稅務(wù)管理（第二版）課件：增值稅稽查

增值稅稽查

本章要點(diǎn)1.增值稅納稅人的稽查2.增值稅征稅范圍的稽查3.增值稅應(yīng)納稅額的稽查4.增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查5.增值稅管理的主要措施CONTENTSCONTENTS5.1納稅人的稽查5.2征稅范圍的稽查5.3銷項(xiàng)稅額的稽查5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查41.納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人。2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。3.扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。4.集團(tuán)納稅兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。5.1.1政策依據(jù)5.1納稅人的稽查51.一般納稅人資格登記的問題包括符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人登記以及無(wú)法準(zhǔn)確分清一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界限?！拘∷伎肌吭鯓硬拍芊智逡话慵{稅人與小規(guī)模納稅人的界限呢?5.1.2常見問題5.1納稅人的稽查62.租賃或承包經(jīng)營(yíng)的問題包括承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人,不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù),以出租人或發(fā)包人的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng),逃避納稅義務(wù);承租承包超市、商場(chǎng)的柜臺(tái)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地,以超市、商場(chǎng)的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng),逃避納稅義務(wù)。3.扣繳義務(wù)人的問題包括發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí),扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù),扣繳義務(wù)人的扣繳情況不真實(shí),境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,支付人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)等。5.1.2常見問題5.1納稅人的稽查71.針對(duì)納稅人資格的稽查方法(1)年?duì)I業(yè)額的稽查?；橹袘?yīng)注意三點(diǎn):第一,銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。在這里,銷售額不包括增值稅,即不含稅銷售額。第二,營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)換算。第三,試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的,應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計(jì)算,分別適用增值稅一般納稅人資格標(biāo)準(zhǔn)。

5.1.3稽查方法5.1納稅人的稽查8(2)企業(yè)的性質(zhì)稽查。按照稅法的規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

5.1.3稽查方法5.1納稅人的稽查92.針對(duì)租賃或承包經(jīng)營(yíng)的稽查方法(1)根據(jù)提供的納稅人名稱進(jìn)行調(diào)查質(zhì)證,審核出租人、發(fā)包人與承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人簽訂的承包、承租合同或協(xié)議,核實(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人,審查承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人是否有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán),在財(cái)務(wù)上是否獨(dú)立核算,并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi),確認(rèn)其是否存在逃避納稅義務(wù)的行為。

(2)檢查出租人、發(fā)包人財(cái)務(wù)賬簿中“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶,審核是否有承包費(fèi)和租金收入,是否將承租或承包部分的收入納入出租人、發(fā)包人財(cái)務(wù)核算,確定承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人是否履行納稅義務(wù)。

5.1.3稽查方法5.1納稅人的稽查103.針對(duì)扣繳義務(wù)人的稽查方法對(duì)于扣繳義務(wù)人所簽訂的勞務(wù)合同,相關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真審閱,并且認(rèn)真審查境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況,核實(shí)扣繳義務(wù)人是否正確履行扣繳義務(wù)?！纠}5—2】稽查人員在對(duì)該公司的納稅情況進(jìn)行稽查時(shí),發(fā)現(xiàn)我國(guó)境內(nèi)A公司在支付境外公司提供的咨詢服務(wù)時(shí)未履行扣繳義務(wù),合同價(jià)款106萬(wàn)元,且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),應(yīng)以服務(wù)購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人,則購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下:應(yīng)扣繳增值稅=106萬(wàn)÷(1+6%)×6%=6萬(wàn)元

5.1.3稽查方法5.1納稅人的稽查111.基本范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人。加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。應(yīng)稅行為分為三大類,即:銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。其中,應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。5.2.1政策依據(jù)5.2征稅范圍的稽查122.視同銷售的行為單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;(6)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外,應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為,照章繳納增值稅。5.2.1政策依據(jù)5.2征稅范圍的稽查133.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅?；旌箱N售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn),一是其銷售行為必須是一項(xiàng);二是該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物,其“貨物”是指增值稅條例中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力和氣體;服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。5.2.1政策依據(jù)5.2征稅范圍的稽查144.兼營(yíng)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率。(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率5.2.1政策依據(jù)5.2征稅范圍的稽查151.關(guān)于視同銷售行為的問題(1)受托代銷業(yè)務(wù)沒有申報(bào)納稅。(2)不同縣(市)間移送貨物用于銷售未申報(bào)納稅。(3)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi),未視同銷售申報(bào)納稅。(4)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無(wú)償贈(zèng)送他人,未視同銷售申報(bào)納稅。2.從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅3.關(guān)于混合銷售行為的問題當(dāng)發(fā)生混合銷售行為時(shí),未按規(guī)定履行納稅義務(wù)。4.關(guān)于處理個(gè)人使用過的固定資產(chǎn)的問題當(dāng)銷售個(gè)人使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)時(shí),并未按照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。5.關(guān)于加工勞務(wù)的問題把貨物銷售當(dāng)作受托加工業(yè)務(wù)處理,僅僅就加工費(fèi)收入申報(bào)繳納增值稅,從而少繳稅款。5.2.2常見問題5.2征稅范圍的稽查161.對(duì)于視同銷售行為的稽查(1)對(duì)于委托代銷業(yè)務(wù)沒有申報(bào)納稅的稽查。第一,應(yīng)確認(rèn)委托代銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性,查閱委托方與受托方簽訂的委托代銷合同或協(xié)議,重點(diǎn)檢查是否構(gòu)成代銷業(yè)務(wù),核實(shí)納稅人是否將直銷業(yè)務(wù)作為委托代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查17第二,檢查收到代銷清單前是否收取貨款,收到清單后是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售,審查發(fā)出代銷商品是否超過180天,核實(shí)有無(wú)延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和不計(jì)銷售的問題。檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“銷售費(fèi)用(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)”等賬戶,核查“庫(kù)存商品———委托代銷商品”賬戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶是否發(fā)生錯(cuò)誤。第三,審查代銷商品賬戶、銷售資料和往來(lái)明細(xì)賬,查閱相關(guān)合同、協(xié)議,了解被查單位是否存在代銷業(yè)務(wù),必要時(shí)對(duì)受托代銷商品采用發(fā)函協(xié)查或?qū)嵉乇P存的方法進(jìn)行檢查,核實(shí)是否存在代銷收入不入賬、隱匿銷售收入或延緩實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)間的問題?！纠}5—3】P146

5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查18(2)在不同縣(市)間移送貨物用于銷售沒有申報(bào)納稅的稽查。審查工商登記情況,了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)尤其是異地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況;檢查“庫(kù)存商品”等存貨類賬戶,核實(shí)機(jī)構(gòu)間是否存在移送貨物的情況;核對(duì)機(jī)構(gòu)間的往來(lái)明細(xì)賬和銀行資金往來(lái)憑據(jù);審查銷售部門的銷售臺(tái)賬、倉(cāng)庫(kù)部門的實(shí)物賬等情況。5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查19(3)對(duì)于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi),無(wú)償提供服務(wù),無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)未視同銷售申報(bào)納稅問題的稽查。第一,實(shí)地詢問自產(chǎn)或委托加工貨物的用途,分析有無(wú)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi),無(wú)償提供服務(wù),無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。第二,查看“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方發(fā)生額,從而檢查“庫(kù)存商品”、“自制半成品”賬戶的貸方發(fā)生額,若發(fā)生額大于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,說明有可能將自制或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi),應(yīng)對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行逆向反查,對(duì)這些賬戶的借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶進(jìn)行審核,檢查其是否使用了自產(chǎn)或委托加工的貨物。檢查倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單,審核是否存在集體福利和個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)用自產(chǎn)、委托加工貨物的情況。審核計(jì)稅價(jià)格,核實(shí)有無(wú)以成本價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)的情況?！纠}5—4】P147

5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查20(4)對(duì)于將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無(wú)償贈(zèng)送他人,未視同銷售申報(bào)納稅的稽查。查看“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“庫(kù)存商品”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶借方的對(duì)應(yīng)賬戶是不是“原材料”、“庫(kù)存商品”等存貨類賬戶,核實(shí)企業(yè)有無(wú)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資和分配給股東以及無(wú)償贈(zèng)送他人等事項(xiàng)；如果有,查閱相應(yīng)業(yè)務(wù)的記賬憑證,再對(duì)應(yīng)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶,檢查納稅人用于投資、贈(zèng)送或分配的貨物是否按規(guī)定核算了銷項(xiàng)稅額。5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查212.對(duì)于兼營(yíng)的稽查查看工商登記情況,采取詢問、實(shí)地觀察等方法,了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍,核實(shí)其是否有兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅貨物和服務(wù)的情況；檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”以及費(fèi)用類賬戶,審核不同稅率應(yīng)稅貨物和服務(wù)是否分別核算,不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定其應(yīng)稅銷售額?！纠}5—5】P148

5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查223.對(duì)于混合銷售行為的稽查(1)查看工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件,了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍,檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,了解有無(wú)混合銷售業(yè)務(wù)。(2)檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,核實(shí)混合銷售行為中各項(xiàng)目是否一并申報(bào)繳納增值稅,有無(wú)將一項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)分割分別核算的情況。(3)審查有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶,核實(shí)是否存在將收取的混合銷售收入直接沖減成本、費(fèi)用。5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查234.對(duì)于處理個(gè)人使用過的固定資產(chǎn)的稽查在檢查賬戶時(shí)著重檢查“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”賬戶,核實(shí)銷售自己使用過的應(yīng)繳納增值稅的固定資產(chǎn)是否已申報(bào)繳納增值稅。

5.對(duì)于加工勞務(wù)的稽查查看加工合同或協(xié)議,審核加工業(yè)務(wù)的資金流動(dòng),檢查受托方與委托方、原材料供應(yīng)商之間的資金往來(lái),核查受托方是否存在代墊原料及主要材料價(jià)款或代購(gòu)原材料的情況。如果有必要,則到委托方進(jìn)行調(diào)查,以判斷是否存在將購(gòu)銷業(yè)務(wù)作為委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、納稅的問題,防止進(jìn)一步的問題。5.2.3稽查方法5.2征稅范圍的稽查241.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;進(jìn)口貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:①采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天;②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;⑤納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查25(2)特別規(guī)定。委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實(shí)現(xiàn),其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。其他視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查26

【即學(xué)即用】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定,哪些是正確的?()A.采取直接收款方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天B.進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天C.將委托加工貨物無(wú)償贈(zèng)與他人的,為貨物移送的當(dāng)天D.委托商場(chǎng)銷售貨物,為商場(chǎng)售出貨物的當(dāng)天答案:BC解析:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天,所以A是錯(cuò)誤的;視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天;進(jìn)口貨物,為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查272.銷售額銷售額為納稅人銷售貨物或者服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。(1)價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額,受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅,代墊運(yùn)費(fèi)(同時(shí)符合承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方兩個(gè)條件)。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查28(2)包裝物及其押金。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！纠}5—6】P1505.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查29(3)銷售折扣與折讓。納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查30

【即學(xué)即用】

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2015年3月1日,甲公司向乙公司銷售一批商品,按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算,其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售,甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時(shí),為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款,甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價(jià)計(jì)算)為:2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款(含增值稅稅額),則實(shí)際收到的價(jià)款為()元。

A.20638.80B.21060C.22932D.234005.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查答案:A實(shí)際收到的價(jià)款=(20000-20000×10%)×(1+17%)-(20000-20000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。31(4)核定銷售額。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。其核定順序如下:按納稅人最近時(shí)期同類貨物應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價(jià)格確定;按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定,組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查32(5)特殊銷售方式。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額;納稅人采取還本銷售方式銷售貨物,不得從銷售額中減除還本支出。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅?！纠}5—7】P1525.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查33(5)特殊銷售方式。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額;納稅人采取還本銷售方式銷售貨物,不得從銷售額中減除還本支出。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅?！纠}5—7】P1525.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查34(6)“營(yíng)改增”項(xiàng)目的銷售額。貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。直接收費(fèi)金融服務(wù),以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查35航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查36試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查373.稅率和征收率小規(guī)模納稅人,按3%征收率征收。一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,征收率為5%。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查384.計(jì)稅方法為保證建筑業(yè)“營(yíng)改增”改革平穩(wěn)過渡,一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅:①公共交通運(yùn)輸服務(wù)。②經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。③電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。④以納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。⑤在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。5.3.1政策依據(jù)5.3銷項(xiàng)稅額的稽查391.人為推遲銷售入賬時(shí)間,延遲實(shí)現(xiàn)稅款,主要包括:(1)采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí),為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤(rùn),延期辦理托收手續(xù)。(2)發(fā)出商品時(shí)不作銷售收入處理。(3)采用交款提貨銷售方式銷售時(shí),貨款已收到,提貨單和發(fā)票賬單已交給買方,但買方尚未提貨的情況下,不作銷售收入處理。(4)故意推遲代銷商品的結(jié)算,人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。(5)貨物已經(jīng)發(fā)出,未收到貨款而不申報(bào)納稅。(6)提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù),收到預(yù)收款未計(jì)入收入。(7)取得金融商品轉(zhuǎn)讓收入,但推遲辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。5.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查40【例題5—8】某商店(小規(guī)模納稅人)銷售商品一批,貨款31200元,購(gòu)貨方尚未支付貨款,經(jīng)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn),商品已經(jīng)發(fā)出,但該商店未作銷售處理。解析:發(fā)貨應(yīng)作銷售處理?？刹捎醚a(bǔ)充調(diào)整法作如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)收賬款31200貸:商品銷售收入30000應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅檢查調(diào)整12005.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查41【例題5—9】納稅人出租一輛小轎車,租金5000元/月,一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元,則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生,并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法,也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。納稅人提供建筑服務(wù)和租賃服務(wù)與提供其他應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同,如果納稅人采取預(yù)收款方式的,以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。5.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查422.關(guān)于銷售額申報(bào)情況的問題采取少申報(bào)或不申報(bào)銷售額的辦法,不計(jì)或少計(jì)銷項(xiàng)稅額,包括:(1)賬面已計(jì)銷售,但賬面未計(jì)提銷項(xiàng)稅額,未申報(bào)納稅。(2)賬面已計(jì)銷售、已計(jì)提銷項(xiàng)稅額,但未申報(bào)或少申報(bào)納稅。5.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查433.關(guān)于賬面隱匿銷售額的問題不按規(guī)定核算貨物銷售,應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售收入,不計(jì)提銷項(xiàng)稅額,主要有以下三種情況:(1)銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫(kù)存商品”。(2)以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入,不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。(3)用貨物抵償債務(wù),不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額?！纠}5—10】P1555.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查444.關(guān)于虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)的問題(1)納稅人為了少繳稅款,采取虛構(gòu)退貨的手段,人為減少應(yīng)計(jì)稅銷售收入,銷售貨物直接沖減生產(chǎn)成本或庫(kù)存商品。(2)以退貨名義支付費(fèi)用。5.關(guān)于收取價(jià)外費(fèi)用的問題將向購(gòu)貨方收取的各種應(yīng)一并繳納增值稅的價(jià)外費(fèi)用,采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來(lái)賬等手段,不計(jì)算繳納增值稅。5.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查45【例題5—11】2012年5月稽查局對(duì)某企業(yè)2012年度的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務(wù)作分錄如下:借:銀行存款32000貸:營(yíng)業(yè)外收入32000“記賬憑證摘要欄”中注明為收取的裝卸費(fèi)?；槿藛T遂調(diào)取該企業(yè)與付款方簽訂的產(chǎn)品購(gòu)銷合同進(jìn)行檢查,合同約定銷貨方為購(gòu)貨方裝卸貨物,但費(fèi)用由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)。又采用查詢法面詢此業(yè)務(wù)的銷售人員,證實(shí)為隨同貨物銷售收取的裝卸費(fèi),企業(yè)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。解析:賬務(wù)調(diào)整如下:借:營(yíng)業(yè)外收入4649.57貸:應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅檢查調(diào)整4649.575.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查466.關(guān)于利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的問題納稅人銷售貨物(或應(yīng)稅勞務(wù))的價(jià)格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價(jià)格,或某一筆交易的貨物(或應(yīng)稅勞務(wù))銷售價(jià)格明顯低于同期該貨物的平均銷售價(jià)格。7.關(guān)于坐支銷貨款的問題將收取的銷售款項(xiàng)先支付費(fèi)用(如購(gòu)貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費(fèi)用等或用銷貨款直接進(jìn)貨),再將余款入賬作收入的行為。8.關(guān)于受托加工業(yè)務(wù)實(shí)物收入的問題接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入,不計(jì)收入,不申報(bào)納稅。5.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查479.關(guān)于以舊換新、還本銷售的問題(1)納稅人采用還本銷售方式銷售貨物,按減除還本支出后的銷售額計(jì)稅。(2)納稅人采用以舊換新銷售方式銷售貨物,按實(shí)際收取的銷售款項(xiàng)計(jì)稅(金銀首飾除外)。10.關(guān)于機(jī)構(gòu)間移送貨物的問題設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)[不在同一縣(市)]用于銷售,未作銷售處理。11.關(guān)于出售、出借包裝物的問題(1)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物不計(jì)或少計(jì)收入。(2)包裝物押金收入不及時(shí)納稅。5.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查48【例題5—13】2016年8月,稽查人員對(duì)某公司2015年1月至2016年6月的納稅情況進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售黏合劑產(chǎn)品,同時(shí)有包裝物出借業(yè)務(wù),并收取押金?；槿藛T核對(duì)企業(yè)包裝物賬面數(shù)量與庫(kù)存實(shí)物數(shù)量時(shí),發(fā)現(xiàn)存在一定的差異。進(jìn)一步采用直查法檢查企業(yè)的有關(guān)賬證資料,查實(shí)2015年1月銷售產(chǎn)品并收取包裝物押金150000元,在2016年4月25日將這筆逾期的包裝物押金轉(zhuǎn)入了“營(yíng)業(yè)外收入”,未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的稅收違法事實(shí)。解析:企業(yè)在收取押金一年后,若依然沒有退回包裝物,則押金也不再退還,轉(zhuǎn)作銷售收入。賬務(wù)調(diào)整如下:借:本年利潤(rùn)21794.87貸:應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅檢查調(diào)整21794.875.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查4912.關(guān)于銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料的問題銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外,或直接沖減原材料、成本、費(fèi)用等賬戶,或作其他收入,不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。13.關(guān)于以貨物對(duì)外投資業(yè)務(wù)的問題以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資時(shí),未作視同銷售處理,或者計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤,少繳增值稅。14.關(guān)于賬外經(jīng)營(yíng)的問題納稅人為了偷稅,設(shè)立兩套賬簿,對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況,以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)。【例題5—14】【例題5—15】【例題5—16】5.3.2常見問題5.3銷項(xiàng)稅額的稽查501.一般銷售方式下銷售額的檢查在進(jìn)行納稅稽查時(shí),一定要嚴(yán)格核算各項(xiàng)價(jià)外收費(fèi)。根據(jù)原始發(fā)票所列商品、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的名稱,嚴(yán)格界定價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì),結(jié)合“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶,檢查“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬目的明細(xì)賬,查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅行為從購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用,是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。檢查納稅人的“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶,如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額,應(yīng)對(duì)照記賬憑證逐筆進(jìn)行審核,如果對(duì)應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等,可能有瞞報(bào)價(jià)外費(fèi)用。【例題5—17】5.3.3稽查方法5.3銷項(xiàng)稅額的稽查512.折扣方式下銷項(xiàng)稅額的稽查檢查時(shí),首先要注意折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓在稅法中的區(qū)別,正確判斷納稅人發(fā)生的折扣方式屬于哪一種類型。核對(duì)本期增值稅納稅申報(bào)表中的銷售額“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶中所列的金額,如果不一致,則可能會(huì)出現(xiàn)折扣的銷售方式。此時(shí),若判明納稅人屬于銷售折扣的情況,要檢查銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明,檢查執(zhí)行的折扣標(biāo)準(zhǔn)和折扣額是否符合規(guī)定,查看“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶是否有紅字沖銷、是否有開具紅字專用發(fā)票的情況。5.3.3稽查方法5.3銷項(xiàng)稅額的稽查523.以舊換新方式下銷項(xiàng)稅額的稽查以舊換新應(yīng)重點(diǎn)檢查納稅人是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)銷售額。檢查納稅人“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶的明細(xì)賬,看是否有某些產(chǎn)品的銷售價(jià)格明顯低于正常水平,防止納稅人按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)算銷項(xiàng)稅額。5.3.3稽查方法5.3銷項(xiàng)稅額的稽查534.以物易物方式下銷售額的稽查在實(shí)務(wù)中,有的納稅人以為以物易物不是購(gòu)銷行為,銷貨方收到購(gòu)貨方抵頂貨款的貨物,認(rèn)為自己不是購(gòu)貨;購(gòu)貨方發(fā)出抵頂貨款的貨物,認(rèn)為自己不是銷貨。這兩種認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的。在檢查時(shí)一是要檢查購(gòu)銷雙方是否都具有合法的票據(jù),二是要檢查“庫(kù)存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。如果借方對(duì)應(yīng)的賬戶為“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等,而無(wú)貸方“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,則可能存在異常,需要結(jié)合原始憑證進(jìn)一步檢查。【例題5—18】【例題5—19】

5.3.3稽查方法5.3銷項(xiàng)稅額的稽查545.還本銷售方式下銷售額的稽查還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資,是以貨物換取資金的使用價(jià)值,到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定,采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出。在檢查時(shí)應(yīng)注意企業(yè)是否按照扣除還本支出后的銷售額作銷售,少計(jì)銷項(xiàng)稅額。對(duì)納稅人還本銷售業(yè)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)檢查“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬有無(wú)還本銷售支出核算業(yè)務(wù),記賬是否正確。5.3.3稽查方法5.3銷項(xiàng)稅額的稽查556.包裝物押金的稽查檢查時(shí)應(yīng)注意檢查有關(guān)合同、協(xié)議,了解各種包裝物的回收期限,凡收取的包裝物押金超過1年或未超過1年但已經(jīng)超過規(guī)定期限的,若其仍舊掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上,應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。對(duì)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金,檢查企業(yè)是否在當(dāng)期就計(jì)算了銷項(xiàng)稅額。5.3.3稽查方法5.3銷項(xiàng)稅額的稽查567.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稽查“已使用過的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。檢查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)檢查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬,看納稅人出售的固定資產(chǎn)的購(gòu)買年限,銷售時(shí)是否正確計(jì)算了稅款。

5.3.3稽查方法5.3銷項(xiàng)稅額的稽查578.視同銷售行為的銷售額的稽查檢查機(jī)構(gòu)之間移送貨物時(shí),應(yīng)采用比較分析法,將納稅人的貨物(應(yīng)稅勞務(wù))銷售價(jià)格、銷售利潤(rùn)率與本企業(yè)和其他同業(yè)企業(yè)的同期銷售價(jià)格、銷售利潤(rùn)率進(jìn)行對(duì)比,核實(shí)銷售價(jià)格和銷售利潤(rùn)率是否明顯偏低。采用詢問、調(diào)查等方法,了解納稅人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃和銷售政策,了解與價(jià)格明顯偏低的銷售對(duì)象是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,審核納稅人貨物銷售價(jià)格偏低的理由是否正當(dāng),如無(wú)正當(dāng)理由,應(yīng)予以補(bǔ)繳稅款。5.3.3稽查方法5.3銷項(xiàng)稅額的稽查589.銷售收入確認(rèn)時(shí)間的稽查在檢查銷售收入確認(rèn)時(shí)間時(shí),應(yīng)查閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬,根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號(hào),調(diào)閱有關(guān)記賬憑證和原始憑證,將“銷貨發(fā)票”、“出庫(kù)單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時(shí)間等內(nèi)容,與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“增值稅納稅申報(bào)表”的相關(guān)記錄進(jìn)行比較分析。根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明,確認(rèn)其發(fā)出日期;根據(jù)所附的托收回單、送款單等確定其收款依據(jù),判斷是否延期辦理托收手續(xù)、入賬時(shí)間是否正確、有無(wú)存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問題。必要時(shí)可調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員,以取得證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)存在問題或疑點(diǎn),再根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行深入核對(duì),進(jìn)一步查證,特別要注意檢查核算期末前幾天的銷售情況。檢查倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬,并與貨物出運(yùn)憑證核對(duì),確認(rèn)貨物的出庫(kù)和出運(yùn)時(shí)間,判斷是否存在滯后入賬的情況?！纠}5—20】5.3.3稽查方法5.3銷項(xiàng)稅額的稽查5910.開具的增值稅專用發(fā)票的稽查一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱“小規(guī)模納稅人”)需要開具專用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票,法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。檢查時(shí),看發(fā)票是否按號(hào)碼順序開具;發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否加蓋了發(fā)票專用章;是否按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來(lái)開具。【導(dǎo)入案例】5.3.3稽查方法5.3銷項(xiàng)稅額的稽查601.準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括:(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5.4.1政策依據(jù)5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查612.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。對(duì)屬于兼用于允許抵扣項(xiàng)目和上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(6)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

5.4.1政策依據(jù)5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查623.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣時(shí)(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外),應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣時(shí),按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

5.4.1政策依據(jù)5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查634.抵扣時(shí)限規(guī)定(1)增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(包括:《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》),應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。自2013年7月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱“納稅人”)進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后,其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》,申請(qǐng)稽核比對(duì),逾期未申請(qǐng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

5.4.1政策依據(jù)5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查64

【即學(xué)即用】

某一增值稅一般納稅人2015年10月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元(含稅),當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元(不含稅金額,取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬(wàn)元),購(gòu)入運(yùn)輸車輛20萬(wàn)元(不含稅金額,取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬(wàn)元),發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出為50萬(wàn)元(不含稅金額,取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬(wàn)元)。該納稅人2015年10月的應(yīng)納稅額=111÷(1+11%)×11%-1.7-3.4-5.5=0.4

5.4.1政策依據(jù)5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查65

1.關(guān)于購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的問題(1)擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的使用范圍,將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià),多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(2)錯(cuò)用扣稅率,低稅高扣。(3)采購(gòu)?fù)局械姆呛侠頁(yè)p耗未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.4.2常見問題5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查66

2.關(guān)于存貨保管使用環(huán)節(jié)的問題(1)發(fā)生退貨或取得折讓未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,多抵扣稅額。(2)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,多抵扣稅額。(3)用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出,多抵扣稅額。(4)以存擠銷,將因管理不善等因素造成的材料短缺計(jì)入正常發(fā)出數(shù),少繳增值稅。(5)盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時(shí)處理賬務(wù),造成相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出,或盈虧相抵后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,少繳增值稅

5.4.2常見問題5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查67

3.關(guān)于返利和折讓的問題(1)把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來(lái)賬,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(2)將返利沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。4.關(guān)于受讓應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題(1)應(yīng)稅勞務(wù)支出用于非簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(2)虛構(gòu)業(yè)務(wù),讓他人為自己虛開發(fā)票,多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.4.2常見問題5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查685.關(guān)于一般納稅人登記前的進(jìn)項(xiàng)稅額的問題小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后,抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。6.購(gòu)買服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的問題(1)發(fā)票所記載項(xiàng)目與實(shí)際項(xiàng)目不符。(2)專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額是否進(jìn)行了抵扣。

5.4.2常見問題5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查691.對(duì)于購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的稽查檢查時(shí),需審查“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶借方發(fā)生額,對(duì)照增值稅專用發(fā)票,看是否相符。審查購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)是否真實(shí),有無(wú)將一些進(jìn)貨費(fèi)用,如收購(gòu)人員的差旅費(fèi)、獎(jiǎng)金、雇用人員的手續(xù)費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入買價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣稅；有無(wú)擅自擴(kuò)大收購(gòu)憑證的使用范圍或錯(cuò)用扣除稅率的問題。

5.4.3稽查方法5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查70在檢查時(shí),可采用審閱法、核對(duì)法、分析法、盤存法等多種方法,核實(shí)納稅人是否發(fā)生非正常損失,重點(diǎn)審查“物資采購(gòu)”、“原材料”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬賬戶,結(jié)合收料單,查明進(jìn)項(xiàng)稅額核算是否正確,有無(wú)壓低入庫(kù)原材料價(jià)格、不扣除損耗短缺、按購(gòu)入貨物全額計(jì)列了進(jìn)項(xiàng)稅額等問題。

5.4.3稽查方法5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查712.對(duì)于存貨保管使用環(huán)節(jié)的稽查在檢查時(shí),原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要檢查。檢查“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”等會(huì)計(jì)賬戶,看其貸方的對(duì)應(yīng)賬戶是否為生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用,檢查“材料分配單”、“領(lǐng)料單”,查看去向,審查有無(wú)非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)料直接計(jì)入成本、費(fèi)用的情況;對(duì)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)用的或非正常損失的,審核是否貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶;從能確定外購(gòu)貨物批次的單位成本或當(dāng)期實(shí)際成本,核實(shí)應(yīng)由非應(yīng)稅項(xiàng)目(非正常損失)承擔(dān)的材料物資成本金額,按規(guī)定的稅率復(fù)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否正確,有無(wú)故意降低應(yīng)付職工薪酬領(lǐng)用材料的成本,少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

5.4.3稽查方法5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查72而企業(yè)生產(chǎn)耗用存貨主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶匯集和核算。對(duì)這兩個(gè)賬戶主要檢查是否存在屬資本性支出的耗料計(jì)入生產(chǎn)成本,非正常的存貨損失直接計(jì)入生產(chǎn)成本,屬在建工程核算的固定資產(chǎn)改良支出中的實(shí)物消耗和修理費(fèi)支出記入“制造費(fèi)用”賬戶,未作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！纠}5—21】P167

5.4.3稽查方法5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查733.對(duì)于返利和折讓的稽查在檢查時(shí),應(yīng)查看經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議,調(diào)查了解企業(yè)供應(yīng)商或同業(yè)的其他供應(yīng)商是否向購(gòu)貨方支付返利,如果都支付,但被查企業(yè)賬面沒有任何返利記錄,說明被查企業(yè)很可能存在賬外賬,可采用檢查賬外賬的方法對(duì)其取得的返利收入進(jìn)行進(jìn)一步檢查。檢查企業(yè)的往來(lái)賬戶,看“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶有無(wú)將銷售返利掛賬,且未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè),由于把返利掛入往來(lái)賬,“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”賬戶余額會(huì)明顯增加。

5.4.3稽查方法5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查74檢查企業(yè)費(fèi)用類賬戶,看是否將收取的進(jìn)貨返利沖減了相關(guān)的費(fèi)用,未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè),容易造成相關(guān)費(fèi)用比上期明顯下降。檢查企業(yè)“庫(kù)存商品”賬戶和進(jìn)貨發(fā)票,看是否存在以進(jìn)貨返利沖減進(jìn)貨成本,未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。有這種情況的,往往表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)入的應(yīng)稅貨物成本與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配。

5.4.3稽查方法5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查754.對(duì)于受讓應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查在檢查時(shí),主要審查“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“原材料”等賬戶,查閱增值稅專用發(fā)票,結(jié)合加工合同或協(xié)議所載明的加工品名、性質(zhì)和用途,有無(wú)將發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)支出用于免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi),作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的;有無(wú)提供勞務(wù)的單位與收款的單位及開具發(fā)票的單位不相符的情況;有無(wú)虛構(gòu)加工業(yè)務(wù),讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

5.4.3稽查方法5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查765.對(duì)于一般納稅人資格登記前的進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查在檢查時(shí),查看一般納稅人的認(rèn)定時(shí)間、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間,查閱購(gòu)銷合同、協(xié)議、貨物入庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)保管記錄等,核實(shí)是否存在小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.4.3稽查方法5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查776.購(gòu)買服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的問題在檢查時(shí),查看增值稅專用發(fā)票所記載項(xiàng)目與實(shí)際納稅人經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否相符,稅率是否與規(guī)定一致;看有無(wú)虛假記載,以低稅率應(yīng)稅行為代替高稅率行為的情況;有無(wú)虛構(gòu)應(yīng)稅行為,讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為。納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)),如果專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)屬于兼用于允許抵扣項(xiàng)目和上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

5.4.3稽查方法5.4進(jìn)項(xiàng)稅額的稽查781.一般減免(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;(2)避孕藥品和用具;(3)古舊圖書;(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;(6)來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;(8)銷售的自己使用過的物品。除上述外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定,任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查792.特殊減免特殊減免是除了一般減免以外的對(duì)于特定增值稅應(yīng)稅行為的減免稅規(guī)定,包含了特殊的減免稅、起征點(diǎn)的規(guī)定、出口免抵退稅、先征后退、即征即退等規(guī)定。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查803.“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間的規(guī)定“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間,下列項(xiàng)目免征增值稅:(1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。(2)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。(3)殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。(4)婚姻介紹服務(wù)。(5)殯葬服務(wù)。(6)殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。(7)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。(8)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)(9)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查81(10)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。(11)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。(12)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。(13)行政單位之外的其他單位收取的符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。(14)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。(15)個(gè)人銷售自建自用住房。(16)2018年12月31日前,公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房。(17)臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。(18)納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查82(19)以下利息收入:①2016年12月31日前,金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。②國(guó)家助學(xué)貸款。③國(guó)債、地方政府債。④中國(guó)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。⑤住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。⑥外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。⑦統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查83(20)被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。(21)保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。(22)下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入:①合格境外機(jī)構(gòu)投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。②香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。③對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。④證券投資基金(封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。⑤個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查84(23)金融同業(yè)往來(lái)利息收入。①金融機(jī)構(gòu)與中國(guó)人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括中國(guó)人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款,以及中國(guó)人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。②銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。③金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn),進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下,含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為。④金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。(24)符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查85(25)國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù),從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。(26)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。(27)符合條件的合同能源管理服務(wù)。(28)2017年12月31日前,科普單位的門票收入,以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。(29)政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位),舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。(30)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè),從事《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查86(31)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。(32)福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。(33)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。(34)為了配合國(guó)家住房制度改革,企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。(35)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。(36)涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。(37)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。(38)縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。(39)隨軍家屬就業(yè)。(40)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查874.增值稅起征點(diǎn)個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)幅度如下:(1)按期納稅的,為月銷售額5000~20000元(含本數(shù))。(2)按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,免征增值稅。2017年12月31日前,對(duì)月銷售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。

5.5.1政策依據(jù)5.5增值稅稅收優(yōu)惠政策的稽查88

【即學(xué)即用】

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元,某個(gè)體工商戶(小規(guī)模納稅人)本月取得交通運(yùn)