政府會計（第五版）課件：費(fèi)用基礎(chǔ)知識與初級實(shí)務(wù)

費(fèi)用\預(yù)算支出概述

講授內(nèi)容費(fèi)用的含義及確認(rèn)與計量預(yù)算支出的含義及確認(rèn)與計量費(fèi)用科目\預(yù)算支出科目對照費(fèi)用科目\預(yù)算支出科目簡析費(fèi)用的含義及確認(rèn)與計量費(fèi)用的含義指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下三個條件（一）與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會計主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；（三）流出金額能夠可靠地計量。預(yù)算支出的含義及確認(rèn)與計量預(yù)算支出的含義指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出的確認(rèn)與計量一般在實(shí)際支付時予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計量。費(fèi)用類科目對應(yīng)預(yù)算支出類科目核算基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用對應(yīng)行政支出核算基礎(chǔ)：

權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)支出收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)時點(diǎn)：單位管理費(fèi)用確認(rèn)時點(diǎn)：確認(rèn)支付義務(wù)時經(jīng)營費(fèi)用對應(yīng)經(jīng)營支出實(shí)際支付時核算范圍：資產(chǎn)處置費(fèi)用

核算范圍：導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出上繳上級費(fèi)用對應(yīng)上繳上級支出納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用對應(yīng)對附屬單位補(bǔ)助支出所得稅費(fèi)用

投資支出

債務(wù)還本支出其他費(fèi)用對應(yīng)其他支出費(fèi)用\預(yù)算支出科目對照會計科目核算內(nèi)容業(yè)務(wù)活動費(fèi)用核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。單位管理費(fèi)用核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。經(jīng)營費(fèi)用核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。資產(chǎn)處置費(fèi)用核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。上繳上級費(fèi)用核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用。對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用核算事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費(fèi)用。所得稅費(fèi)用核算有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。其他費(fèi)用核算單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級費(fèi)用、附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈支出以及相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。費(fèi)用類科目（8-5）會計科目核算內(nèi)容行政支出核算行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。事業(yè)支出核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。經(jīng)營支出核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。上繳上級支出核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)金流出。對附屬單位補(bǔ)助支出核算事業(yè)單位用財政撥款預(yù)算收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的現(xiàn)金流出。投資支出核算事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。債務(wù)還本支出核算事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。其他支出核算單位除行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出以外的各項(xiàng)現(xiàn)金流出，包括利息支出、對外捐贈現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接受捐贈（調(diào)入）和對外捐贈（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出、資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出、罰沒支出等。預(yù)算支出類科目（8-6）謝謝！基本業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（支出）的核算

主講內(nèi)容基本活動費(fèi)用（支出）科目設(shè)置基本活動費(fèi)用（支出）科目詳解基本活動費(fèi)用（支出）核算業(yè)務(wù)基本活動費(fèi)用（支出）科目財務(wù)會計業(yè)務(wù)活動費(fèi)用單位管理費(fèi)用預(yù)算會計行政支出事業(yè)支出兩個費(fèi)用科目的基本核算內(nèi)容業(yè)務(wù)活動費(fèi)用核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。單位管理費(fèi)用核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。兩個費(fèi)用科目的一般明細(xì)業(yè)務(wù)活動費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對象等進(jìn)行明細(xì)核算。單位管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、費(fèi)用類別、支付對象等進(jìn)行明細(xì)核算。兩個費(fèi)用科目的成本明細(xì)業(yè)務(wù)活動費(fèi)用為了滿足成本核算需要，可按照“工資福利費(fèi)用”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計入業(yè)務(wù)活動或采用一定方法計算后計入業(yè)務(wù)活動的費(fèi)用。單位管理費(fèi)用為了滿足成本核算需要，可按照“工資福利費(fèi)用”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，歸集能夠直接計入單位管理活動或采用一定方法計算后計入單位管理活動的費(fèi)用。兩個費(fèi)用科目的明細(xì)科目業(yè)務(wù)活動費(fèi)用的明細(xì)工資福利費(fèi)用商品和服務(wù)費(fèi)用對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用對企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)保障性住房折舊費(fèi)計提專用基金單位管理費(fèi)用的明細(xì)工資福利費(fèi)用商品和服務(wù)費(fèi)用對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)注：兩個費(fèi)用科目明細(xì)科目的設(shè)置參照了《政府收支分類科目》“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類”的類級科目分類。兩個支出科目的基本核算內(nèi)容行政支出核算行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。事業(yè)支出核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。事業(yè)單位若發(fā)生教育、科研、醫(yī)療、行政管理、后勤保障等活動的，可在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，或單設(shè)“教育支出”、“科研支出”、“醫(yī)療支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等一級會計科目進(jìn)行核算。兩個支出科目的一般明細(xì)行政支出應(yīng)當(dāng)分別按照“財政撥款支出”、“非財政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)支出應(yīng)當(dāng)分別按照“財政撥款支出”、“非財政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二級明細(xì)一級明細(xì)（二維設(shè)置）按支出性質(zhì)設(shè)置按資金來源設(shè)置項(xiàng)目支出基本支出人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目1項(xiàng)目2項(xiàng)目3……再按“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級設(shè)置再按“支出功能分類”項(xiàng)級設(shè)置財政撥款支出（再按撥款種類）其他資金支出非財政專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目二維設(shè)置及其關(guān)系兩個支出科目的選擇明細(xì)行政支出有一般公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)在“財政撥款支出”明細(xì)科目下按照財政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)支出有一般公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的事業(yè)單位，還應(yīng)當(dāng)在“財政撥款支出”明細(xì)科目下按照財政撥款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。兩個支出科目的特殊明細(xì)行政支出對于預(yù)付款項(xiàng)，可通過在本科目下設(shè)置“待處理”明細(xì)科目進(jìn)行核算，待確認(rèn)具體支出項(xiàng)目后再轉(zhuǎn)入相關(guān)明細(xì)科目。年末結(jié)賬前，應(yīng)將“待處理”明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入相關(guān)明細(xì)科目。事業(yè)支出對于預(yù)付款項(xiàng)，可通過在本科目下設(shè)置“待處理”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，待確認(rèn)具體支出項(xiàng)目后再轉(zhuǎn)入相關(guān)明細(xì)科目。年末結(jié)賬前，應(yīng)將“待處理”明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入相關(guān)明細(xì)科目。謝謝！基本業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（支出）的核算

主講內(nèi)容基本活動費(fèi)用（支出）科目設(shè)置基本活動費(fèi)用（支出）科目詳解基本活動費(fèi)用（支出）核算業(yè)務(wù)基本業(yè)務(wù)活動費(fèi)用核算舉例（1）計提并支付職工薪酬（2）發(fā)生外部人員勞務(wù)費(fèi)（3）發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)（4）購買資產(chǎn)等（5）領(lǐng)用庫存物品（6）計提的折舊（攤銷）（7）發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)（8）發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用（9）計提專用基金（10）購貨退回等（11）期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)（1）計提并支付在職職工薪酬計提時，按照計算的金額實(shí)際支付給職工并代扣個人所得稅時實(shí)際繳納稅款時計提在職職工薪酬財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬預(yù)算會計無支付薪酬并代扣個人所得稅財務(wù)會計核算借：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付數(shù)）

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅預(yù)算會計核算借：事業(yè)支出（實(shí)付數(shù)）

貸：財政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存繳納個人所得稅財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

零余額賬戶用款額度預(yù)算會計借：事業(yè)支出[按照實(shí)際繳納額]

貸：資金結(jié)存（2）計提并支付外部人員勞務(wù)費(fèi)計提時，按照計算的金額實(shí)際支付給職工并代扣個人所得稅時實(shí)際繳納稅款時計提時，按照計算的金額財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款預(yù)算會計無實(shí)際支付并代扣個人所得稅財務(wù)會計借：其他應(yīng)付款（應(yīng)付數(shù)）

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅預(yù)算會計借：事業(yè)支出（實(shí)付數(shù)）

貸：財政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存實(shí)際繳納稅款時財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

零余額賬戶用款額度預(yù)算會計借：事業(yè)支出[按照實(shí)際繳納額]

貸：資金結(jié)存（3）業(yè)務(wù)活動發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款支付款項(xiàng)時預(yù)付賬款結(jié)算時暫付款項(xiàng)支付款項(xiàng)時暫付款項(xiàng)結(jié)算或報銷時支付預(yù)付款項(xiàng)財務(wù)會計借：預(yù)付賬款

貸：財政撥款收入

銀行存款

零余額賬戶用款額度預(yù)算會計借：事業(yè)支出

貸：財政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存預(yù)付賬款結(jié)算時財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（結(jié)算數(shù)）

貸：預(yù)付賬款（預(yù)付數(shù)）

財政撥款收入

銀行存款

零余額賬戶用款額度（補(bǔ)付數(shù)）預(yù)算會計借：事業(yè)支出（補(bǔ)付數(shù)）

貸：財政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存支付暫付款項(xiàng)時財務(wù)會計借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款預(yù)算會計無暫付款項(xiàng)結(jié)算或報銷財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：其他應(yīng)收款預(yù)算會計借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存（4）購買物資設(shè)備等財務(wù)會計借：庫存物品

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

在建工程等

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會計借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存（5）領(lǐng)用物資財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：庫存物品預(yù)算會計無（6）計提折舊或攤銷財務(wù)會計核算借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)累計折舊

無形資產(chǎn)累計攤銷

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

保障性住房累計折舊預(yù)算會計核算無（7）計提其他稅費(fèi)及附加財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算會計無（7）支付其他稅費(fèi)及附加財務(wù)會計借：其他應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款等預(yù)算會計借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存（8）業(yè)務(wù)活動發(fā)生其他費(fèi)用財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會計借：事業(yè)支出[按照實(shí)際支付的金額]

貸：財政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存（9）按收入計提基金計入費(fèi)用財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：專用基金預(yù)算會計無（10）當(dāng)年發(fā)生購貨退回財務(wù)會計