戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款帳戶的貨幣清算行為。特點(diǎn)：雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金2.2銀行存款2.2.2銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式201716收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式賬務(wù)處理的共性為:

2.2銀行存款2.2.2銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式201717收款方：借：銀行存款貸：有關(guān)科目付款方：借：有關(guān)科目貸：銀行存款2.2銀行存款2.2.2銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式賬務(wù)處理模式201718企業(yè)銀行存款日記賬與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)帳單

為何多數(shù)情況下不一致？記賬錯(cuò)誤存在未達(dá)賬項(xiàng)2.2銀行存款2.2.3銀行往來(lái)與銀行存款餘額調(diào)節(jié)表2017192.2銀行存款2.2.3銀行往來(lái)與銀行存款餘額調(diào)節(jié)表銀行存款餘額調(diào)節(jié)表的編制方法：正確餘額調(diào)節(jié)法企業(yè)帳面餘額調(diào)節(jié)法銀行帳面餘額調(diào)節(jié)法差額調(diào)節(jié)法利與弊？特點(diǎn)？常用嗎？銀行存款餘額調(diào)節(jié)表的作用如何？201720外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫(kù)也不在銀行存款戶2.3其他貨幣資金2.3.1其他貨幣資金的內(nèi)容201721設(shè)置“其他貨幣資金”帳戶並按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬與“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶“銀行存款”帳戶用法相同2.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理2017222.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理外埠存款的賬務(wù)處理[例2-9]某企業(yè)因零星採(cǎi)購(gòu)需要，將款項(xiàng)400000元匯往外地並開(kāi)立採(cǎi)購(gòu)專戶，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的回單聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——外埠存款400000貸：銀行存款4000002017232.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理外埠存款的賬務(wù)處理[例2-10]接[例2-9]該企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)收到採(cǎi)購(gòu)員寄來(lái)的採(cǎi)購(gòu)材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款351000元，其中應(yīng)交增值稅51000元。借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：其他貨幣資金——外埠存款351000[例2-11]接[例2-10]該企業(yè)採(cǎi)購(gòu)結(jié)束，採(cǎi)購(gòu)員將剩餘採(cǎi)購(gòu)資金49000元轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款49000貸：其他貨幣資金——外埠存款490002017242.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理銀行匯票存款的賬務(wù)處理銀行本票存款的賬務(wù)處理存出投資款的賬務(wù)處理信用證保證金存款的賬務(wù)處理信用卡存款的賬務(wù)處理例題見(jiàn)教材例2-9至例2-20201725★思考題1.貨幣資金有那些特點(diǎn)？它包括哪些內(nèi)容？2.如何理解現(xiàn)金的性質(zhì)及特徵？3.企業(yè)現(xiàn)金控制的主要內(nèi)容包括哪些？3.為什麼要編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表？企業(yè)一般會(huì)採(cǎi)用哪些編制方法？4.企業(yè)只能在哪些情況下使用現(xiàn)金？5.目前我國(guó)主要的銀行結(jié)算方式有幾種？其適用範(fàn)圍如何？6.其他貨幣資金包括哪些內(nèi)容？2017

應(yīng)收款項(xiàng)2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等持有的尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。按承兌人分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否計(jì)息分類不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票各自的特點(diǎn)如何？2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)是指確定其入賬價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計(jì)價(jià)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)利與弊？如何選擇？按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計(jì)價(jià)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)1.不帶息票據(jù)2.帶息票據(jù)[例3—2][例3—1]2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行買(mǎi)入未到的票據(jù)，預(yù)先扣除自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，而將餘額付給貼現(xiàn)者的一種交易行為。1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

當(dāng)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時(shí)，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。[例3—3]2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2.帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列算式計(jì)算：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息其中，票據(jù)到期值是票據(jù)的面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。[例3—4]2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)3.2.3應(yīng)收賬款的讓售3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由於銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。當(dāng)收入確認(rèn)的條件滿足後，但由於現(xiàn)金暫時(shí)尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與此相關(guān)的應(yīng)收賬款。2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。實(shí)際發(fā)生額包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款增值稅代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。2017

1.正常賒銷3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)正常賒銷是指在沒(méi)有任何銷貨折扣條件下的銷售。企業(yè)在正常賒銷的情況下，應(yīng)按其應(yīng)收款項(xiàng)的全部金額入賬。[例3—5]2017

2.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以後的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什麼？商業(yè)折扣不需要在買(mǎi)賣(mài)雙方的帳戶上作反映？為什麼？3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)[例3—6]2017

3.現(xiàn)金折扣

總價(jià)法：總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?？們r(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)[例3—7]2017

淨(jìng)價(jià)法：淨(jìng)價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣後的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。淨(jìng)價(jià)法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由於客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，於收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作麻煩3.現(xiàn)金折扣3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)[例3—8]2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.3應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)收賬款的讓售，是指企業(yè)按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)的一種交易。當(dāng)應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，讓售方應(yīng)將出售所得與讓售的應(yīng)收賬款差額確認(rèn)為讓售損益；否則，就應(yīng)當(dāng)以質(zhì)押取得借款的方式進(jìn)行賬務(wù)處理，被質(zhì)押應(yīng)收賬款保留在企業(yè)賬上。[例3—9]2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值1.壞賬的含義及確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由於發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：(1)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；(2)考慮經(jīng)濟(jì)或法律因素，對(duì)債務(wù)人讓步；(3)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行債務(wù)重組。2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值2．應(yīng)收賬款減值測(cè)試企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少於每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。減值測(cè)試應(yīng)注意的問(wèn)題？2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值3.壞賬的估計(jì)與賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收款項(xiàng)餘額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)餘額百分比法，是指按應(yīng)收款項(xiàng)的期末餘額和壞賬比率計(jì)算確定減值金額，據(jù)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的餘額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的餘額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的餘額估計(jì)期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。2017

壞賬準(zhǔn)備期初餘額實(shí)際計(jì)提數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)已轉(zhuǎn)銷後收回?cái)?shù)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷數(shù)“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”等

資產(chǎn)減值損失

（1）應(yīng)收款項(xiàng)餘額百分比法主要帳戶2017

按期估計(jì)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響財(cái)務(wù)報(bào)表專案賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收款項(xiàng)餘額百分比法2017

已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收款項(xiàng)餘額百分比法2017

壞賬準(zhǔn)備（2×08）120末：1202400×5%①2×08年12月31日，應(yīng)收賬款餘額為2400萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目無(wú)餘額。金額單位為萬(wàn)元。[例3—10]乙公司根據(jù)以往的營(yíng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，並結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關(guān)資料，確定其應(yīng)收賬款壞賬綜合比率為5%。2017

壞賬準(zhǔn)備（2×09）初：1209688末：1122240×5%本年計(jì)提數(shù)本年核銷數(shù)[例3—10]①2×08年12月31日，應(yīng)收賬款餘額為2400萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目無(wú)餘額。②2×09年6月20日，確認(rèn)應(yīng)收A公司的賬款96萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。2017

壞賬準(zhǔn)備（2×10）初：11240末：601200×5%

[例3—10]④2×10年9月30日，確認(rèn)應(yīng)收B公司的賬款40萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑤2×10年12月31日，應(yīng)收賬款餘額為1200萬(wàn)元。122017

壞賬準(zhǔn)備（2×11）初：606484末：80本年計(jì)提數(shù)1600×5%核銷[例3—10]⑥2×11年7月5日，確認(rèn)應(yīng)收C公司的賬款64萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑦2×11年12月31日，應(yīng)收賬款餘額為1600萬(wàn)元。2017

壞賬準(zhǔn)備（2×12）初：804896末：801600×5%48本年沖回?cái)?shù)[例3—10]⑧2×12年4月30日，確認(rèn)應(yīng)收D公司單位的賬款48萬(wàn)元已無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑨2×12年10月15日，公司於2×09年6月20日已作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的A公司賬款96萬(wàn)元又全部收回。⑩2×12年12月31日，應(yīng)收賬款餘額為1600萬(wàn)元。2017

2×08年年末至2×12年年末列報(bào)於資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬項(xiàng)”中的數(shù)額各自是多少？列報(bào)於利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”專案中的數(shù)額是多少？思考：2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值3.壞賬的估計(jì)與賬務(wù)處理（2）賬齡分析法賬齡分析法，是指對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡的長(zhǎng)短進(jìn)行分組並分別確定壞賬比率，據(jù)以計(jì)算確定減值金額、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。[例3—11]2017

3.3預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

在會(huì)計(jì)處理中一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目加以反映。但當(dāng)企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)情況不多，或與供貨單位往來(lái)以賒銷為主時(shí)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”帳戶的借方。[例3—12]2017

3.4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要內(nèi)容包括應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的房租費(fèi)存出保證金[例3—13]2017

★思考題1．如何確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值？2．帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)有何區(qū)別？3.現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理有哪幾種方法？有何優(yōu)缺點(diǎn)？4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)應(yīng)收賬款的減值損失？201757

存貨2017584.1存貨的性質(zhì)及分類4.1.1存貨的性質(zhì)4.1.2存貨的分類4.1.3存貨管理的重要性2017594.1存貨的性質(zhì)及分類4.1.1存貨的性質(zhì)存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨特徵：是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)屬於流動(dòng)資產(chǎn)以在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被銷售或耗用為目的而取得2017604.1存貨的性質(zhì)及分類4.1.2存貨的確認(rèn)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意下列情況的存貨確認(rèn)：在途存貨購(gòu)貨約定是否存貨？哪方的存貨？2017614.1存貨的性質(zhì)及分類4.1.3存貨的分類製造業(yè)存貨的分類原材料在產(chǎn)品和自製半成品產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)材料商品流通企業(yè)存貨商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等2017624.1存貨的性質(zhì)及分類4.1.4存貨管理的重要性存貨計(jì)量不僅與企業(yè)損益的確定關(guān)係密切，而且還與資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況緊密相關(guān)。為什麼？2017634.2存貨的初始計(jì)量4.2.1外購(gòu)存貨的初始計(jì)量4.2.2自製存貨的初始計(jì)量4.2.3其他方式取得存貨的初始計(jì)量2017644.2存貨的初始計(jì)量4.2.1外購(gòu)存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括採(cǎi)購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.外購(gòu)存貨的成本是指採(cǎi)購(gòu)成本.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)其他可歸屬於存貨運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅以及消費(fèi)稅、資源稅倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用2017652.外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計(jì)量4.2.1外購(gòu)存貨的初始計(jì)量借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

（1）存貨憑證已到，貨款已付[例4-1]2017662.外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計(jì)量4.2.1外購(gòu)存貨的初始計(jì)量（2）貨款已付，存貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等借：原材料等貸：在途物資[例4-2]2017672.外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計(jì)量4.2.1外購(gòu)存貨的初始計(jì)量（3）存貨已到，貨款未付

月末先按暫估價(jià)入庫(kù)借：原材料等貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款為什麼估價(jià)入庫(kù)？為什麼下月初沖回？[例4-3]201768預(yù)付貨款和補(bǔ)付貨款均通過(guò)“預(yù)付賬款”帳戶。5600056000預(yù)付賬款銀行存款原材料應(yīng)交稅費(fèi)4960084325803220322032（4）採(cǎi)用預(yù)付款方式購(gòu)入存貨2.外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計(jì)量4.2.1外購(gòu)存貨的初始計(jì)量

［例4—4］2017692.外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計(jì)量4.2.1外購(gòu)存貨的初始計(jì)量（5）採(cǎi)用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨附有現(xiàn)金折扣條件的賒購(gòu)，應(yīng)付賬款的入賬金額分為總價(jià)法和淨(jìng)價(jià)法兩種?？們r(jià)法下取得的現(xiàn)金折扣作為一項(xiàng)理財(cái)收入，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；淨(jìng)價(jià)法下，喪失的現(xiàn)金折扣視為超期付款支付的利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求採(cǎi)用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。［例4—5］2017702.外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計(jì)量4.2.1外購(gòu)存貨的初始計(jì)量企業(yè)賒購(gòu)存貨支付的價(jià)款，如果超過(guò)了正常的信用條件（超過(guò)3年），則該項(xiàng)分期付款購(gòu)貨實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，企業(yè)不能直接按合同或協(xié)議價(jià)款確定購(gòu)貨成本，而應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定購(gòu)貨成本，並將合同或協(xié)議價(jià)款與其現(xiàn)值之間的差額作為未融資費(fèi)用，在合同或協(xié)議約定的分期付款期限內(nèi)採(cǎi)用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（5）採(cǎi)用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨特別提示［例4—6］2017714.2存貨的初始計(jì)量4.2.2自製存貨的初始計(jì)量自製存貨成本主要指存貨的加工成本。加工成本是指存貨製造過(guò)程中發(fā)生的直接人工和製造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，向直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人支付的職工薪酬；製造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用等。201772自製存貨的成本構(gòu)成加工成本其他成本採(cǎi)購(gòu)成本直接人工費(fèi)製造費(fèi)用特定設(shè)計(jì)費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用4.2存貨的初始計(jì)量4.2.2自製存貨的初始計(jì)量201773注意問(wèn)題：下列支出，應(yīng)當(dāng)於發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費(fèi)用存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不能歸屬於使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出通過(guò)什麼專案計(jì)入當(dāng)期損益？？？採(cǎi)購(gòu)和生產(chǎn)？4.2存貨的初始計(jì)量4.2.2自製存貨的初始計(jì)量2017744.2.3其他方式取得存貨的初始計(jì)量4.2存貨的初始計(jì)量委託加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈(zèng)的存貨其他來(lái)源的存貨？201775委託加工物資原材料庫(kù)存商品銀行存款原材料、庫(kù)存商品等委託加工存貨［例4—8、9］201776成本計(jì)量：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者投入的存貨［例4—10］201777捐贈(zèng)方已提供有關(guān)憑據(jù)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)按活躍市場(chǎng)中同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬成本。同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。接受捐贈(zèng)的存貨［例4—11］201778以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨這兩部分內(nèi)容合併在高財(cái)中講解其他來(lái)源的存貨？2017794.3發(fā)出存貨的計(jì)量4.3.1存貨成本流轉(zhuǎn)概述4.3.2發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3.3發(fā)出存貨的賬務(wù)處理4.3.4計(jì)畫(huà)成本法201780按假定的成本流轉(zhuǎn)方式來(lái)確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。期初存貨成本600萬(wàn)與本期進(jìn)貨成本2400萬(wàn)之和期末結(jié)存存貨成本本期發(fā)出存貨成本120014007001800160023004.3發(fā)出存貨的計(jì)量4.3.1存貨成本流轉(zhuǎn)概述存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？201781發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法—均指實(shí)際成本法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法4.3發(fā)出存貨的計(jì)量4.3.2發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法［例4—12］201782生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本製造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

按其成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料對(duì)外出售：4.3發(fā)出存貨的計(jì)量4.3.3發(fā)出存貨的賬務(wù)處理201783基建工程領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

4.3發(fā)出存貨的計(jì)量4.3.3發(fā)出存貨的賬務(wù)處理2017841．計(jì)畫(huà)成本法的含義及核算程式制定存貨的計(jì)畫(huà)成本目錄設(shè)置“材料成本差異”科目※設(shè)置“材料採(cǎi)購(gòu)”科目※存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)畫(huà)成本計(jì)價(jià)4.3.4計(jì)畫(huà)成本法4.3發(fā)出存貨的計(jì)量計(jì)畫(huà)成本法是什麼？程式201785材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町惞?jié)約差異紅位元組約藍(lán)字超支貸方餘額：節(jié)約差異借方餘額：超支差異餘額由誰(shuí)承擔(dān)？201786材料採(cǎi)購(gòu)借方登記：購(gòu)入存貨的實(shí)際成本貸方登記：入庫(kù)存貨的計(jì)畫(huà)成本轉(zhuǎn)出採(cǎi)購(gòu)的節(jié)約差轉(zhuǎn)出採(cǎi)購(gòu)的超支差借方餘額：在途存貨的實(shí)際成本201787付款時(shí)：借：材料採(cǎi)購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等2．存貨成本差異的形成與分配4.3.4計(jì)畫(huà)成本法4.3發(fā)出存貨的計(jì)量201788借：原材料（計(jì)畫(huà)成本）貸：材料採(cǎi)購(gòu)入庫(kù)時(shí)：借：材料採(cǎi)購(gòu)貸：材料成本差異（節(jié)約差）轉(zhuǎn)入庫(kù)差異：或借：材料成本差異（超支差）貸：材料採(cǎi)購(gòu)入庫(kù)與轉(zhuǎn)差異同時(shí)是何業(yè)務(wù)？否則是何業(yè)務(wù)？2．存貨成本差異的形成與分配4.3.4計(jì)畫(huà)成本法4.3發(fā)出存貨的計(jì)量201789差異分?jǐn)倢?duì)象發(fā)出存貨庫(kù)存存貨差異分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算差異率本月差異率上月差異率

差異率解決什麼？2．存貨成本差異的形成與分配201790本期材料成本差異率=×100%期初材料成本差異率=×100%2．存貨成本差異的形成與分配201791本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=發(fā)出存貨的計(jì)畫(huà)成本×材料成本差異率本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本

=發(fā)出存貨的計(jì)畫(huà)成本+發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異或=發(fā)出存貨的計(jì)畫(huà)成本-發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=結(jié)存存貨的計(jì)畫(huà)成本×材料成本差異率月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本

=結(jié)存存貨的計(jì)畫(huà)成本+結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異或=結(jié)存存貨的計(jì)畫(huà)成本-結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異2．存貨成本差異的形成與分配2017923．計(jì)畫(huà)成本法下存貨的賬務(wù)處理4.3.4計(jì)畫(huà)成本法4.3發(fā)出存貨的計(jì)量1）存貨收入的賬務(wù)處理［例4—13］2017933．計(jì)畫(huà)成本法下存貨的賬務(wù)處理4.3.4計(jì)畫(huà)成本法4.3發(fā)出存貨的計(jì)量2）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理按計(jì)畫(huà)成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本100000

管理費(fèi)用50000

貸：原材料1500002017943．計(jì)畫(huà)成本法下存貨的賬務(wù)處理4.3.4計(jì)畫(huà)成本法4.3發(fā)出存貨的計(jì)量2）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費(fèi)用500

貸：材料成本差異1500分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費(fèi)用500

貸：材料成本差異1500201795生產(chǎn)成本管理費(fèi)用100000500001000500生產(chǎn)成本1000001000管理費(fèi)用500005002）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理2017964.計(jì)畫(huà)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)有利於考核採(cǎi)購(gòu)部門(mén)的工作業(yè)績(jī)?yōu)槭颤N？4.3.4計(jì)畫(huà)成本法4.3發(fā)出存貨的計(jì)量2017974.4存貨的期末計(jì)量4.4.1成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低的含義4.4.2存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定4.4.3成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值的比較4.4.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理201798成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。成本指期末存貨的實(shí)際成本可變現(xiàn)淨(jìng)值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)後的金額。體現(xiàn)謹(jǐn)慎？4.4存貨的期末計(jì)量4.4.1成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低的含義2017991.確定存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素4.4.2存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)考慮持有存貨的目的應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日後事項(xiàng)的影響4.4存貨的期末計(jì)量20171002.產(chǎn)成品和商品存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定4.4.2存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定4.4存貨的期末計(jì)量（1）如果產(chǎn)成品和商品存貨是為執(zhí)行銷售合同而持有，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。（2）如果產(chǎn)成品和商品存貨沒(méi)有銷售合同，則應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為其估計(jì)售價(jià)。［例4—14］20171014.4.2存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定4.4存貨的期末計(jì)量3.材料存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定材料存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定，是以它所生產(chǎn)的產(chǎn)成品為基礎(chǔ)的。［例4—15］20171024.材料存貨的期末計(jì)量4.4.2存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定4.4存貨的期末計(jì)量第一，如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)淨(jìng)值預(yù)計(jì)高於生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。第二，如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)淨(jìng)值低於生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)淨(jìng)值計(jì)量，並相應(yīng)地計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。[例4—16]20171034.4存貨的期末計(jì)量4.4.3成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值的比較單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法[例4—17]2017104存貨減值的判斷依據(jù)1．該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，並且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大於產(chǎn)品的銷售價(jià)格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低於其帳面成本；5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。4.4.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理4.4存貨的期末計(jì)量2017105存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回成本低於可變現(xiàn)淨(jìng)值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)淨(jìng)值低於成本每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然後與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的餘額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大於已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。4.4.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理4.4存貨的期末計(jì)量2017106提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回4.4.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理4.4存貨的期末計(jì)量2017107存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。1．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一併調(diào)整。如果需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：生產(chǎn)成本4.4.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理4.4存貨的期末計(jì)量20171082．銷售的存貨借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.可變現(xiàn)淨(jìng)值為零的存貨將其帳面餘額全部轉(zhuǎn)銷，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失（差額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：庫(kù)存商品（帳面餘額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)4.4.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理4.4存貨的期末計(jì)量［例4—18］20171094.5存貨清查4.5.1存貨清查方法4.5.2存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2017110實(shí)地盤(pán)點(diǎn)賬實(shí)核對(duì)存貨盤(pán)存報(bào)告單清查結(jié)果查明原因分清責(zé)任盤(pán)盈、盤(pán)虧存貨先掛賬“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢”4.5存貨清查4.5.1存貨清查方法4.5.2存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2017111存貨盤(pán)盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理後，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。存貨盤(pán)虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理後，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）屬於定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用；（2）屬於收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值後的淨(jìng)損失，計(jì)入管理費(fèi)用；（3）屬於自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值後的淨(jìng)損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。誰(shuí)批準(zhǔn)？［例4—19、20、21］2017112★思考題1．什麼是存貨？有何特徵？2．如何確定外購(gòu)存貨的採(cǎi)購(gòu)成本？3．你認(rèn)為發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有何影響？4．存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有哪些？各種方法的特點(diǎn)如何？5．什麼是計(jì)畫(huà)成本法？有哪些主要優(yōu)點(diǎn)？6.如何進(jìn)行按計(jì)畫(huà)成本計(jì)價(jià)的存貨收發(fā)的核算？7．什麼是存貨的可變現(xiàn)淨(jìng)值？如何確定可變現(xiàn)淨(jìng)值？8．材料存貨的期末計(jì)量有何特點(diǎn)？9．如何確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額？10.在成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？11.為什麼說(shuō)成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)的要求？2017113

投資20171145.1投資概述5.1.1投資的含義及特點(diǎn)

5.1.2投資的分類20171155.1投資概述5.1.1投資的含義及特點(diǎn)投資是企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。廣義投資狹義投資指對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)的投資，即企業(yè)所有資產(chǎn)都是企業(yè)的投資，如固定資產(chǎn)投資等。一般指對(duì)外投資，如權(quán)益性投資、債權(quán)性投資等。投資的含義20171165.1投資概述5.1.1投資的含義及特點(diǎn)投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)投資的特點(diǎn)投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。2017117

5.1.2投資的分類5.1投資概述1.按其投資性質(zhì)分類權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資2.按其投資目的分類交易性金融資產(chǎn)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資20171185.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.1交易性金融資產(chǎn)投資的含義與特徵5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計(jì)量5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的後續(xù)計(jì)量5.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置20171195.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.1交易性金融資產(chǎn)投資的含義與特徵交易性金融資產(chǎn)投資是指企業(yè)能夠隨時(shí)變現(xiàn)、以獲得證券交易差價(jià)的投資。取得目的主要是為了近期內(nèi)出售。屬於進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期採(cǎi)用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。屬於衍生金融工具。特徵20171205.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計(jì)量5.2交易性金融資產(chǎn)投資初始計(jì)量應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，即購(gòu)買(mǎi)日的市價(jià)或掛牌價(jià)就是交易性金融資產(chǎn)投資的初始入賬金額

相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2017121設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價(jià)值變動(dòng)5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計(jì)量5.2交易性金融資產(chǎn)投資2017122初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收專案為什麼？投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計(jì)量5.2交易性金融資產(chǎn)投資2017123［例5—1］甲公司於2×12年1月6日，購(gòu)入乙公司每股面值1元的普通股股票10000股，每股價(jià)格為15元，作為交易性金融資產(chǎn)，並支付交易費(fèi)用1800元。其賬務(wù)處理如下：5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計(jì)量5.2交易性金融資產(chǎn)投資借：交易性金融資產(chǎn)（成本）——乙公司股票150000

投資收益1800

貸：銀行存款15180020171245.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計(jì)量5.2交易性金融資產(chǎn)投資［例5—2］2×12年4月26日，乙公司按每股10.20元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司每股面值1元的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，並支付交易費(fèi)用1200元。股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。乙公司賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）——丙公司股票100000

應(yīng)收股利2000

投資收益1200

貸：銀行存款10320020171255.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計(jì)量5.2交易性金融資產(chǎn)投資［例5—3］2×12年7月1日，丙公司支付價(jià)款34720元購(gòu)入丁公司於2×11年7月1日發(fā)行的面值32000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，並支付交易費(fèi)用120元。債券購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息1920元。丙公司的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）——丁公司債券32680

應(yīng)收利息1920

投資收益120

貸：銀行存款3472020171265.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的後續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：20171275.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的後續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值按公允價(jià)值反映，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)收益”報(bào)告專案20171285.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的後續(xù)計(jì)量［例5—4］甲公司於每年年末對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行後續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。2×11年12月31日，甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)投資明細(xì)資料見(jiàn)表5—1。項(xiàng)目調(diào)整前帳面餘額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整後賬面餘額乙公司股票260000208000-52000208000丙公司債券

65600

68000

240068000甲公司交易性金融資產(chǎn)投資明細(xì)資料

2×11年12月31日單位：元20171295.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的後續(xù)計(jì)量借：公允價(jià)值變動(dòng)損益52000

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）——乙公司股票52000借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）——丙公司債券2400

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2400表5—1的賬務(wù)處理20171305.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資交易性金融資產(chǎn)的處置損益

=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款

-所處置交易性金融資產(chǎn)帳面餘額

-已計(jì)入應(yīng)收專案但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)淨(jìng)損益轉(zhuǎn)入投資收益主要會(huì)計(jì)問(wèn)題2017131［例5—5］2×12年3月17日，甲公司將持有的乙公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款212800元。股票出售日，甲公司股票帳面價(jià)值208000元，其中，成本260000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失52000元。股票處置損益的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：5.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資借：銀行存款212800

交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）—乙公司股票52000

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）—乙公司股票260000

投資收益4800處置損益2017132［例5—5］2×12年3月17日，甲公司將持有的乙公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款212800元。股票出售日，甲公司股票帳面價(jià)值208000元，其中，成本260000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失52000元。股票處置損益的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：5.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資同時(shí)：借：投資收益52000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益52000意義是什麼？處置時(shí)之所以將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益不宜用來(lái)考慮管理層的業(yè)績(jī)；同時(shí)計(jì)入投資收益要賦稅。20171335.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資［例5—6］2×12年4月20日，甲公司將丙公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款70880元。債券出售日，該債券已計(jì)提但尚未收到的利息為1920元，帳面價(jià)值為68000元，其中，成本65600元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益2400元。債券處置損益的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：借：銀行存款70880

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）—丙公司債券65600

（公允價(jià)值變動(dòng)）—丙公司債券2400

應(yīng)收利息1920

投資收益960處置損益20171345.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2400

貸：投資收益2400［例5—6］2×12年4月20日，甲公司將丙公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款70880元。債券出售日，該債券已計(jì)提但尚未收到的利息為1920元，帳面價(jià)值為68000元，其中，成本65600元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益2400元。債券處置損益的計(jì)算及賬務(wù)處理如下：意義是什麼？20171355.3.1持有至到期投資的含義及特徵5.3持有至到期投資含義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期特徵：2017136持有至到期投資

成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí)5.3.2持有至到期投資的初始計(jì)量5.3持有至到期投資2017137初始確認(rèn)金額公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息5.3.2持有至到期投資的初始計(jì)量5.3持有至到期投資20171385.3.2持有至到期投資的初始計(jì)量5.3持有至到期投資［例5—7］2×12年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為422400元。借：持有至到期投資（成本）—乙公司債券400000

（利息調(diào)整）—乙公司債券22400

貸：銀行存款42240020171395.3.2持有至到期投資的初始計(jì)量5.3持有至到期投資［例5—8］2×12年1月1日，乙公司購(gòu)入丙公司於2×11年1月1日發(fā)行的面值640000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為654800元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息32000元。初始入賬金額=654800-32000=622800（元）借：持有至到期投資（成本）——丙公司債券640000

應(yīng)收利息32000

貸：銀行存款654800

持有至到期投資（利息調(diào)整）——丙公司債券172002017140（1）攤餘成本與實(shí)際利率法5.3.3持有至到期投資的後續(xù)計(jì)量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)攤餘成本，是指持有至到期投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整後的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去採(cǎi)用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法是指按照持有至到期投資的實(shí)際利率計(jì)算其攤餘成本及各期利息收入的方法。實(shí)際利率是指將持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為持有至到期投資當(dāng)前帳面價(jià)值所使用的利率。2017141利息收入=期初攤餘成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=票面價(jià)值×票面利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入期末攤餘成本

=期初攤餘成本+利息收入-應(yīng)收利息（1）攤餘成本與實(shí)際利率法5.3.3持有至到期投資的後續(xù)計(jì)量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)20171425.3.3持有至到期投資的後續(xù)計(jì)量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)（2）分期付息債券利息收入的確認(rèn)付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日，按照以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照以持有至到期投資攤餘成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。20171435.3.3持有至到期投資的後續(xù)計(jì)量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)（2）分期付息債券利息收入的確認(rèn)［例5—9］甲公司於2×08年1月1日購(gòu)入乙公司面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始確認(rèn)金額為422400元的乙公司債券，在持有期間採(cǎi)用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入並確定攤餘成本。經(jīng)估算（過(guò)程省略）實(shí)際利率為4.72%，甲公司採(cǎi)用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤餘成本計(jì)算表，見(jiàn)表5—2。具體業(yè)務(wù)處理參見(jiàn)教材2017144［例5—10］乙公司於2×09年1月1日購(gòu)入丙公司面值640000元、期限5年（發(fā)行日為2×08年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的債劵作為持有至到期投資。初始確認(rèn)金額為622800（已扣除購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32000元）元，在持有期間採(cǎi)用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入並確定攤餘成本。經(jīng)估算實(shí)際利率（估算過(guò)程略）為5.78%，乙公司採(cǎi)用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤餘成本計(jì)算表，見(jiàn)表5—3。5.3.3持有至到期投資的後續(xù)計(jì)量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認(rèn)具體業(yè)務(wù)處理參見(jiàn)教材20171452.持有至到期投資的提前出售與重分類5.3.3持有至到期投資的後續(xù)計(jì)量5.3持有至到期投資企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，並以公允價(jià)值進(jìn)行後續(xù)計(jì)量。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資帳面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。20171465.3.3持有至到期投資的後續(xù)計(jì)量5.3持有至到期投資［例5—11］2×11年9月1日，甲公司將2×08年1月1日購(gòu)入的面值160000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司債券全部出售，實(shí)際收到出售價(jià)款164800元。該債券的初始確認(rèn)金額為160000元。借：銀行存款164800

貸：持有至到期投資（成本）—乙公司債券160000

投資收益4800賬務(wù)處理2.持有至到期投資的提前出售與重分類20171475.3.3持有至到期投資的後續(xù)計(jì)量5.3持有至到期投資［例5—12］乙公司因持有意圖發(fā)生改變，於2×12年3月1日，將2×08年1月1日購(gòu)入的面值480000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司債券出售20%，實(shí)際收到價(jià)款100000元；同時(shí)，將剩餘的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩餘丙公司債券的公允價(jià)值為400000元。出售前，丙公司債券的帳面攤餘成本為491600元，其中，成本480000元，利息調(diào)整11600元。（1）出售20%的丙公司債券。借：銀行存款100000

貸：持有至到期投資（成本）—丙公司債券96000

（利息調(diào)整）—丙公司債券2320

投資收益1680出售債券的攤餘成本=491600×2