政府會計（第五版）課件：財政預算基礎及核算業(yè)務

政府收支分類科目及其在會計核算中的應用

政府收支分類科目的定義政府收支分類科目的定義政府收支分類科目是反映政府收支活動的分類體系，它是各級政府預算和部門預算編制、執(zhí)行、決算的基礎和重要工具。學習政府收支分類科目的意義政府收支分類科目是政府會計的預算會計核算設置收入、支出、結轉結余明細科目的主要依據。政府收支分類三個層次的分類收支分類科目收入經濟分類科目支出分類科目支出功能分類科目支出經濟分類科目政府預算支出經濟分類科目部門預算支出經濟分類科目政府收支分類科目的分類與分級政府收支分類科目的分類與分級收入經濟分類科目支出分類科目支出經濟分類科目支出功能分類科目部門預算支出經濟分類科目政府預算支出經濟分類科目“類”“款”“項”“目”“類”“類”“款”“款”“項”第一層次三套科目的含義收入經濟分類主要反映政府收入的來源性質，說明政府的錢從哪里來支出功能分類主要反映政府的各項職能活動，說明政府究竟做了什么，是辦了教育還是搞了國防支出經濟分類主要反映政府支出的具體用途，說明政府的錢究竟是怎樣花出去的，是支付了人員工資還是購置了辦公設備第二層次兩套科目的功能2007改革成果支出功能分類和支出經濟分類科目，是2007年分類改革的主要成果相互間的關系兩套支出分類從不同側面、以不同方式反映政府支出活動兩套支出分類對任何一項財政支出進行“多維”定位能發(fā)揮的作用說明政府的錢是怎么來的，干了什么事，最終用到了什么地方為預算管理、統(tǒng)計分析和財政監(jiān)督等提供全面、真實、準確的經濟信息第三層次的兩套科目用途政府預算支出經濟分類突出政府預算管理重點主要用于政府預算的編制、執(zhí)行、決算、公開和總預算會計核算部門預算支出經濟分類著重體現(xiàn)部門預算管理要求主要用于部門預算編制、執(zhí)行、決算、公開和部門（單位）會計核算

兩套科目均設置類、款兩個層級，并保持一定的對應關系以利于部門預算與政府預算相銜接。以“教育支出類”為例的分級教育支出類（類）普通教育（款）學前教育（項）小學教育（項）初中教育（項）高等教育（項）……職業(yè)教育（款）初等職業(yè)教育（項）中專教育（項）技校教育（項）高等職業(yè)教育（項）……部門預算支出經濟分類的“類”（一）工資福利支出（二）商品和服務支出（三）對個人和家庭的補助（四）債務利息及費用支出（五）資本性支出（基本建設）（六）資本性支出（七）對企業(yè)補助（基本建設）（八）對企業(yè)補助（九）對社會保障基金補助（十）其他支出常用三個“類”級科目的含義（一）工資福利支出反映單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。（二）商品和服務支出反映單位購買商品和服務的支出，不包括用于購置固定資產、戰(zhàn)略性和應急性物資儲備等資本性支出。（三）對個人和家庭的補助反映政府用于對個人和家庭的補助支出。兩個“資本性支出”科目的含義（六）資本性支出反映各單位安排的資本性支出。切塊由發(fā)改部門集中安排的基本建設支出不在此科目反映。（五）資本性支出（基本建設）反映切塊由發(fā)展改革部門安排的基本建設支出。對企業(yè)補助支出不在此科目反映。支出分類科目在會計中的應用支出功能分類“項”級科目的應用一般來講，財政預算經費的撥款從預算編制、請領、執(zhí)行到明細核算應當具體到“項”級科目?！绊棥奔壙颇渴秦斦芸铑A算收入、行政支出、事業(yè)支出、財政撥款結轉按資金來源渠道設置一個維度明細科目的依據。部門預算支出經濟分類“款”級科目的應用一般來講，部門預算經費的預算編制、執(zhí)行到明細核算應當具體到“款”級科目?！翱睢奔壙颇渴切姓С?、事業(yè)支出按支出性質設置另一個維度明細科目的依據。二級明細按用途設置一級明細（二維設置）人員經費日常公用經費項目1……項目3項目2按“支出功能分類”的項級科目設置按性質設置基本支出項目支出“財政撥款預算收入”明細設置二級明細一級明細（二維設置）按支出性質設置按資金來源設置項目支出基本支出人員經費日常公用經費項目1項目2項目3……再按“部門預算支出經濟分類”款級設置再按“支出功能分類”項級設置財政撥款支出其他資金支出非財政專項資金支出行政支出和事業(yè)支出明細設置一級明細（二維設置）按性質設置二級明細（按用途設置）按支出功能分類科目項級科目設置項目支出結轉基本支出結轉人員經費日常公用經費項目1……項目3項目2“財政撥款結轉”明細設置謝謝！國庫集中支付制度（國庫常識）

國庫常識及其改革國庫：財政預算資金的收納機關國庫制度：預算資金收納的機制我國的國庫制度：人民銀行代理我國國庫制度的改革：集中支付改革前預算收支形成過程（分散）

預算單位（行政事業(yè)單位）財政部門（總預算會計）征收機關（國稅、地稅局）中央銀行（國家金庫）財政預算撥款指令預算單位開戶銀行征收機關收入過渡戶預算收入形成過程預算支出形成過程國庫收入日報表改革后預算收支形成過程（集中）

預算單位（行政事業(yè)單位）財政部門（總預算會計）征收機關（國稅、地稅局）中央銀行（國家金庫）財政預算撥款指令零余額賬戶代理銀行國庫經收處預算收入形成過程預算支出形成過程國庫收入日報表國庫制度改革前后對照改革前收入先進過渡戶，然后再繳庫支付通過開戶行，自上向下逐級撥付預算單位的資金賬戶為“銀行存款”基本特征：財政資金分散，財政被動單位主動改革后注銷過渡戶，收入直接入庫支付通過代理行，代理銀行先墊資后清算預算單位的資金賬戶為“零余額賬戶用款額度”基本特征：財政資金集中，財政主動單位被動謝謝！國庫集中支付制度（國庫單一賬戶體系）

國庫單一賬戶體系的基本概念國庫集中收付制度指對財政資金實行集中收繳和支付的制度。由于其核心是通過國庫單一賬戶對現(xiàn)金進行集中管理，所以一般又稱國庫單一賬戶制度。國庫集中支付制度指由國庫直接對各部門和單位的支付過程進行處理的一種制度。國庫單一賬戶體系指的是財政的一切資金（包括預算內資金和預算外資金）均應在國庫或國庫指定的代理行，由國庫歸口在中央銀行開立國庫單一賬戶，進行財政收支的清算。國庫單一賬戶體系的構成國庫單一賬戶財政部門在中國人民銀行開設，按收入和支出設置分類賬零余額賬戶財政部門按資金使用性質在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶同級財政在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶預算外資金財政專戶財政部門在商業(yè)銀行開設，按收入和支出設置分類賬特設專戶（特殊過渡性專戶）經國務院和省級政府批準或授權財政開設國庫單一賬戶預算支出財政零余額賬戶預算收入預算單位零余額賬戶特設專戶財政專戶用于直接支付，按資金使用性質開設用于授權支付，一個基層預算單位開設一個經國務院和省級人民政府批準或授權財政部門開設預算外資金預算內預算外國庫單一賬戶體系賬戶間相互關系關于“預算外資金”的概念，2004年財政部曾發(fā)文將傳統(tǒng)意義上的“預算外資金”改為“非稅收入”。但是，受傳統(tǒng)習慣的影響人們到目前還有人把這部分資金稱“預算外資金”。國庫單一賬戶體系的功能國庫單一賬戶是國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動用于與財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)支付零余額賬戶財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和與國庫單一賬戶支出清算財政專戶用于記錄、核算和反映非稅收入（預算外）資金的收入和支出活動，并用于非稅收入（預算外）資金日常收支清算特設專戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算謝謝！國庫集中支付制度（三對概念辨析）

“三對”基本概念辨析直接支付和授權支付方式的辨析財政與單位零余額額賬戶的辨析代理銀行與開戶銀行的辨析財政授權支付財政直接支付由財政部門開具支付令預算單位根據財政部門授權，自行開具支付令將財政資金支付到供應商或收款人（用款單位）賬戶將資金支付到供應商或收款人（用款單位）賬戶適用于工資支出、購買支出、轉移支出適用于未實行財政直接支付的購買支出和零星支出通過國庫單一賬戶體系財政直接支付與授權支付的差異代理銀行（財政指定）代理銀行單位零余額賬戶財政零余額賬戶一個單位一個（基本）一項支付業(yè)務一個賬戶名稱銀行名稱開戶個數無專門科目零余額賬戶用款額度科目設置財政直接支付財政授權支付單位零余額與財政零余額賬戶的差異零余額賬戶用款額度銀行存款代理銀行開戶銀行用款額度到賬撥款（補助）到賬銀行名稱科目名稱到賬形態(tài)期末可用資金期末可用額度余額形態(tài)傳統(tǒng)財政撥款財政授權支付代理銀行與開戶銀行的差異謝謝！國庫集中支付業(yè)務的核算（科目設置）

直接支付授權支付沒有專門資金科目，業(yè)務發(fā)生后直接列收列支通過“零余額賬戶用款額度”科目核算收支注銷沒有執(zhí)行的預算指標時列當年收入注銷沒用額度時沖賬、注銷未申請用款指標時列收申請執(zhí)行上年未執(zhí)行的預算指標，列當年支出額度返還沖回、申請到上年指標列當年用款額度當年平時當年年末下年年初當年注銷額度和指標、下年返還額度與指標均通過“財政應返還額度”科目核算國庫集中支付業(yè)務的核算兩種方式三個時點兩個賬戶的核算兩個科目的核算內容零余額賬戶用款額度核算實行國庫集中支付的單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。注：授權支付平時專用科目財政應返還額度核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目。兩個科目的余額零余額賬戶用款額度期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后應無余額。財政應返還額度期末借方余額，反映單位應收財政返還的資金額度。財政應返還額度——財政授權支付零余額賬戶用款額度未到賬用款額度注銷財政撥款收入庫存現(xiàn)金銀行存款有關科目平時下年度年初已到賬額度注銷恢復上年注銷的額度或下達上年未下達的用款額度收到授權支付到賬通知書提現(xiàn)、轉賬、辦理支付事項年終零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”的結構財政應返還額度——財政直接支付有關科目未到賬用款額度注銷財政撥款收入下年額度返還財政應返還額度——財政授權支付零余額賬戶用款額度年終額度注銷零余額賬戶用款額度已到賬未用額度注銷下達上年未下達額度恢復上年注銷的額度未執(zhí)行的用款額度注銷恢復額度后的實際支付“財政應返還額度”的結構謝謝！國庫集中支付業(yè)務的核算（平時核算）

授權支付業(yè)務平時的核算收到“授權支付到賬通知書”從零余額支付日?；顒淤M用購買庫存物品或固定資產等從零余額賬戶提取現(xiàn)金將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶收到“授權支付到賬通知書”財務會計借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入預算會計借：資金結存——零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款預算收入支付日?；顒淤M用財務會計借：業(yè)務活動費用

單位管理費用等

貸：零余額賬戶用款額度預算會計借：行政支出

事業(yè)支出等

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度購買庫存物品或購建固定資產等財務會計借：庫存物品

固定資產

在建工程

等

貸：零余額賬戶用款額度預算會計借：行政支出

事業(yè)支出等

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度從零余額賬戶提取現(xiàn)金財務會計借：庫存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度預算會計借：資金結存——貨幣資金

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶財務會計借：零余額賬戶用款額度

貸：庫存現(xiàn)金預算會計借：資金結存——零余額賬戶用款額度

貸：資金結存——貨幣資金直接支付業(yè)務平時的核算財政統(tǒng)發(fā)工資財政統(tǒng)發(fā)支助政府采購設備向職工支付工資等（直接）財務會計借：應付職工薪酬

貸：財政撥款收入預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

經營支出等

貸：財政撥款預算收入向職工支付工資等（非直）財務會計借：應付職工薪酬

貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

經營支出等

貸：資金結存向支助對象發(fā)放支助（直接）財務會計借：業(yè)務活動費用

單位管理費用等

貸：財政撥款收入預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

經營支出等

貸：財政撥款預算收入向支助對象發(fā)放支助（非直接）財務會計借：業(yè)務活動費用

單位管理費用等

貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

經營支出等

貸：資金結存購進固定資產（直接）財務會計借：固定資產等

貸：財政撥款收入預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

經營支出等

貸：財政撥款預算收入購進固定資產（非直接）財務會計借：固定資產

等

貸：零余額賬戶用款額度

應付賬款

銀行存款預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

經營支出

等

貸：資金結存謝謝！國庫集中支付業(yè)務的核算（注銷與返還的核算）

年終注銷與下年返還的業(yè)務授權支付（兩種情況）當年年末注銷指標或額度下年年初申請上年指標或恢復額度直接支付（一種情況）當年年末注銷預算指標下年年初執(zhí)行上年預算指標某單位當年預算指標及執(zhí)行情況預算指標批復狀況財政批復的當年預算指標為200萬元，其中：直接支付指標100萬元，授權支付指標100萬元。直接支付執(zhí)行狀況當年直接支付指標單位當年申請實際執(zhí)行90萬元，10萬元預算指標沒有執(zhí)行。授權支付執(zhí)行狀況當年授權支付單位申請到賬額度為90萬元，10萬元預算指標沒有申請執(zhí)行。當年授權支付單位申請到賬的額度中有2萬元沒有支付，零余額賬戶代理銀行年末注銷。下年預算指標及額度返還情況直接支付的預算指標返還情況上年注銷的直接支付預算指標10萬元，下年年初單位申請實際執(zhí)行10萬元。授權支付的預算指標及額度返還情況上年注銷的授權支付預算指標10萬元，下年單位申請到賬額度10萬元。上年授權支付已經到賬但沒有實際支付的2萬元額度，年初零余額賬戶代理銀行通知恢復額度2萬元。授權支付年末注銷額度與指標注銷零余額賬戶額度根據代理銀行提供的對賬單注銷財政授權支付額度（2萬元）已經張口要來了還沒有來得及使用（下咽）注銷未申請預算指標根據財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶額度申請到賬數注銷（10萬元）還沒來得及張口就沒了注銷零余額賬戶額度財務會計借：財政應返還額度——財政授權支付2

貸：零余額賬戶用款額度2預算會計借：資金結存——財政應返還額度2

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度2注銷未申請預算指標財務會計借：財政應返還額度——財政授權支付10

貸：財政撥款收入10預算會計借：資金結存——財政應返還額度10