政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第5版）課件：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債

《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》（第5版）

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債目錄第一節(jié)應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余第二節(jié)與上級(jí)往來、其他應(yīng)付款和應(yīng)付代管資金第三節(jié)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券和借入款項(xiàng)第四節(jié)應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款和其他負(fù)債第一節(jié)應(yīng)付短期政府債券

和應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余一、應(yīng)付短期政府債券（一）應(yīng)付短期政府債券的概念應(yīng)付政府債券是指政府財(cái)政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券。其中，應(yīng)付短期政府債券是指政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過1年（含1年）的應(yīng)付國(guó)債和地方政府債券。（二）應(yīng)付短期政府債券的核算例4-1

中央財(cái)政發(fā)行一批3個(gè)月期記賬式貼現(xiàn)國(guó)債，經(jīng)招投標(biāo)程序確定的發(fā)行價(jià)格為99.50元/100元面值，實(shí)際發(fā)行債券面值金額為210000元，實(shí)際收到債券發(fā)行收入208950元，折合年收益率為2%，實(shí)際債券發(fā)行額為208950元，經(jīng)確認(rèn)的到期應(yīng)付債券本金金額為208950元。該期債券發(fā)行后上市交易。3個(gè)月后，該期國(guó)債到期，中央財(cái)政按債券面值償還210000元。該期債券的發(fā)行日期與償還日期在同一財(cái)政年度，到期實(shí)際支付的利息金額中沒有已確認(rèn)的應(yīng)付利息。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際收到短期政府債券發(fā)行收入時(shí)。（2）實(shí)際償付短期政府債券本息時(shí)。例4-2某省財(cái)政發(fā)行一批1年期記賬式固定利率附息地方政府一般債券，計(jì)劃發(fā)行面值600000元，到期一次還本付息，采用單一價(jià)格招標(biāo)方式，標(biāo)的為利率，各中標(biāo)承銷團(tuán)成員按債券面值承銷。經(jīng)招投標(biāo)程序確定的債券票面利率為2.34%，實(shí)際發(fā)行債券面值金額為600000元，實(shí)際收到債券發(fā)行收入600000元，經(jīng)確認(rèn)的到期應(yīng)付債券本金金額為600000元，債券實(shí)際發(fā)行額為600000元。該期債券發(fā)行后上市交易。省財(cái)政向相關(guān)債券承銷團(tuán)成員按承銷債券面值的0.05%支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)共計(jì)300元。4個(gè)月后到達(dá)期末，該期債券計(jì)算4個(gè)月的應(yīng)付利息4680元。1年后該期債券到期，省財(cái)政按債券面值償還本金600000元，并支付1年的到期債券利息14040元（600000×2.34%）。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際收到短期政府債券發(fā)行收入時(shí)。（2）向債券承銷團(tuán)成員支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)。（3）期末確認(rèn)短期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)。（4）實(shí)際償付短期政府債券本息時(shí)。二、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余（一）應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的概念應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指國(guó)庫(kù)集中支付中，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是預(yù)算單位國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額，是預(yù)算單位尚未使用的預(yù)算資金額度。（二）應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算例4-3年末，某省市場(chǎng)監(jiān)督管理部門的市場(chǎng)秩序執(zhí)法專項(xiàng)任務(wù)，由于外部情況變化等因素沒有全部按計(jì)劃完成，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門在市場(chǎng)秩序執(zhí)法專項(xiàng)任務(wù)上存在尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金13200元，資金性質(zhì)為一般公共預(yù)算資金。省財(cái)政經(jīng)分析后決定，省市場(chǎng)監(jiān)督管理部門的該筆市場(chǎng)秩序執(zhí)法專項(xiàng)結(jié)余資金13200元由省市場(chǎng)監(jiān)督管理部門在次年繼續(xù)用于相關(guān)市場(chǎng)秩序執(zhí)法專項(xiàng)任務(wù)。次年3月，省市場(chǎng)監(jiān)督管理部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算，通過財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付方式將該筆專項(xiàng)結(jié)余資金13200元全部用于單位的相關(guān)市場(chǎng)秩序執(zhí)法專項(xiàng)任務(wù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）年末，對(duì)當(dāng)年形成的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時(shí)。（2）次年，實(shí)際支付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)。第二節(jié)與上級(jí)往來、其他應(yīng)付款

和應(yīng)付代管資金一、與上級(jí)往來與上級(jí)往來業(yè)務(wù)和與下級(jí)往來業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)，它也是由于上下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái)政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財(cái)政資金的業(yè)務(wù)而引起的。這類業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來說，就屬于與上級(jí)往來業(yè)務(wù)。例4-4在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)上交上級(jí)某省財(cái)政一般公共預(yù)算款項(xiàng)35000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例4-5在財(cái)政體制結(jié)算中，某省財(cái)政應(yīng)對(duì)所屬某市財(cái)政作一般公共預(yù)算補(bǔ)助188000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)款項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)代征入庫(kù)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、項(xiàng)目單位使用并承擔(dān)還款責(zé)任的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款，也屬于其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容。例4-6某市財(cái)政國(guó)庫(kù)存款賬戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款8400元。該市財(cái)政經(jīng)查明，該單位性質(zhì)不明的繳款8400元屬于誤入，予以退回。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到某單位性質(zhì)不明的繳款時(shí)。（2）退回誤入款項(xiàng)時(shí)。例4-7某省財(cái)政收到所屬某市財(cái)政繳來的轉(zhuǎn)貸省政府債券按年付息資金18000元，準(zhǔn)備按規(guī)定向省政府債券投資者支付。省財(cái)政在上年末對(duì)該批轉(zhuǎn)貸債券確認(rèn)了應(yīng)收利息6000元。當(dāng)年收到利息后，省財(cái)政按時(shí)通過相關(guān)代辦付息機(jī)構(gòu)向省政府債券投資者支付了一年的債券利息18000元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到所屬某市財(cái)政繳來的轉(zhuǎn)貸省政府債券按年付息資金時(shí)。（2）通過相關(guān)代辦機(jī)構(gòu)向省政府債券投資者支付一年的債券利息時(shí)。三、應(yīng)付代管資金應(yīng)付代管資金是指政府財(cái)政代為管理的、使用權(quán)屬于被代管主體的資金。例4-8某市財(cái)政對(duì)市級(jí)行政事業(yè)單位等預(yù)算單位的有關(guān)非財(cái)政撥款收入進(jìn)行財(cái)政代管改革。財(cái)政部門為市級(jí)預(yù)算單位在商業(yè)銀行統(tǒng)一開設(shè)一個(gè)代管銀行存款賬戶，并在該代管銀行存款賬戶之下為每個(gè)預(yù)算單位開設(shè)一個(gè)分賬戶。與此同時(shí)，取消相關(guān)預(yù)算單位各自在商業(yè)銀行開設(shè)的用于存放非財(cái)政撥款資金的銀行存款賬戶。行政事業(yè)單位等預(yù)算單位取得的相關(guān)事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等，統(tǒng)一存入財(cái)政部門開設(shè)的代管銀行存款賬戶。財(cái)政代管改革后，預(yù)算單位的相應(yīng)非財(cái)政撥款資金，其所有權(quán)和使用權(quán)仍然歸相應(yīng)的預(yù)算單位，財(cái)政部門對(duì)相應(yīng)資金的使用負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。（續(xù)下頁(yè)）（承上頁(yè)）財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政代管銀行存款賬戶，采用財(cái)政一體化管理信息系統(tǒng)，相關(guān)收支信息在財(cái)政部門、預(yù)算單位和代理銀行之間實(shí)時(shí)共享。預(yù)算單位按經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算使用財(cái)政代管賬戶中的存款資金。某日，財(cái)政代管銀行存款賬戶收到預(yù)算單位繳入的代管資金7550元。次日，有關(guān)預(yù)算單位使用財(cái)政代管資金，財(cái)政部門通過財(cái)政代管銀行存款賬戶為其支付代管資金3220元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到代管資金時(shí)。（2）支付代管資金時(shí)。第三節(jié)應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券

和借入款項(xiàng)一、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券是指政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限超過1年的應(yīng)付國(guó)債和地方政府債券。例4-9中央財(cái)政發(fā)行一批3年期電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債，票面年利率為3.8%，實(shí)際發(fā)行債券面值金額為450000元，實(shí)際收到債券發(fā)行收入450000元，實(shí)際債券發(fā)行額為450000元，經(jīng)確認(rèn)的到期應(yīng)付債券本金金額為450000元。該期債券每年支付一次利息，到期償還本金并支付最后一年利息。中央財(cái)政向相關(guān)債券承銷團(tuán)成員按承銷債券面值的0.1%支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)共計(jì)450元。（續(xù)下頁(yè)）（承上頁(yè)）債券發(fā)行3個(gè)月后到達(dá)期末，該期債券計(jì)算3個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息4275元。1年后，該期債券支付1年的利息17100元（450000×3.8%）。3年后，該期債券償還本金450000元并支付最后一年利息17100元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際收到長(zhǎng)期政府債券發(fā)行收入時(shí)。（2）向債券承銷團(tuán)成員支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)。（3）期末確認(rèn)長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)。（4）實(shí)際支付長(zhǎng)期政府債券利息時(shí)。（5）實(shí)際償付長(zhǎng)期政府債券本金并支付最后一年利息時(shí)。例4-10某省財(cái)政發(fā)行一批5年期記賬式固定利率附息地方政府一般債券，計(jì)劃發(fā)行面值800000元，每年支付一次利息，到期償還本金并支付最后一年利息。該期債券采用單一價(jià)格招標(biāo)方式，標(biāo)的為利率，各中標(biāo)承銷團(tuán)成員按債券面值承銷。經(jīng)招投標(biāo)程序確定的債券票面利率為2.45%，實(shí)際發(fā)行債券面值金額為800000元，實(shí)際收到債券發(fā)行收入800000元，經(jīng)確認(rèn)的到期應(yīng)付債券本金金額為800000元，債券實(shí)際發(fā)行額為800000元。該期債券發(fā)行后上市交易。省財(cái)政向相關(guān)債券承銷團(tuán)成員按承銷債券面值的0.1%支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)共計(jì)800元。3個(gè)月后到達(dá)期末，該期債券計(jì)算3個(gè)月的應(yīng)付利息4900元。1年后該期債券到達(dá)付息日，省財(cái)政支付1年的到期債券利息19600元（800000×2.45%）。5年后該期債券到達(dá)還本付息日，省財(cái)政按債券面值償還本金800000元，并支付最后一年的到期債券利息19600元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際收到長(zhǎng)期政府債券發(fā)行收入時(shí)。（2）向債券承銷團(tuán)成員支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)。（3）期末確認(rèn)長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)。（4）實(shí)際支付長(zhǎng)期政府債券利息時(shí)。（5）實(shí)際償付長(zhǎng)期政府債券本息時(shí)。二、借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)是指政府財(cái)政部門以政府名義向外國(guó)政府、國(guó)際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及通過經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借款形成的負(fù)債。例4-11某省財(cái)政收到向某國(guó)際金融組織借入的一筆主權(quán)外債款項(xiàng)880000元，借款用途為該省范圍內(nèi)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)，實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額880000元。年末，省財(cái)政確認(rèn)該筆借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息2200元。次年，省財(cái)政向該國(guó)際金融組織支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債年度利息8800元。5年后借款到期，省財(cái)政向該國(guó)際金融組織償還借入主權(quán)外債本金880000元。由于該生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目實(shí)施效果良好，對(duì)周邊地區(qū)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)也產(chǎn)生了溢出效應(yīng)，即周邊地區(qū)的生態(tài)環(huán)境也得到了有效保護(hù)，該國(guó)際金融組織經(jīng)評(píng)估豁免了由該省政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的最后一年借款利息8800元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到向某國(guó)際金融組織借入的主權(quán)外債款項(xiàng)時(shí)。（2）年末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息時(shí)。（3）次年支付借入主權(quán)外債利息時(shí)。（4）債權(quán)人豁免本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債最后一年到期利息時(shí)。（5）到期償還借入主權(quán)外債本金時(shí)。第四節(jié)應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款和其他負(fù)債一、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債。在業(yè)務(wù)內(nèi)容上，應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款與應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款相對(duì)應(yīng)。即地方政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金時(shí)，上級(jí)政府財(cái)政形成應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款，本級(jí)政府財(cái)政形成應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款。例4-12某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府一般債券。同時(shí)，向所屬下級(jí)某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸500000元，用以支持該市政府的一項(xiàng)公共設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為6000元，轉(zhuǎn)貸期限為3年，每年支付一次利息。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到上級(jí)省政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金時(shí)。（2）每年確認(rèn)省政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)。（3）按時(shí)支付由市政府財(cái)政承擔(dān)的省政府債券轉(zhuǎn)貸款利息時(shí)。（4）按時(shí)償還由市政府財(cái)政承擔(dān)的省政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時(shí)。（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債。在業(yè)務(wù)內(nèi)容上，應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款與應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款相對(duì)應(yīng)。即本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金時(shí)，上級(jí)政府財(cái)政形成應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，本級(jí)政府財(cái)政形成應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款。例4-13某省政府向某國(guó)際金融組織貸款650000元，用于該省范圍內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該省政府將相應(yīng)貸款的一部分資金計(jì)280000元轉(zhuǎn)貸給所屬某市政府，用以具體落實(shí)在該市范圍內(nèi)的相應(yīng)