政府與非營利組織會計(jì)（第4版）課件：行政事業(yè)單位的資產(chǎn)

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)1第一節(jié)

流動資產(chǎn)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)流動資產(chǎn)貨幣資金、短期投資、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨2一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金指行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中為保證日常開支需要而存放在財務(wù)部門的現(xiàn)金。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)庫存現(xiàn)金管理的各項(xiàng)規(guī)定，加強(qiáng)對庫存現(xiàn)金的管理，并主動接受開戶銀行、審計(jì)部門等相關(guān)方面的監(jiān)督。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)3庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的增加數(shù)庫存現(xiàn)金的減少數(shù)余額：反映單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-1

某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金500元，以備日常零星開支使用。次日，該行政單位以庫存現(xiàn)金支付一筆款項(xiàng)20元，內(nèi)容為日?；顒又邪l(fā)生的費(fèi)用。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：4行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）銀行存款銀行存款是指行政事業(yè)單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定開設(shè)銀行存款賬戶，并嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)。隨著財政國庫集中收付制度深入推行，行政事業(yè)單位財政性資金的收付業(yè)務(wù)都直接通過財政國庫單一賬戶體系辦理，行政事業(yè)單位銀行存款的業(yè)務(wù)相應(yīng)減少。5行政事業(yè)單位的資產(chǎn)6銀行存款銀行存款的增加數(shù)銀行存款的減少數(shù)余額：反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-2

某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中取得一項(xiàng)事業(yè)收入7500元，款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過銀行存款賬戶支付一筆款項(xiàng)600元，具體內(nèi)容為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的一項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：7行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。行政事業(yè)單位的零余額賬戶由財政部門為行政事業(yè)單位在商業(yè)銀行開設(shè)，用于行政事業(yè)單位的財政授權(quán)支付。行政事業(yè)單位的零余額賬戶屬于財政國庫單一賬戶體系中的一個賬戶。該賬戶可以用于實(shí)現(xiàn)支付，并于每日終了與財政國庫存款賬戶進(jìn)行資金清算后，余額為零。8行政事業(yè)單位的資產(chǎn)9零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的增加數(shù)零余額賬戶用款額度的減少數(shù)余額：反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，該科目應(yīng)無余額。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-3

某行政單位收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”，通知書所列金額為22500元。數(shù)日后，該行政單位使用零余額賬戶用款額度支付日常活動費(fèi)用3500元。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：10行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（四）其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度之外的其他各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等種類。11其他貨幣資金其他貨幣資金的增加數(shù)其他貨幣資金的減少數(shù)余額：反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-4

某事業(yè)單位將款項(xiàng)10000元交存銀行取得相應(yīng)數(shù)額的銀行本票。數(shù)日后，該事業(yè)單位以該銀行本票購買一批庫存物品10000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：12行政事業(yè)單位的資產(chǎn)二、短期投資短期投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。13短期投資短期投資的增加數(shù)短期投資的減少數(shù)余額：反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-5

某事業(yè)單位利用閑散資金購買一批國債作為短期投資，實(shí)際投資成本為12500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。三個月后，該事業(yè)單位出售該項(xiàng)短期投資，實(shí)際收到款項(xiàng)12800元，款項(xiàng)已存入開戶銀行。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：14行政事業(yè)單位的資產(chǎn)三、財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度。15財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度的增加數(shù)財政應(yīng)返還額度的減少數(shù)余額：反映單位應(yīng)收財政返還的資金額度。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-6

某行政單位使用以前年度財政直接支付額度支付業(yè)務(wù)活動費(fèi)用1080元。年末，該行政單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額為2720元。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：16行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-7

年初，某事業(yè)單位收到代理銀行提供的上年度注銷零余額賬戶用款額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)上年度注銷的零余額賬戶用款額度2500元。年末，該事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，兩者間的差額為1680元。年末，該事業(yè)單位根據(jù)代理銀行提供的對賬單，注銷本年度尚未使用的零余額賬戶用款額度1300元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：17行政事業(yè)單位的資產(chǎn)18行政事業(yè)單位的資產(chǎn)四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。19應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的增加數(shù)應(yīng)收票據(jù)的減少數(shù)余額：反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及行政事業(yè)單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。20應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的增加數(shù)應(yīng)收賬款的減少數(shù)余額：反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-8

某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)收賬款3200元，該應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政。數(shù)日后，該事業(yè)單位收回了該項(xiàng)應(yīng)收賬款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：21行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指行政事業(yè)單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。22預(yù)付賬款預(yù)付賬款的增加數(shù)預(yù)付賬款的減少數(shù)余額：反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-9

某行政單位向社會力量購買一項(xiàng)服務(wù)，發(fā)生預(yù)付賬款4500元，款項(xiàng)通過單位零余額賬戶支付。一個月后，該行政單位收到向社會力量購買的該項(xiàng)服務(wù)，同時補(bǔ)付相應(yīng)款項(xiàng)1500元，款項(xiàng)通過單位零余額賬戶支付。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：23行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（四）應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指事業(yè)單位因持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。24應(yīng)收股利應(yīng)收股利的增加數(shù)應(yīng)收股利的減少數(shù)余額：反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-10

某事業(yè)單位擁有A公司90%的股權(quán)，有權(quán)決定A公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，相應(yīng)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。某日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200000元，該事業(yè)單位應(yīng)享有的份額為180000元（200000×90%）。次月，該事業(yè)單位收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180000元，款項(xiàng)已存入開戶銀行。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：25行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（五）應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。26應(yīng)收利息應(yīng)收利息的增加數(shù)應(yīng)收利息的減少數(shù)余額：反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長期債券投資利息。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-11

某事業(yè)單位持有一項(xiàng)長期債券投資。某月末，該事業(yè)單位按照債券票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額為3600元。次月初，該事業(yè)單位收到相應(yīng)債券的利息收入3600元。該債券為分期付息、一次還本的債券。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：27行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（六）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指行政事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。28其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的增加數(shù)其他應(yīng)收款的減少數(shù)余額：反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-12

某事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度，某日，財務(wù)部門向單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金500元，款項(xiàng)以庫存現(xiàn)金支付。數(shù)日后，單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門到財務(wù)部門報銷備用金480元，財務(wù)部門以庫存現(xiàn)金向其補(bǔ)足備用金。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：29行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（七）壞賬準(zhǔn)備壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備，對其他應(yīng)收款項(xiàng)不提取壞賬準(zhǔn)備。30壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的沖銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)余額：反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-13

某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)一筆無法收回的應(yīng)收賬款380元，該筆應(yīng)收賬款屬于收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款。年末，經(jīng)計(jì)算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1520元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：31行政事業(yè)單位的資產(chǎn)五、存貨存貨是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。32存貨在途物品庫存物品加工物品經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)用途行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（一）在途物品在途物品是指行政事業(yè)單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的物品。33在途物品在途物品的增加數(shù)在途物品的減少數(shù)余額：反映單位在途物品的采購成本。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-14

某行政單位采購一批材料，貨款2880元通過單位零余額賬戶用款額度支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。數(shù)日后，該批材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，確定的庫存物品成本為采購成本2880元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：34行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）庫存物品庫存物品是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種物品。35庫存物品庫存物品的增加數(shù)庫存物品的減少數(shù)余額：反映單位庫存物品的實(shí)際成本。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)1.庫存物品的取得行政事業(yè)單位取得的庫存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時的成本入賬。（1）外購的庫存物品驗(yàn)收入庫。（2）自制的庫存物品加工完成并驗(yàn)收入庫。（3）委托外單位加工收回的庫存物品驗(yàn)收入庫。（4）接受捐贈的庫存物品驗(yàn)收入庫。（5）無償調(diào)入的庫存物品驗(yàn)收入庫。（6）置換換入的庫存物品驗(yàn)收入庫。36行政事業(yè)單位的資產(chǎn)2.庫存物品的發(fā)出存貨在發(fā)出時應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（1）單位開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、按規(guī)定自主出售或加工發(fā)出庫存物品。（2）經(jīng)批準(zhǔn)對外出售庫存物品。（3）經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈庫存物品。（4）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出庫存物品。（5）經(jīng)批準(zhǔn)置換換出庫存物品。37行政事業(yè)單位的資產(chǎn)3.庫存物品的盤盈盤虧或報廢毀損單位應(yīng)當(dāng)定期對庫存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的庫存物品盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。38行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-15

某事業(yè)單位接受捐贈一批庫存物品，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為62500元，以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用500元，庫存物品已驗(yàn)收入庫，成本金額為63000元（62500+500）。數(shù)日后，該事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用一批庫存物品，實(shí)際成本為21000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：39行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）加工物品加工物品是指行政事業(yè)單位自制或委托外單位加工的各種物品。包括自制物品和委托加工物品。40加工物品加工物品的增加數(shù)加工物品的減少數(shù)余額：反映單位自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物品的實(shí)際成本。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-16

某事業(yè)單位委托外單位加工一批物品，發(fā)給外單位一批加工材料，實(shí)際成本為45500元。一個月后，該批物品加工完成，該事業(yè)單位以銀行存款向加工單位支付加工費(fèi)1300元，加工完成的物品已收回并驗(yàn)收入庫，確定的物品成本為46800元（45500+1300）。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：41行政事業(yè)單位的資產(chǎn)42行政事業(yè)單位的資產(chǎn)六、待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用是指行政事業(yè)單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。43待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用的增加數(shù)待攤費(fèi)用的減少數(shù)余額：反映單位各種已支付但尚未攤銷的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的費(fèi)用。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-17

某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動過程中租用一套房屋，租用時以銀行存款預(yù)付一年的租金240000元。每月平均分?jǐn)傋饨饠?shù)額20000元（240000/12）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：44第二節(jié)

長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)長期投資長期股權(quán)投資45一、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的概念和核算科目設(shè)置長期股權(quán)投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。長期債券投資行政事業(yè)單位的資產(chǎn)46長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的增加數(shù)長期股權(quán)投資的減少數(shù)余額：反映事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資的價值。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）長期股權(quán)投資的取得長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為初始投資成本。（1）以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資。（2）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得長期股權(quán)投資。（3）以未入賬的無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資。（4）接受捐贈長期股權(quán)投資。（5）無償調(diào)入長期股權(quán)投資。47行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-18

某事業(yè)單位采用支付補(bǔ)價的方式以一項(xiàng)無形資產(chǎn)置換取得一項(xiàng)長期股權(quán)投資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為850000元，相應(yīng)的累計(jì)攤銷數(shù)為170000元，賬面凈值為680000元（850000-170000）。經(jīng)評估，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的評估價值為710000元。置換過程中發(fā)生補(bǔ)價支出50000元，并發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出10000元，款項(xiàng)合計(jì)60000元（50000+10000）以銀行存款支付。該項(xiàng)長期股權(quán)投資在取得時，確定的成本為770000元（710000+50000+10000）。該事業(yè)單位在該項(xiàng)無形資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)其他收入30000元（710000-680000）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：48行政事業(yè)單位的資產(chǎn)49行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）長期股權(quán)投資持有期間的計(jì)量1.成本法在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。2.權(quán)益法權(quán)益法下的會計(jì)處理主要可以歸納為：按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時減少長期股權(quán)投資的賬面余額。按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。50行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-19

某事業(yè)單位持有A公司60%的股份，有權(quán)決定A公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，相應(yīng)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。年末，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤550000元，宣告分派現(xiàn)金股利110000元，發(fā)生除凈利潤和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動增加數(shù)為20000元。對于A公司的以上所有者權(quán)益變動，該事業(yè)單位分享凈利潤330000元（550000×60%），分享現(xiàn)金股利66000元（110000×60%），分享其他所有者權(quán)益變動增加數(shù)12000元（20000×60%）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：51行政事業(yè)單位的資產(chǎn)52行政事業(yè)單位的資產(chǎn)3.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換單位因處置部分長期股權(quán)投資等原因而對處置后的剩余股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算。單位因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法。53行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（四）長期股權(quán)投資的處置1.出售長期股權(quán)投資事業(yè)單位按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分長期股權(quán)投資取得方式分別進(jìn)行處理。處置以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資。處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資。2.核銷長期股權(quán)投資因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷時，按照予以核銷的長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。54行政事業(yè)單位的資產(chǎn)3.置換換出長期股權(quán)投資報經(jīng)批準(zhǔn)置換轉(zhuǎn)出長期股權(quán)投資時，參照“庫存物品”科目中置換換入庫存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處置，除進(jìn)行上述賬務(wù)處理外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。55行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-20

某事業(yè)單位持有B公司30%的股份，有權(quán)參與B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，相應(yīng)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。該股權(quán)投資當(dāng)初以銀行存款購買取得。某日，該事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓持有的B公司20%的股份，獲得轉(zhuǎn)讓收入360000元，款項(xiàng)已存入銀行。轉(zhuǎn)讓后，該事業(yè)單位僅持有B公司10%的股份，不再有權(quán)參與B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，相應(yīng)的長期股權(quán)投資改按成本法核算。股份轉(zhuǎn)讓日，該事業(yè)單位采用權(quán)益法核算的相應(yīng)長期股權(quán)投資的成本數(shù)額為510000元，損益調(diào)整借方余額為21000元。轉(zhuǎn)讓20%的長期股權(quán)投資的成本數(shù)額為340000元（510000×2/3），損益調(diào)整數(shù)額為14000元（21000×2/3），轉(zhuǎn)讓收益為6000元（360000-340000-14000）。股份轉(zhuǎn)讓后，權(quán)益法下剩余10%長期股權(quán)投資的成本數(shù)額為170000元（510000-340000），損益調(diào)整借方余額為7000元（21000-14000），合計(jì)數(shù)為177000元（170000+7000）。56行政事業(yè)單位的資產(chǎn)兩年后，B公司宣告分派現(xiàn)金股利50000元，其中，屬于已計(jì)入該事業(yè)單位投資賬面余額的部分為4000元，其余1000元（50000×10%-4000）為未計(jì)入投資賬面余額的部分，或?yàn)槌杀痉ㄏ聭?yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益數(shù)額。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：57行政事業(yè)單位的資產(chǎn)58行政事業(yè)單位的資產(chǎn)二、長期債券投資長期債券投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的債券投資。59長期債券投資長期債券投資的增加數(shù)長期債券投資的減少數(shù)余額：反映事業(yè)單位持有的長期債券投資的價值。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-21

某事業(yè)單位以銀行存款購入一批5年期債券，實(shí)際支付價款為600000元，準(zhǔn)備持有至到期。該批債券票面金額為600000元，票面年利率為5%，每年支付一次利息30000元（600000×5%），到期一次償還本金。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：60行政事業(yè)單位的資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置固定資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。61固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的增加數(shù)固定資產(chǎn)的減少數(shù)余額：反映單位固定資產(chǎn)的原值。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.購入的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。62行政事業(yè)單位的資產(chǎn)3.融資租入的固定資產(chǎn)融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。4.分期付款購入的固定資產(chǎn)按照規(guī)定跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。63行政事業(yè)單位的資產(chǎn)5.接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。64行政事業(yè)單位的資產(chǎn)6.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。7.置換取得的固定資產(chǎn)通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。65行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-22

某行政單位通過財政直接支付方式購入一臺不需要安裝的通用設(shè)備，實(shí)際支付價款為85500元。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：66行政事業(yè)單位的資產(chǎn)為核算自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“在建工程”總賬科目。該科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本。67在建工程在建工程的增加數(shù)在建工程的減少數(shù)余額：反映單位尚未完工的建設(shè)項(xiàng)目工程發(fā)生實(shí)際成本。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-23

某事業(yè)單位采用發(fā)包方式建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)工程。某日，通過財政直接支付方式向某施工企業(yè)預(yù)付部分工程建造款項(xiàng)100000元。當(dāng)年末，根據(jù)建筑安裝工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算部分工程價款，確認(rèn)應(yīng)承付工程價款380000元，扣除預(yù)付款項(xiàng)100000元后，剩余款項(xiàng)280000元（380000-100000）通過財政直接支付方式支付。當(dāng)年，該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶支付項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)等間接費(fèi)用5000元。次年，建筑工程完工，該事業(yè)單位根據(jù)建筑安裝工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算剩余工程價款，確認(rèn)應(yīng)承付工程價款450000元，款項(xiàng)全額通過財政直接支付方式支付。同時，該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶支付第二年的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)以及工程檢測費(fèi)等間接費(fèi)用共計(jì)6500元。該建筑工程共發(fā)生待攤投資11500元（5000+6500）。建筑工程驗(yàn)收合格并交付使用，確定的實(shí)際成本為841500元（380000+450000+11500）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：68行政事業(yè)單位的資產(chǎn)69行政事業(yè)單位的資產(chǎn)70行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出按照支出是否符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件區(qū)分為符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出和不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出兩類。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為保證固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維修等支出。71固定資產(chǎn)的后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的折舊折舊是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?2固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的增加數(shù)余額：反映單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-24

某行政單位對業(yè)務(wù)活動中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊788000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：73行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)的處置1.出售或轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)2.對外捐贈固定資產(chǎn)3.無償調(diào)出固定資產(chǎn)4.置換換出固定資產(chǎn)74行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-25

某事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為50000元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為30000元，賬面價值為20000元（50000-30000），出售價款為25000元，款項(xiàng)已存入銀行。按照規(guī)定，該項(xiàng)出售價款應(yīng)當(dāng)上繳財政。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：75行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（六）固定資產(chǎn)的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。76行政事業(yè)單位的資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置無形資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。77無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的增加數(shù)無形資產(chǎn)的減少數(shù)余額：反映單位無形資產(chǎn)的成本。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，按照研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——開發(fā)支出”科目。78行政事業(yè)單位的資產(chǎn)3.接受捐贈的無形資產(chǎn)接受捐贈的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。確定接受捐贈無形資產(chǎn)的初始入賬成本時，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)尚可為行政事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的能力。79行政事業(yè)單位的資產(chǎn)4.無償調(diào)入的無形資產(chǎn)無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。5.置換取得的無形資產(chǎn)置換取得的無形資產(chǎn)，參照“庫存物品”科目中置換取得庫存物品的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。80行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-26

某行政單位委托A軟件公司開發(fā)軟件。該行政單位按合同約定向A軟件公司預(yù)付開發(fā)費(fèi)用30000元，款項(xiàng)通過財政直接支付的方式支付。三個月后，軟件開發(fā)完成并交付使用，該行政單位通過財政直接支付的方式向A軟件公司支付剩余合同款項(xiàng)55000元。該軟件開發(fā)費(fèi)用總額為85000元（30000+55000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：81行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-27

某事業(yè)單位按照法定程序申請取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，依法取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)時發(fā)生注冊費(fèi)600元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：82行政事業(yè)單位的資產(chǎn)為核算研發(fā)支出業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”總賬科目。該科目核算單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出。該科目應(yīng)當(dāng)按照自行研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“研究支出”、“開發(fā)支出”進(jìn)行明細(xì)核算。83研發(fā)支出研發(fā)支出的增加數(shù)研發(fā)支出的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)余額：反映單位預(yù)計(jì)能達(dá)到預(yù)定用途的研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的累計(jì)支出數(shù)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-28

某事業(yè)單位自行開展研究開發(fā)活動。在研究階段，計(jì)提從事研究活動人員的薪酬共計(jì)48500元。當(dāng)年末，將發(fā)生的研究階段支出合計(jì)630000元轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)活動費(fèi)用。次年初，經(jīng)論證和批準(zhǔn)，相應(yīng)研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段。在開發(fā)階段，計(jì)提從事開發(fā)活動人員的薪酬共計(jì)76100元。半年后，開發(fā)項(xiàng)目完成，形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，開發(fā)成本合計(jì)為522000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：84行政事業(yè)單位的資產(chǎn)85行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)支出無形資產(chǎn)的后續(xù)支出按照是否符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件區(qū)分為符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出和不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出兩類。符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為增加無形資產(chǎn)的使用效能而對其進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能發(fā)生的支出。不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為保證無形資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維護(hù)等支出。86無形資產(chǎn)的后續(xù)支出不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)的攤銷行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。87無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的增加數(shù)余額：反映單位計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-29

某行政單位對一項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，該無形資產(chǎn)為單位履職活動中使用的無形資產(chǎn)，攤銷金額9800元計(jì)入單位業(yè)務(wù)活動費(fèi)用。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：88行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（五）無形資產(chǎn)的處置1.出售或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)2.對外捐贈無形資產(chǎn)3.無償調(diào)出無形資產(chǎn)4.置換換出無形資產(chǎn)5.核銷無形資產(chǎn)89行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-30

某行政單位的某項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)期已經(jīng)不能再為單位帶來服務(wù)潛力，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為720000元，已計(jì)提累計(jì)攤銷為560000元，賬面價值為160000元（720000-560000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：90第三節(jié)

公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資行政事業(yè)單位的資產(chǎn)91一、公共基礎(chǔ)設(shè)施（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念和核算科目設(shè)置公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府會計(jì)主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)92公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施的增加數(shù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的減少數(shù)余額：反映單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的取得公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1.自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括完成批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。2.無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施接受其他會計(jì)主體無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。93行政事業(yè)單位的資產(chǎn)3.接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)費(fèi)用確定。如受贈的系舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在確定其初始入賬成本時應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。4.外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。94行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-31

某行政單位自行建造一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施，現(xiàn)已完工并交付使用，在建工程的成本為865000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：95例10-32

某行政單位接受其他單位無償調(diào)入一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施，該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值為724000元。調(diào)入過程中，該行政單位發(fā)生相關(guān)費(fèi)用3000元，款項(xiàng)通過財政直接支付方式支付。該項(xiàng)無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本為727000元（724000+3000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出是指公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的改建擴(kuò)建支出、日常維修支出等。公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出按支出是否計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本可分為計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本的后續(xù)支出和不計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本的后續(xù)支出。改建擴(kuò)建支出通常屬于計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本的后續(xù)支出，日常維修支出通常屬于不計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本而計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的后續(xù)支出。96行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-33

某行政單位對一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行改建擴(kuò)建，該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額為963000元，已計(jì)提折舊為351000元，賬面價值為612000元（963000-351000）。改建擴(kuò)建過程中發(fā)生支出320000元，款項(xiàng)通過財政直接支付方式支付。改建擴(kuò)建半年后，工程完工并交付使用，該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施重新確定的成本數(shù)額為932000元（612000+320000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：97行政事業(yè)單位的資產(chǎn)98行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-34

某行政單位對一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行日常維修，發(fā)生相應(yīng)的維修支出46000元，款項(xiàng)通過財政授權(quán)支付方式支付。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：99行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（四）公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但單位持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價入賬的土地使用權(quán)除外。對于確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價入賬的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)攤銷的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計(jì)提的折舊總額為其成本，計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。100行政事業(yè)單位的資產(chǎn)101公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)。公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）的增加數(shù)余額：反映單位提取的公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊和攤銷的累計(jì)數(shù)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-35

某行政單位對一項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊125000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：102行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置1.對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施2.無償調(diào)出公共基礎(chǔ)設(shè)施103行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（六）公共基礎(chǔ)設(shè)施的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對于發(fā)生的公共基礎(chǔ)設(shè)施盤盈、盤虧、毀損或報廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。按照規(guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢或遭受重大毀損的，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批準(zhǔn)后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時）。104行政事業(yè)單位的資產(chǎn)二、政府儲備物資（一）政府儲備物資的概念和核算科目設(shè)置政府儲備物資是指行政事業(yè)單位為滿足實(shí)施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；（2）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計(jì)主體委托承儲單位存儲。105行政事業(yè)單位的資產(chǎn)106政府儲備物資政府儲備物資的增加數(shù)政府儲備物資的減少數(shù)余額：反映行政事業(yè)單位控制的政府儲備物資的成本。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）政府儲備物資的取得政府儲備物資取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1.購入的政府儲備物資購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款和單位承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、檢測費(fèi)以及使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。2.委托加工的政府儲備物資委托加工的政府儲備物資，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工政府儲備物資成本的相關(guān)稅費(fèi)等）以及單位承擔(dān)的使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。107行政事業(yè)單位的資產(chǎn)3.接受捐贈的政府儲備物資接受捐贈的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上單位承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上單位承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上單位承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。4.接受無償調(diào)入的政府儲備物資接受無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上歸屬于單位的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。108行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-36

某行政單位購入一批政府儲備物資，購買價款為600000元，由單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為5000元，相應(yīng)款項(xiàng)均通過財政直接支付方式支付。該批政府儲備物資確定的成本為605000元（600000+5000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：109行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）政府儲備物資的發(fā)出1.發(fā)出無需收回的政府儲備物資。2.發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲備物資。3.無償調(diào)出政府儲備物資。4.對外銷售政府儲備物資。110行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-37

某行政單位因動用而發(fā)出一批無需收回的政府儲備物資，該批政府儲備物資的成本為46200元。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：111行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（四）政府儲備物資的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對政府儲備物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的政府儲備物資盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。112第四節(jié)

文物文化資產(chǎn)和保障性住房行政事業(yè)單位的資產(chǎn)113一、文物文化資產(chǎn)（一）文物文化資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置文物文化資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足社會公共需求而控制的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有歷史或文化價值并作長期或永久保存的典藏等。行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的文物和陳列品，屬于單位的固定資產(chǎn)，不屬于文物文化資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)114文物文化資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)的增加數(shù)文物文化資產(chǎn)的減少數(shù)余額：反映行政事業(yè)單位控制的文物文化資產(chǎn)的成本。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）文物文化資產(chǎn)的取得文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1.外購的文物文化資產(chǎn)外購的文物文化資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等）。2.無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)接受其他單位無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，其成本按照該項(xiàng)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。115行政事業(yè)單位的資產(chǎn)3.接受捐贈的文物文化資產(chǎn)接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)費(fèi)用確定。116行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-38

某事業(yè)單位接受捐贈一項(xiàng)文物文化資產(chǎn)，經(jīng)過資產(chǎn)評估，評估價值為78800元。接受捐贈過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用500元，款項(xiàng)通過單位零余額賬戶用款額度支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：117行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）文物文化資產(chǎn)的后續(xù)支出與文物文化資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，參照公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）文物文化資產(chǎn)的處置1.對外捐贈文物文化資產(chǎn)。2.無償調(diào)出文物文化資產(chǎn)。（五）文物文化資產(chǎn)的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對文物文化資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照公共基礎(chǔ)設(shè)施盤盈盤虧或毀損報廢的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。118行政事業(yè)單位的資產(chǎn)二、保障性住房（一）保障性住房的概念和核算科目設(shè)置保障性住房是指行政事業(yè)單位為滿足社會公共需求而控制的用于居住保障目的的住房，如用于向低收入居民出租的廉租住房、用于向符合特定條件的居民出租的公共租賃住房、人才公寓等。119行政事業(yè)單位的資產(chǎn)120保障性住房保障性住房的增加數(shù)保障性住房的減少數(shù)余額：反映行政事業(yè)單位控制的保障性住房的原值。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）保障性住房的取得1.外購的保障性住房外購的保障性住房，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。2.自行建造的保障性住房自行建造的保障性住房交付使用時，按照在建工程成本，借記“保障性住房”科目，貸記“在建工程”科目。121行政事業(yè)單位的資產(chǎn)3.無償調(diào)入的保障性住房接受其他單位無償調(diào)入的保障性住房，其成本按照該項(xiàng)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用確定。4.接受捐贈和融資租賃取得的保障性住房接受捐贈和融資租賃取得的保障性住房，參照固定資產(chǎn)相應(yīng)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。122行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-39

某行政單位自行建造一幢保障性住房，該保障性住房建造完工并交付使用，在建工程成本為965000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：123行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）保障性住房的后續(xù)支出保障性住房的后續(xù)支出，參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。124行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（四）保障性住房的出租行政事業(yè)單位按照規(guī)定出租保障性住房并將出租收入上繳同級財政,按照收取的租金金額，借“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。例10-40

某行政單位出租一幢保障性住房，收到租金38000元，款項(xiàng)已存入開戶銀行。按規(guī)定，該租金應(yīng)當(dāng)上繳同級財政。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：125行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（五）保障性住房的折舊行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，按月對其控制的保障性住房計(jì)提折舊。126保障性住房累計(jì)折舊保障性住房累計(jì)折舊的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)。保障性住房累計(jì)折舊的增加數(shù)余額：單位計(jì)提的保障性住房折舊累計(jì)數(shù)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-41

某行政單位對控制的一幢保障性住房計(jì)提折舊125000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：127行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（六）保障性住房的處置1.無償調(diào)出保障性住房。2.出售保障性住房例10-42

某行政單位報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出一幢保障性住房，該幢保障性住房的賬面余額為985000元，已計(jì)提折舊65000元，賬面價值為920000元（985000-65000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：128行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（七）保障性住房的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對保障性住房進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對于發(fā)生的保障性住房盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照固定資產(chǎn)相應(yīng)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。129第五節(jié)

受托代理資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用和待處理財產(chǎn)損溢行政事業(yè)單位的資產(chǎn)130一、受托代理資產(chǎn)（一）受托代理資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置受托代理資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托存儲保管的物資等。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)131受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)的增加數(shù)受托代理資產(chǎn)的減少數(shù)余額：反映行政事業(yè)單位受托代理實(shí)物資產(chǎn)的成本。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（二）受托轉(zhuǎn)贈物資單位接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈給受贈人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。單位將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。132行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-43

某行政單位接受一批委托轉(zhuǎn)贈物資，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額，該批物資的成本為36600元。數(shù)日后，該行政單位按照委托人的要求，將該批物資轉(zhuǎn)贈給了相關(guān)的受贈人。該行政單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：133行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（三）受托存儲保管物資單位接受委托人委托存儲保管的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受委托儲存的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。單位根據(jù)委托人要求交付或發(fā)出受托存儲保管的物資時，按照發(fā)出物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。134行政事業(yè)單位的資產(chǎn)例10-44

某事業(yè)單位接受委托人委托存儲保管一批物資，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為95500元。數(shù)月后，該事業(yè)單位根據(jù)委托人要求交付一部分受托存儲保管的物資，成本金額為65000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：135行政事業(yè)單位的資產(chǎn)（四）罰沒物資單位取得罰沒物資時，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。罰沒物資驗(yàn)收（入庫），按照確定的成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。罰沒物資成本無法可靠確定的，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。單位按照規(guī)定處置或移交罰沒物資時，按照罰沒物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。處置時取得款項(xiàng)的，按照實(shí)際取得的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目。136行政事業(yè)單位的資產(chǎn)二、長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用是指行政事業(yè)單位已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以