行業(yè)會(huì)計(jì)比較課件：施工企業(yè)會(huì)計(jì)

任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述知識點(diǎn)一施工企業(yè)的定義及分類施工企業(yè)又稱建筑施工企業(yè)，是指專門從事土木工程、房屋建設(shè)、設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)工作的生產(chǎn)企業(yè)。

1.施工企業(yè)的定義任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述2.施工企業(yè)的分類（按生產(chǎn)經(jīng)營范圍）工程總承包企業(yè)是指為建設(shè)單位提供工程勘察設(shè)計(jì)、工程施工管理、工程材料和設(shè)備采購、工程技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用、工程建設(shè)咨詢和監(jiān)理等全過程服務(wù)的施工企業(yè)。建筑施工承包企業(yè)是指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工承包與施工管理的企業(yè)。施工承包企業(yè)可以通過投標(biāo)直接從建設(shè)單位取得工程建設(shè)項(xiàng)目，也可以從工程總承包企業(yè)通過工程分包取得工程項(xiàng)目。任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述2.施工企業(yè)的分類（按生產(chǎn)經(jīng)營范圍）專項(xiàng)分包企業(yè)是指從事工程施工專項(xiàng)分包活動(dòng)的勞務(wù)型企業(yè)。專項(xiàng)分包企業(yè)只能為工程總承包企業(yè)或施工承包企業(yè)提供相關(guān)專業(yè)工種施工的勞務(wù)，一般不能單獨(dú)承包工程。任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述知識點(diǎn)二施工企業(yè)的經(jīng)營方式施工企業(yè)的經(jīng)營方式是指施工企業(yè)向建設(shè)工程的投資者或施工服務(wù)的對象（即建設(shè)單位）提供建筑產(chǎn)品或服務(wù)的方式，也是施工企業(yè)獲得工程任務(wù)并組織其建設(shè)所采取的經(jīng)營管理方式。

任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述1.按合同取費(fèi)方式分類總價(jià)承包是指施工企業(yè)按照與建設(shè)單位商定的總價(jià)承包工程。它是以設(shè)計(jì)圖紙和工程說明書為依據(jù)，根據(jù)工程數(shù)量計(jì)算出工程總造價(jià)后進(jìn)行承包。即把全部工程費(fèi)用計(jì)入合同總價(jià)，一次包死，多不退，少不補(bǔ)。單價(jià)承包是指施工企業(yè)與建設(shè)單位按照工程的一定計(jì)量單位議定固定單價(jià)，然后再根據(jù)實(shí)際完成的工程量匯總計(jì)算工程總造價(jià)，并據(jù)以結(jié)算工程價(jià)款。（2）單價(jià)承包任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述1.按合同取費(fèi)方式分類成本加成承包是指施工企業(yè)按照工程實(shí)際成本加上一定數(shù)額的酬金作為工程總造價(jià)，與建設(shè)單位簽訂工程承包合同，并據(jù)以結(jié)算工程價(jià)款。任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述2.按承包者所處的地位分類

獨(dú)立承包是指某個(gè)施工企業(yè)完全利用自有的能力承包一項(xiàng)工程的全部施工生產(chǎn)任務(wù)。（2）總分包總分包是指通過總承包和分包方式完成工程施工任務(wù)?？偝邪侵附ㄔO(shè)單位將全部建筑安裝工程的施工生產(chǎn)任務(wù)委托給一個(gè)施工企業(yè)總承包，以明確責(zé)任和便于施工現(xiàn)場的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。分包是指總承包單位根據(jù)施工需要，在征得建設(shè)單位同意的情況下，將一部分工程分給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的施工企業(yè)分擔(dān)。任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述2.按承包者所處的地位分類

聯(lián)合承包是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上的施工企業(yè)聯(lián)合起來承包一項(xiàng)工程，共同對建設(shè)單位負(fù)責(zé)的一種經(jīng)營方式。

任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述3.按材料供應(yīng)方式不同分類

包工包料是指承包單位既負(fù)責(zé)承包工程的施工又負(fù)責(zé)供應(yīng)承包工程所需的全部建筑材料。（2）包工不包料包工不包料實(shí)際上是勞務(wù)承包，承包單位投入的主要是勞務(wù)以及必要的施工機(jī)械設(shè)備，只對勞務(wù)負(fù)責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)較小，這種方式一般適用于綜合管理力量相對較弱的施工企業(yè)。任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述3.按材料供應(yīng)方式不同分類

包工部分包料。是指承包單位只負(fù)責(zé)承包工程的施工和供應(yīng)承包工程所需的一部分建筑材料，其余的建筑材料則由建設(shè)單位或總包單位負(fù)責(zé)供應(yīng)

任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述知識點(diǎn)三建筑產(chǎn)品與施工生產(chǎn)的特點(diǎn)

1.建筑產(chǎn)品的特點(diǎn)任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述知識點(diǎn)三建筑產(chǎn)品與施工生產(chǎn)的特點(diǎn)

2.施工生產(chǎn)的特點(diǎn)任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述知識點(diǎn)四施工企業(yè)會(huì)計(jì)的含義及特點(diǎn)

1.施工企業(yè)會(huì)計(jì)的含義施工企業(yè)會(huì)計(jì)是以施工企業(yè)為主體的一種行業(yè)會(huì)計(jì)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求，根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，運(yùn)用專門的核算方法，對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。2.施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）產(chǎn)品價(jià)格的形成方面任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述知識點(diǎn)四施工企業(yè)會(huì)計(jì)的含義及特點(diǎn)

2.施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）產(chǎn)品價(jià)格的形成方面建筑安裝工程由于功能和結(jié)構(gòu)不同，即使是根據(jù)同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工的同類型、同規(guī)模的工程，也會(huì)因自然條件、交通條件、材料要求和物價(jià)水平的不同，造成施工過程中工料的不同。因此，施工企業(yè)對待其產(chǎn)品不可能像對待工業(yè)產(chǎn)品那樣為每一種產(chǎn)品確定一個(gè)統(tǒng)一的價(jià)格，而是必須逐個(gè)地通過編制施工圖預(yù)算來確定其造價(jià)，并以此為基礎(chǔ)簽訂工程承包合同，確定承包工程合同收入。任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述知識點(diǎn)四施工企業(yè)會(huì)計(jì)的含義及特點(diǎn)

2.施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（2）產(chǎn)品成本的考核方面建筑安裝工程具有固定性和單件性的特點(diǎn)，成本的核算應(yīng)實(shí)行訂單法，按照每一單項(xiàng)合同工程計(jì)算成本。（3）產(chǎn)成品與再產(chǎn)品的劃分方面對建筑產(chǎn)品，需要人為地將其劃分成產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，即根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，將合同收入與合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度，以便施工企業(yè)及時(shí)統(tǒng)計(jì)工程進(jìn)度，考核工程成本，計(jì)算財(cái)務(wù)成果。任務(wù)一施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述知識點(diǎn)四施工企業(yè)會(huì)計(jì)的含義及特點(diǎn)

2.施工企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（4）工程價(jià)款的結(jié)算方式方面一般工程價(jià)款結(jié)算采取按照已完成分部、分項(xiàng)工程實(shí)行按旬（或半月）預(yù)支，月末結(jié)算的辦法。對于工程建設(shè)期短或工程承包合同價(jià)值低的建設(shè)項(xiàng)目，可實(shí)行分次預(yù)支、竣工后結(jié)算或工程項(xiàng)目（或單項(xiàng)工程）竣工后一次結(jié)算的辦法（5）組織核算和管理方面會(huì)計(jì)核算采用分級核算和管理，一般分為公司（工程局）級、工程處級和工程隊(duì)級。公司基層實(shí)行獨(dú)立核算，是匯總核算單位；工程處實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算，單獨(dú)計(jì)算工程成本和盈虧；工程隊(duì)是基層核算單位，核算實(shí)物工程量、工日和材料消耗、機(jī)械使用量等直接成本指標(biāo)，并檢查這些指標(biāo)計(jì)劃的執(zhí)行情況。任務(wù)二周轉(zhuǎn)材料的核算知識點(diǎn)一周轉(zhuǎn)材料及其分類周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過程中能夠不斷周轉(zhuǎn)使用并仍保持其原有實(shí)物形態(tài)的材料。周轉(zhuǎn)材料按其在施工中的用途，可分為以下4類：1．模板，指澆制混凝土用的鋼、木或鋼木組合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料和滑模材料。2．擋板，指土方工程用的擋土板以及支撐材料。3．架料，指搭腳手架用的竹、木桿、跳板以及鋼管腳手。4．其他材料，指除上述各類之外，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木等。任務(wù)二周轉(zhuǎn)材料的核算知識點(diǎn)二會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

會(huì)計(jì)上專設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶進(jìn)行核算。

“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下分別設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”3個(gè)二級賬戶，用以反映周轉(zhuǎn)材料的購入、領(lǐng)用、攤銷和結(jié)存情況。企業(yè)所屬各施工單位領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，要填制“領(lǐng)料單”，會(huì)計(jì)部門根據(jù)“領(lǐng)料單”將“在庫周轉(zhuǎn)材料”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“在用周轉(zhuǎn)材料”賬戶的借方。周轉(zhuǎn)材料在使用過程中損耗的價(jià)值，記入“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”賬戶的貸方和“工程施工”賬戶的借方，并記入各工程成本的“材料費(fèi)”項(xiàng)目。任務(wù)二周轉(zhuǎn)材料的核算知識點(diǎn)三周轉(zhuǎn)材料的攤銷

一次攤銷法適用于那些易腐、易潮或使用一次后便不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值轉(zhuǎn)移，如安全網(wǎng)。在每次領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用中。

根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限，將其價(jià)值分期計(jì)入工程成本或有關(guān)費(fèi)用。適用于腳手架、跳板、塔吊輕軌、枕木等磨損與使用期限有關(guān)的周轉(zhuǎn)材料。其計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=周轉(zhuǎn)材料原值×（1-殘值占原值的百分比）/預(yù)計(jì)使用月數(shù)任務(wù)二周轉(zhuǎn)材料的核算知識點(diǎn)三周轉(zhuǎn)材料的攤銷根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算出每周轉(zhuǎn)一次的攤銷額，然后按各項(xiàng)工程周轉(zhuǎn)次數(shù)和每次攤銷額計(jì)算各項(xiàng)工程的攤銷額，并直接計(jì)入有關(guān)工程成本。這種方法一般適用于預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件時(shí)所使用的定型模板、擋板等能分清使用次數(shù)的周轉(zhuǎn)材料。其計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每次攤銷額=周轉(zhuǎn)材料原值×（1一殘值率）/預(yù)計(jì)周轉(zhuǎn)次數(shù)本期攤銷額=每次攤銷額×本期使用次數(shù)任務(wù)二周轉(zhuǎn)材料的核算知識點(diǎn)三周轉(zhuǎn)材料的攤銷定額攤銷法是指根據(jù)每月實(shí)際完成的建筑安裝工作量和規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料預(yù)算定額計(jì)算每個(gè)月的周轉(zhuǎn)材料攤銷額，計(jì)入本期工程成本或有關(guān)費(fèi)用。其計(jì)算公式為：周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期實(shí)際完成的建筑安裝工程量×單位工程量周轉(zhuǎn)材料的消耗定額任務(wù)二周轉(zhuǎn)材料的核算知識點(diǎn)四周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)購入或轉(zhuǎn)入等取得各種周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本；貸方登記周轉(zhuǎn)材料的攤銷、盤虧、報(bào)廢等減少的價(jià)值；期末余額在借方，反映在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。（1）采用一次攤銷法的賬務(wù)處理任務(wù)二周轉(zhuǎn)材料的核算知識點(diǎn)四周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理領(lǐng)用一次攤銷的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)將本次領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本按用途一次轉(zhuǎn)入有關(guān)工程成本、費(fèi)用賬戶，貸記本科目；按計(jì)劃成本組織核算的，同時(shí)應(yīng)分?jǐn)傤I(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，借記“原材料”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“工程施工”等科目。（2）采用分期攤銷法和分次攤銷法的賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，按其全部價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料”，貸記“周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料”；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷”；任務(wù)二周轉(zhuǎn)材料的核算知識點(diǎn)四周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理

退庫時(shí)，按其全部價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料”，貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）；報(bào)廢時(shí)，將尚未攤銷的金額補(bǔ)提時(shí)，借記“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷”；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時(shí)，將全部己提攤銷額借記“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷”，貸記“周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料”。任務(wù)三臨時(shí)設(shè)施的核算知識點(diǎn)一臨時(shí)設(shè)施的特點(diǎn)

臨時(shí)設(shè)施是指建筑業(yè)企業(yè)為保證施工和管理的進(jìn)行而建造的各種簡易設(shè)施，包括現(xiàn)場的臨時(shí)作業(yè)棚、辦公室、休息室、廁所、材料庫、機(jī)具棚、化灰池、貯水池、瀝青鍋灶等設(shè)施；臨時(shí)道路、圍墻；臨時(shí)給排水、供電、供熱等管線；臨時(shí)性簡易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時(shí)福利設(shè)施。特點(diǎn)如下：1.建筑施工現(xiàn)場的臨時(shí)設(shè)施一般由施工企業(yè)自行搭建。2.一般為臨時(shí)性的建筑物，不可能長時(shí)間使用，多數(shù)在主工程竣工后就需將其拆除清理，恢復(fù)原有地貌。因此臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值只能是參照固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式采用一定的攤銷方法分別計(jì)入受益的工程成本。任務(wù)三臨時(shí)設(shè)施的核算知識點(diǎn)二臨時(shí)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算

建筑企業(yè)應(yīng)將臨時(shí)設(shè)施單獨(dú)核算，專門設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算臨時(shí)設(shè)施的成本、攤銷額和清理情況。“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”均為資產(chǎn)類科目，臨時(shí)設(shè)施的核算原理與固定資產(chǎn)類似。

任務(wù)三臨時(shí)設(shè)施的核算知識點(diǎn)三臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法

工期法就是將臨時(shí)設(shè)施的成本按照工期平均分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法，其原理與固定資產(chǎn)折舊的平均年限法相同。計(jì)算公式如下：臨時(shí)設(shè)施月攤銷額=臨時(shí)設(shè)施成本×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用月數(shù)1.工期法任務(wù)三臨時(shí)設(shè)施的核算知識點(diǎn)三臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法

工作量法就是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期攤銷額的一種方法，它主要考慮了臨時(shí)設(shè)施的使用強(qiáng)度。計(jì)算公式如下：每一工作量攤銷額=臨時(shí)設(shè)施成本×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)總工作量臨時(shí)設(shè)施月攤銷額=臨時(shí)設(shè)施當(dāng)月實(shí)際工作量×每一工作量攤銷額

當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷2.工作量法任務(wù)三臨時(shí)設(shè)施的核算知識點(diǎn)三臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法

在實(shí)際工作中，對于價(jià)值相對較低的臨時(shí)設(shè)施，也可采用一次攤銷法，就是直接將臨時(shí)設(shè)施的成本一次性全部計(jì)入受益的工程成本。

如果臨時(shí)設(shè)施為兩個(gè)以上的工程成本核算對象服務(wù)就按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將其價(jià)值在受益的各個(gè)工程成本核算對象之間進(jìn)行分配。3.一次攤銷法任務(wù)三臨時(shí)設(shè)施的核算知識點(diǎn)四臨時(shí)設(shè)施的明細(xì)核算

建筑施工企業(yè)購置的臨時(shí)設(shè)施所支付的各項(xiàng)實(shí)際成本可直接計(jì)入“臨時(shí)設(shè)施”科目。對于通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“臨時(shí)設(shè)施”科目。任務(wù)三臨時(shí)設(shè)施的核算知識點(diǎn)五臨時(shí)設(shè)施攤銷的核算

臨時(shí)設(shè)施攤銷時(shí)，按應(yīng)攤銷的臨時(shí)設(shè)施額，借記“工程施工——合同成本（臨時(shí)設(shè)施攤銷）”賬戶，貸記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”賬戶。

例題見教材82頁【例3-6】。任務(wù)三臨時(shí)設(shè)施的核算知識點(diǎn)六臨時(shí)設(shè)施拆除和報(bào)廢的核算

拆除、報(bào)廢不需用或不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，可通過“臨時(shí)設(shè)施清理”賬戶核算。清理時(shí)，將臨時(shí)設(shè)施的賬面價(jià)值計(jì)入“臨時(shí)設(shè)施清理”賬戶的借方。將已提攤銷額計(jì)入“臨時(shí)設(shè)施攤銷”的借方，同時(shí)將臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)計(jì)入“臨時(shí)設(shè)施”賬戶的貸方。發(fā)生的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，計(jì)入“銀行存款”、“原材料”等賬戶的借方，以及“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶的貸方。清理后的凈損益，借記“營業(yè)外支出”賬戶或貸記“營業(yè)外收入”賬戶，以及貸記或借記“臨時(shí)設(shè)施清理”賬戶。例題見教材82頁【例3-7】。任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)一工程成本核算對象的確定

工程成本核算對象是指施工費(fèi)用的負(fù)擔(dān)者，即歸集和分配施工耗費(fèi)的具體對象。合理確定工程成本核算對象是組織工程成本核算的前提。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》規(guī)定：一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，或?yàn)榻ㄔ煲豁?xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立和合并的原則，正確確定建造合同的成本核算對象。核算對象一經(jīng)確定，不能任意更改。任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)二工程成本項(xiàng)目的確定

施工企業(yè)核算工程成本時(shí)，按照費(fèi)用的性質(zhì)可以分為如下成本項(xiàng)目核算。(1)人工費(fèi)用(2)材料費(fèi)

(3)機(jī)械使用費(fèi)(4)其他直接費(fèi)用(5)間接費(fèi)用任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)三工程成本核算的主要賬戶設(shè)置

(1)“工程施工”賬戶

該賬戶屬于成本類賬戶

在“工程施工”賬戶下設(shè)置“合同成本”、“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

借方登記施工過程中所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等直接費(fèi)用，以及分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用和確認(rèn)的合同毛利；貸方登記合同完工后結(jié)轉(zhuǎn)已完工程的實(shí)際成本和確認(rèn)的合同虧損。施工企業(yè)實(shí)際確認(rèn)的合同毛利[合同毛利=（合同總收入一合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度一以前年度已確認(rèn)的毛利]記入本賬戶的借方，實(shí)際確認(rèn)的損失，記入本賬戶的貸方。

期末“工程施工”賬戶與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。

任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)三工程成本核算的主要賬戶設(shè)置

(2)“機(jī)械作業(yè)”賬戶

屬于成本類賬戶，用來核算施工企業(yè)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其借方登記機(jī)械作業(yè)過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的機(jī)械作業(yè)成本；期末一般無余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械出租”兩個(gè)明細(xì)賬戶，在明細(xì)賬戶下，再按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬戶，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。機(jī)械作業(yè)成本項(xiàng)目一般分為人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)中所發(fā)生的費(fèi)用）。施工企業(yè)外部租入的施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)不通過本賬戶核算，應(yīng)直接計(jì)入“工程施工——機(jī)械使用費(fèi)”賬戶中。任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)三工程成本核算的主要賬戶設(shè)置

(3)“輔助生產(chǎn)”賬戶

用來核算企業(yè)非獨(dú)立核算的生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)（如供應(yīng)水、電、氣等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品的實(shí)際成本。任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)四工程成本核算的程序

任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)五材料費(fèi)用的核算

工程成本中的材料費(fèi)用的核算主要包括材料的采購、入庫、領(lǐng)用和期末結(jié)存四個(gè)環(huán)節(jié)。(1)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料耗用的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的工程項(xiàng)目，凡能直接分清受益對象的，可直接計(jì)入受益對象的成本中；對于不能直接計(jì)入成本核算對象的材料耗用的成本，應(yīng)先歸集計(jì)入合適的賬戶中（如工程施工-間接費(fèi)用、機(jī)械作業(yè)或輔助生產(chǎn)），期末再選用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在受益的成本核算對象中分配。例題見教材87頁【例3-8】。

任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)五材料費(fèi)用的核算

工程成本中的材料費(fèi)用的核算主要包括材料的采購、入庫、領(lǐng)用和期末結(jié)存四個(gè)環(huán)節(jié)。(2)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)材料耗用的核算

采用按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)成本核算的建筑工程，領(lǐng)用時(shí)按照計(jì)劃成本計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用科目，月末根據(jù)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本和材料成本差異率，先計(jì)算出分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?；然后再將本月耗用的?jì)劃成本加上或減去材料成本差異，調(diào)整成實(shí)際成本。例題見88頁【例3-9】。

任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)六人工費(fèi)用的核算

（1）能直接分清受益對象的，計(jì)提工資時(shí)，直接計(jì)入相應(yīng)的工程成本中去；不能分清受益對象的，應(yīng)先歸集計(jì)入合適的賬戶中（如工程施工-間接費(fèi)用、機(jī)械作業(yè)或輔助生產(chǎn)），期末再選用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在受益的成本核算對象中分配。

（2）發(fā)放工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣的個(gè)人所得稅）

其他應(yīng)收款（代墊的房租、家屬藥費(fèi)等）

任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)六人工費(fèi)用的核算

（1）能直接分清受益對象的，計(jì)提工資時(shí)，直接計(jì)入相應(yīng)的工程成本中去；不能分清受益對象的，應(yīng)先歸集計(jì)入合適的賬戶中（如工程施工-間接費(fèi)用、機(jī)械作業(yè)或輔助生產(chǎn)），期末再選用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在受益的成本核算對象中分配。

（2）發(fā)放工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣的個(gè)人所得稅）

其他應(yīng)收款（代墊的房租、家屬藥費(fèi)等）例題見【例3-10】、【例3-11】、

【例3-12】

任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)七機(jī)械使用費(fèi)的核算

（1）自有機(jī)械機(jī)械使用費(fèi)的核算為了獨(dú)立考核使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行作業(yè)的費(fèi)用情況，發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用應(yīng)先通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入各工程成本核算對象。分配方法有臺班分配法、作業(yè)量分配法、預(yù)算分配法。如果是企業(yè)承包工程負(fù)擔(dān)的機(jī)械使用費(fèi)，應(yīng)借記“工程施工”賬戶；如果是對外出租業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的機(jī)械使用費(fèi)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。例題見92-93頁。（2）外租機(jī)械機(jī)械使用費(fèi)的核算不通過“機(jī)械作業(yè)”科目核算，而是直接根據(jù)受益對象，計(jì)入相應(yīng)的工程施工成本中。任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)八其他直接費(fèi)的核算

（1）其他直接費(fèi)用的內(nèi)容其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的除直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對象的費(fèi)用。主要包括施工現(xiàn)場材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用等。（2）其他直接費(fèi)用的歸集和分配①費(fèi)用發(fā)生時(shí)能分清成本受益對象的，發(fā)生時(shí)可直接計(jì)入各成本核算對象的成本中，借記“工程施工——合同成本——某合同——其他直接費(fèi)用”，貸記有關(guān)賬戶。②費(fèi)用發(fā)生時(shí)如果有兩個(gè)以上合同共同受益，可采用以下三種方法分配計(jì)入各成本核算對象中。生產(chǎn)工時(shí)（日）法、工、料、機(jī)費(fèi)用比例法、預(yù)算成本法。例題見97-98頁任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)九間接費(fèi)用的核算

（1）間接費(fèi)用的內(nèi)容間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。（2）間接費(fèi)用的核算施工企業(yè)應(yīng)在“工程施工”賬戶下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)賬戶，匯總本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)合同工程成本。當(dāng)間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“工程施工——間接費(fèi)用”，貸記有關(guān)賬戶。例題見【例3-21】。任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)九間接費(fèi)用的核算

（3）間接費(fèi)用的分配期末分配間接費(fèi)用時(shí)，采用的分配方法一般有人工費(fèi)用比例法，直接費(fèi)用比例法和工時(shí)比例法三種。例題見【例3-22】。任務(wù)四工程成本的核算知識點(diǎn)十工程成本結(jié)算

1.施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價(jià)款結(jié)算辦法，按時(shí)結(jié)算“已完工程”成本，工程成本結(jié)算期應(yīng)與工程價(jià)款結(jié)算期相一致，一般可分為按月結(jié)算、分段結(jié)算和竣工后一次結(jié)算。對于工期短、造價(jià)低的工程采用竣工后一次結(jié)算；對于工期長、造價(jià)高、定期結(jié)算工程價(jià)款的工程，應(yīng)采用定期（分段）方式進(jìn)行工程成本結(jié)算。2.在既有已完工程、又有未完工程的情況下，必須將已歸集的施工費(fèi)用在已完工程和未完施工之間進(jìn)行分配。本期已完工程實(shí)際成本=期初未完施工實(shí)際成本十本期發(fā)生的施工成本-期末未完施工實(shí)際成本3工程實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理施工企業(yè)對于已竣工的工程，應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，從“工程施工”科目的貸方轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算”科目的借方。例題見101頁3-26任務(wù)五建造合同收入的確認(rèn)和開單結(jié)算的核算知識點(diǎn)一施工企業(yè)建造合同收入的確認(rèn)

1.施工企業(yè)的建造合同及其分類施工企業(yè)的建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、