稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第14版）課件：出口貨物免退稅會(huì)計(jì)

Tax稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第14版）

Accounting

出口貨物免退稅會(huì)計(jì)1.了解出口免退稅的實(shí)質(zhì)和基本方法;2.理解增值稅與消費(fèi)稅出口免退稅的不同之處;3.掌握出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】第1節(jié)出口貨物免退稅概述一、出口貨物免退稅的應(yīng)稅人和基本含義（1）出口貨物免退稅是對報(bào)關(guān)出口的貨物免征和(或)退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅,即對出口貨物實(shí)行零稅率。（2）稅率為零是指貨物在出口時(shí),其整體稅負(fù)為零。因此,出口貨物不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅,而且應(yīng)該退還其在以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款,這是國際貿(mào)易中的一種稅收國際慣例而非政府補(bǔ)貼。第1節(jié)出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方法(一)出口貨物免退增值稅方法生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅外貿(mào)企業(yè)先征后退第1節(jié)出口貨物免退稅概述(二)出口貨物免退消費(fèi)稅方法生產(chǎn)企業(yè)免稅外貿(mào)企業(yè)免退稅第1節(jié)出口貨物免退稅概述（三）跨境電商的出口退稅方法

對增值稅、消費(fèi)稅，未取得發(fā)票（進(jìn)貨憑證）的出口電商企業(yè)免稅，后續(xù)無退稅，即“無票免稅”“免征不退”；取得發(fā)票的出口電商企業(yè)就應(yīng)稅項(xiàng)目繳稅，出口后退稅。前者“免征+不退稅”，后者“征稅+退稅”。第1節(jié)出口貨物免退稅概述三、出口貨物的退稅率（一）消費(fèi)稅的出口退稅率：等于征稅率（二）增值稅的出口退稅率6%8%9%11%13%第1節(jié)出口貨物免退稅概述四、出口貨物免退稅的管理(一)出口貨物退免稅的申報(bào)管理(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免退稅方法第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、出口貨物免退增值稅、消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)(一)企業(yè)出口貨物免退稅的申請方式郵寄申報(bào)電子申報(bào)上門申報(bào)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(二)企業(yè)出口貨物免退稅的申請程序出口退稅單證錄入生成申報(bào)數(shù)據(jù)軟盤出口退稅機(jī)關(guān)預(yù)審企業(yè)調(diào)整數(shù)據(jù)生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)企業(yè)辦理正式申報(bào)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(三)一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算企業(yè)出口貨物退還增值稅，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率計(jì)算。1.單票對應(yīng)法2.加權(quán)平均法第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(四)兼營出口與內(nèi)銷貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬的情況下，先計(jì)算內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，再按以下公式計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅額：(1)出口貨物ＦＯＢ價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)退稅額等于未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)出口貨物ＦＯＢ價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)退稅額等于:出口貨物ＦＯＢ價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【例6-1】某企業(yè)本月庫存商品(輕工產(chǎn)品)明細(xì)賬反映貨物進(jìn)銷存情況如下:期初結(jié)存2000千克,金額6000元,本期購進(jìn)21000千克,金額63300元,本期出口10000千克;本期非銷售轉(zhuǎn)出1100千克,金額3300元。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為5000元。該貨物的出口退稅率為13%。

出口貨物的加權(quán)平均進(jìn)價(jià)=（6000+63300-3300）÷（2000+21000-1100）=3.01(元/千克)；

第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)應(yīng)退稅額=10000×3.01×13%=3913(元)結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000-3913=1087(元)(五)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算進(jìn)料加工是出口企業(yè)利用外匯從國外購進(jìn)原材料，經(jīng)過生產(chǎn)加工后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)1.作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算（1）出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)納稅額（2）銷售進(jìn)口料件應(yīng)納稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)對已進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額（復(fù)出口貨物退稅率=MIN{進(jìn)口料件的征稅稅率,復(fù)出口貨物退稅率}）第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料適用退稅率

＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率

＋海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(六)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算（1）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口,免稅但不退稅;而對稅法列舉的12類出口貨物特準(zhǔn)退稅。

計(jì)稅金額=普通發(fā)票所列（含增值稅）金額÷（1+征收率）

應(yīng)退稅額=計(jì)稅金額×退稅率

（2）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅額的計(jì)算：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(七)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅1.應(yīng)退消費(fèi)稅的范圍（1）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自營或委托其他企業(yè)代理出口的貨物,可退還其在前一環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅。（2）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)收購或委托加工收回含有消費(fèi)稅的出口貨物,采用自行或委托其他企業(yè)代理出口的,或沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)代理出口含有消費(fèi)稅貨物的,可第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)退還其在前一環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅,但必須符合增值稅出口貨物視同自產(chǎn)范圍(消費(fèi)稅比照執(zhí)行)。（3）若屬生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物及不符合視同自產(chǎn)貨物范圍的,不予退還消費(fèi)稅,但可享受免稅政策。2.應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（1）從價(jià)計(jì)稅方法的應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅比例稅率（2）從量計(jì)稅方法的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額（3）復(fù)合計(jì)稅方法的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅比例稅率（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅款=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例6-2】某外貿(mào)企業(yè)從某日化廠購進(jìn)化妝品出口,購進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票和消費(fèi)稅專用繳款書列明的購進(jìn)單價(jià)為70元,數(shù)量為2800支,消費(fèi)稅額是29400元。本期出口購入的該批化妝品2000支。應(yīng)退消費(fèi)稅=出口銷售數(shù)量×購進(jìn)單價(jià)×消費(fèi)稅稅率

=2000×70×15%=21000(元)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)(一)生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序

生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并在會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售后,在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅申報(bào),在辦理完增值稅納稅申報(bào)后,應(yīng)于每月15日前(逢節(jié)假日順延),再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物FOB價(jià)格的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的免抵退稅額,應(yīng)根據(jù)出口貨物FOB價(jià)格、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物FOB價(jià)格以出口發(fā)票計(jì)算的FOB價(jià)格為準(zhǔn),若是以其他價(jià)格條件成交,應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(三)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和（抵扣稅額）（2）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（3）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額（2）當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)4.當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格（當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅）。（1）實(shí)耗法當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

（2）購進(jìn)法當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格?！咀ⅰ慨?dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額>當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率），則當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額等于后者。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)5.出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例6-3】(1)某工廠是一家有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),兼營國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易,從事塑料制品的生產(chǎn),適用的增值稅稅率為13%。10月份發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù):

當(dāng)月從國內(nèi)購入原材料,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為85萬元,增值稅為11.05萬元,本月已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證;支付運(yùn)保費(fèi)用,取得的運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為4.5萬元,保險(xiǎn)費(fèi)為0.6萬元,運(yùn)輸發(fā)票已通過比對認(rèn)證。9月份有尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額5.4萬元。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入32萬元,報(bào)關(guān)出口貨物離岸價(jià)為第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)21.3萬美元,折算匯率為USD1∶CNY6,假定出口退稅率為10%,已經(jīng)收匯核銷。計(jì)算該企業(yè)10月份的應(yīng)納(退)增值稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=11.05+4.5×9%=11.46(萬元)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=21.3×6×(13%-10%)=3.83(萬元)當(dāng)期應(yīng)交稅額=32×13%-(11.46-3.83)-5.4=-8.87(萬元)當(dāng)期免抵退稅額=21.3×6×10%=12.78(萬元)當(dāng)期期末留抵稅額10.5萬元<當(dāng)期免抵退稅額12.78萬元,因此第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=10.5(萬元)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=12.78-10.5=2.28(萬元)當(dāng)月沒有留抵下期的進(jìn)項(xiàng)稅額。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(2)該企業(yè)11月份國內(nèi)購入的原材料,已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為247萬元,增值稅款為32.11萬元;支付運(yùn)保費(fèi)用,取得的運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)6.6萬元,保險(xiǎn)費(fèi)0.7萬元,裝卸費(fèi)0.8萬元,運(yùn)輸發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)比對認(rèn)證。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入61萬元,報(bào)關(guān)出口貨物離岸價(jià)為19.5萬美元,折算匯率為USD1∶CNY6,適用的出口退稅率為10%,已經(jīng)收匯核銷。計(jì)算該企業(yè)11月份的應(yīng)納(退)增值稅額。第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=32.11+6.6×9%=32.7(萬元)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=19.5×6×(13%-10%)=3.51(萬元)當(dāng)期應(yīng)交稅額=61×13%-(32.7-3.51)=-21.26(萬元)當(dāng)期免抵退稅額=19.5×6×10%=11.7(萬元)當(dāng)期期末留抵稅額26.91萬元>當(dāng)期免抵退稅額11.7萬元,因此當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=11.7(萬元)當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=26.91-11.7.=15.21(萬元)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(3)該企業(yè)12月國內(nèi)購入的原材料,已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為68萬元,增值稅款為8.84萬元。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入200萬元,報(bào)關(guān)出口貨物離岸價(jià)為12.2萬美元,折算匯率為USD1∶CNY6,適用的出口退稅率為10%,已經(jīng)收匯核銷。計(jì)算該企業(yè)12月份的應(yīng)納(退)增值稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=8.84(萬元)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=12.2×6×(13%-10%)=2.2(萬元)第2節(jié)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)應(yīng)交增值稅=200×13%-(8.84-2.2)-15.21=4.15(萬元)

*(四)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算的改進(jìn)

*(五)出口退稅方法的選擇*三、免抵退稅與先征后退的比較第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理

（1）應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物專用發(fā)票金額×退稅率

借：應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅（或其他應(yīng)收款）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理【例6-7】某外貿(mào)公司8月份從天麗日化廠購進(jìn)高檔化妝品1000箱,經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額6.5萬元,貨款已經(jīng)支付。當(dāng)月該批商品全部出口,出口價(jià)款折合人民幣75萬元,申請退稅的單證齊全。該高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%,增值稅退稅率為11%。

應(yīng)退增值稅稅額=500000×11%=55000(元)

轉(zhuǎn)出增值稅額=65000-55000=10000(元)

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=500000×15%=75000(元)第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理(1)購進(jìn)商品時(shí)。借:在途物資500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)65000貸:銀行存款565000(2)商品入庫時(shí)。借:庫存商品——庫存出口商品500000貸:在途物資500000第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理(3)商品出口時(shí)。借:應(yīng)收賬款750000貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入750000(4)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)。借:主營業(yè)務(wù)成本500000貸:庫存商品500000第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理(5)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)。借:主營業(yè)務(wù)成本15000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)15000(6)應(yīng)收增值稅退稅款時(shí)。借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅55000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)55000第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理(7)應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款時(shí)。借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退消費(fèi)稅75000貸:主營業(yè)務(wù)成本75000(8)收到退稅款時(shí)。借:銀行存款130000貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅55000

——應(yīng)退消費(fèi)稅75000*(二)外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工貨物的會(huì)計(jì)處理第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理(三)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理【例6-9】某外貿(mào)出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式免稅進(jìn)口化工原料一批,該批進(jìn)口原料報(bào)關(guān)進(jìn)口的到岸價(jià)格折合人民幣420000元,貨款及稅金均已通過銀行存款支付。進(jìn)口后企業(yè)采用作價(jià)加工方式將原料銷售給某工廠加工成成品,轉(zhuǎn)售加工時(shí)履行了“計(jì)算稅金但不入庫”手續(xù),所售原料價(jià)款為50萬元,當(dāng)月工廠加工完畢后,外貿(mào)企業(yè)以不含稅價(jià)85萬元全部收購。收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口,取得貨款折合人民幣90萬元。該貨物的退稅率為9%。第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理(1)料件報(bào)關(guān)進(jìn)口并入庫時(shí)。借:在途物資——進(jìn)料加工420000貸:銀行存款420000借:庫存商品——進(jìn)料加工420000貸:在途物資——進(jìn)料加工420000第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理(2)料件作價(jià)加工銷售,依進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明開具增值稅專用發(fā)票,做會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款565000貸:主營業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)65000【注】銷項(xiàng)稅額65000元系進(jìn)料加工計(jì)征的銷項(xiàng)稅額,留待退稅機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)退稅時(shí)從當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理(3)收回成品時(shí)。借:庫存商品——進(jìn)料加工850000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)110500貸:銀行存款960500(4)報(bào)關(guān)出口并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)。借:應(yīng)收外匯賬款900000貸:主營業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工900000

第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理借:主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工850000貸:庫存商品——進(jìn)料加工850000(5)申報(bào)退稅時(shí)。出口退稅額=應(yīng)退稅額-進(jìn)料加工應(yīng)抵退稅額=回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額×退稅率-銷售進(jìn)口料件金額×退稅率-海關(guān)實(shí)征增值稅額=850000×9%-500000×9%-0=31500(元)第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅31500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)31500(6)當(dāng)期不予退稅的稅額=(850000-500000)×(13%-9%)=14000(元)借:主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工14000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)14000(7)收到出口退稅時(shí)。借:銀行存款31500貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅31500第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理*(四)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅出口貨物的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理(一)免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)收出口退稅（免抵退稅額）出口退稅抵減應(yīng)納稅額（免抵稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（不得免繳和抵扣稅額）第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理(二)免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理

【例6-11】某有限公司10月份出口銷售額為165萬美元（包括CIF價(jià)和FOB價(jià)兩種貿(mào)易方式的業(yè)務(wù)），其中，60萬美元為FOB價(jià)，未在當(dāng)月收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）；105萬美元為CIF價(jià)并在當(dāng)月全部收齊出口報(bào)關(guān)單。海外運(yùn)保費(fèi)15萬美元。該公司當(dāng)月內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）為300萬元人民幣，銷項(xiàng)稅額為39萬元人民幣，購進(jìn)原材料7058824元，進(jìn)項(xiàng)稅額為91.76萬元人民幣。銷售貨物的征稅率為13%、退稅率為11%，假設(shè)當(dāng)月1日美元匯率中間價(jià)為1美元兌人民幣6元。第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理（1）確認(rèn)出口貨物銷售收入。出口銷售收入=1650000×6=9900000（元）借：應(yīng)收賬款——外匯賬款（國外客戶）9900000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入9900000(2)將當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入成本賬戶第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理海外運(yùn)保費(fèi)=150

000×6=900000（元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1650000-150000）×6×（13%-11%）=180000（元）貸：應(yīng)付賬款——運(yùn)保費(fèi)單位900000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（運(yùn)保費(fèi)）

900000借：主營業(yè)務(wù)成本——出口商品180000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）180000(3)確認(rèn)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額、免抵退稅額第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理當(dāng)期應(yīng)納稅額=390000-（917600-180000）=-347

600（元）免抵退稅額=［（1650000-150000-600000）×6－347600］×11%=555764（元）應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=347600元免抵稅額=555764-347600=208164（元）借：應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅347600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額）208164貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）555764第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理【例6-12】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)產(chǎn)品既有國內(nèi)銷售，又有出口銷售。該企業(yè)10月份購進(jìn)原材料等貨物，價(jià)款800萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額104萬元。內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額480萬元，出口產(chǎn)品FOB價(jià)格折合人民幣3850萬元。上期留抵稅額6.5萬元，增值稅稅率13%，退稅率9%。第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理（1）購入原材料等時(shí)。借:原材料 8000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1040000

貸:應(yīng)付賬款(或銀行存款) 9040000（2）產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)。借:銀行存款(或應(yīng)收賬款) 5424000

貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷產(chǎn)品 4800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 624000第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理（3）產(chǎn)品外銷時(shí)，免征本環(huán)節(jié)增值稅。借:應(yīng)收賬款 38500000

貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口產(chǎn)品 38500000（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣或退稅的稅額時(shí)。當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=3850×（13%-9%）=154(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本1540000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1540000第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理（5）計(jì)算應(yīng)納稅額并實(shí)際繳納時(shí)。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=624000-（1040000+65000-1540000）=1059000(元)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交增值稅)1059000

貸:銀行存款1059000第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理【例6-13】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):(1)本期外購貨物500萬元驗(yàn)收入庫,取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額65萬元,上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額15萬元(按全額轉(zhuǎn)出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理)。(2)本期收到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明”,其中注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格100萬元,不得抵扣稅額抵減額2萬元,免抵退應(yīng)抵扣稅額15萬元。(3)本期收到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”,批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額10萬元,應(yīng)退稅額5第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理萬元,未抵扣完的稅額10萬元,應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫。(4)本期內(nèi)銷貨物銷售額500萬元,自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額400萬元,來料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)收入額100萬元。(5)當(dāng)期實(shí)際支付國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等50萬元并沖減出口銷售額。(6)本期取得單證齊全的退稅資料出口額300萬元,均為進(jìn)料加工貿(mào)易,計(jì)劃分配率均為70%,并于9月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率13%(非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物),復(fù)出口貨物的退第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理稅率為11%,存貨按實(shí)際成本法核算。根據(jù)以上業(yè)務(wù),按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(1)購進(jìn)貨物的處理。借:原材料 5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 650000

貸:應(yīng)付賬款(或銀行存款) 5650000第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理(2)按當(dāng)期收到的免稅證明入賬,不得抵扣稅額抵減額2萬元。借:主營業(yè)務(wù)成本 20000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 20000(3)收到“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”,批準(zhǔn)免稅稅額10萬元,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元,退稅5萬元。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅抵減應(yīng)納稅額) 100000應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅 50000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 150000第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理對未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額不作會(huì)計(jì)處理,據(jù)“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫。借:銀行存款 50000

貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅 50000(4)當(dāng)期免稅銷售的會(huì)計(jì)處理。內(nèi)銷貨物的銷售:第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理借:銀行存款(或應(yīng)收賬款) 5650000

貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷產(chǎn)品 5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 650000來料加工復(fù)出口銷售:借:銀行存款(或應(yīng)收賬款) 1000000

貸:主營業(yè)務(wù)收入——來料加工貿(mào)易出口 1000000同時(shí),對來料加工耗用的進(jìn)口料件按銷售比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額:轉(zhuǎn)出額=[65÷(500+400+100-50)]×100=6.84(萬元)第3節(jié)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理借:主營業(yè)務(wù)成本 68400

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 68400憑出口外銷發(fā)票,對進(jìn)料加工復(fù)出口銷售入賬(不考慮成交方式):借:銀行存款 4000000

貸:主營業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工貿(mào)易出口 4000000同時(shí),計(jì)算不得抵扣稅額:不得抵扣稅額=400×(13%