財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德（中職財類專業(yè)）全套教學課件

會計法律制度和會計工作管理體制《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》之一會計法律制度和會計工作管理體制會計法律制度和會計工作管理體制支付結算法律制度稅收法律制度違反財經(jīng)法規(guī)的法律責任會計職業(yè)道德。全套可編輯PPT課件過渡頁

TRANSITIONPAGE01會計法律制度會計法律制度的概念會計法律制度的構成一、會計法律制度的概念會計法律制度是指國家權力機關和行政機關制定的各種關于會計工作的規(guī)范性文件的總稱。

會計法律制度是調(diào)整會計關系的法律規(guī)范。

會計關系是會計機構和會計人員在辦理會計事務的過程中，以及國家在管理會計工作的過程中發(fā)生的經(jīng)濟關系。

為了保證會計工作的有序進行，國家制定了一系列會計法律制度來調(diào)整和規(guī)范各種會計關系。二、會計法律制度的構成目前，我國基本形成了以《會計法》為主體的具有中國特色的比較完整的會計法律制度體系。它主要包括四個層次：會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)。它們的地位由上至下，如圖1-1所示。會計法律會計行政法規(guī)國家統(tǒng)一的會計制度地方性會計法規(guī)圖1-1我國會計法律制度體系四個層次的地位關系圖二、會計法律制度的構成會計法律是指由全國人民代表大會及其常務委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。我國目前有兩部會計法律。（一）會計法律

一是1985年1月21日頒布并于2017年11月4日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第三十次會議審議修訂的《會計法》，自2017年11月5日起施行。它是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導會計工作的最高準則。

二是1993年10月頒布并于2014年8月31日修正的《中華人民共和國注冊會計師法》（簡稱《注冊會計師法》）。二、會計法律制度的構成會計行政法規(guī)是指由國務院制定發(fā)布，或者由國務院有關部門擬訂，經(jīng)國務院批準發(fā)布的，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范，其制定依據(jù)是《會計法》。（二）會計行政法規(guī)

例如，國務院1990年12月31日發(fā)布并于2011年1月8日修訂的《總會計師條例》，國務院2000年6月21日發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》，國務院批準、財政部2006年2月15日發(fā)布并于2014年7月23日修改的《企業(yè)會計準則》等。會計行政法規(guī)通常以條例、規(guī)定等具體名稱出現(xiàn)。二、會計法律制度的構成國家統(tǒng)一的法律制度是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件。（三）國家統(tǒng)一的會計制度

（1）會計部門規(guī)章：它是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部門制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度、辦法。例如，2001年2月20日財政部第10號令發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》。

（2）會計規(guī)范性文件：它是指主管全國會計工作的行政部門，即國務院財政部門制定并發(fā)布的制度、辦法。例如，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。12二、會計法律制度的構成

地方性會計法規(guī)是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務委員會在與會計法律、會計行政法規(guī)不抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定、發(fā)布的地方會計規(guī)范性文件。它是我國會計法律制度的重要組成部分，通常以××?。ㄊ校痢赁k法的名稱出現(xiàn)。（四）地方性會計法規(guī)過渡頁

TRANSITIONPAGE02會計工作管理體制會計工作的行政管理 會計工作的自律管理 單位內(nèi)部的會計管理一、會計工作的行政管理《會計法》第7條規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。”我國對會計工作實行的是“統(tǒng)一指導、分級管理”原則下的政府主導型管理體制。財政部作為全國會計工作的主管部門，對全國的會計工作進行統(tǒng)一指導，對地方的會計管理工作予以指導、監(jiān)督；地方財政部門在財政部的統(tǒng)一指導下，做好本行政區(qū)域內(nèi)的會計管理工作。（一）會計工作行政管理的概念一、會計工作的行政管理會計工作行政管理的內(nèi)容主要有如下四個方面：會計準則、制度及相關標準、規(guī)范的制定和組織實施。

會計市場管理。

會計專業(yè)人才評價。

會計監(jiān)督檢查。（二）會計工作行政管理的內(nèi)容一、會計工作的行政管理1．會計準則、制度及相關標準、規(guī)范的制定和組織實施（二）會計工作行政管理的內(nèi)容《會計法》第8條規(guī)定：“國家實行的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務院有關部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案?！币弧嫻ぷ鞯男姓芾?．會計市場管理（二）會計工作行政管理的內(nèi)容（1）會計市場準入管理。會計市場的準入管理是指財政部門對會計專業(yè)能力的取得、代理記賬機構的設立、注冊會計師資格的取得及會計師事務所的設立等進行的條件設定。（2）市場運行過程的監(jiān)管。獲準進入會計市場后，這些機構和人員還應當持續(xù)符合相關的資格條件，并主動接受財政部門的監(jiān)督檢查；不符合時，原審批機關可以撤回行政許可。（3）會計市場退出管理。相關人員在執(zhí)業(yè)的過程中若發(fā)生違反《會計法》《注冊會計師法》行為的，財政部門有權對其進行處罰，情節(jié)嚴重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。一、會計工作的行政管理3．會計專業(yè)人才評價（二）會計工作行政管理的內(nèi)容

會計專業(yè)人才是我國人才隊伍的重要組成部分，也是我國經(jīng)濟建設的重要力量。目前我國已經(jīng)基本形成階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括初級、中級、高級、正高級會計人才評價機制及會計行業(yè)領軍人才培養(yǎng)評價體系等。

我國對初級、中級會計師資格的評價主要通過實行全國統(tǒng)一的考試制度，對高級、正高級會計師資格的評價主要通過實行考試與評審相結合的制度。會計領軍人才培養(yǎng)工作由財政部門負責組織；對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計專業(yè)人才評價的范疇。一、會計工作的行政管理4．會計監(jiān)督檢查（二）會計工作行政管理的內(nèi)容會計監(jiān)督檢查（1）會計信息質量檢查（2）會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查（3）會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督指導。二、會計工作的自律管理（一）中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體，是注冊會計師行業(yè)的全國組織，各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的地方組織。二、會計工作的自律管理（一）中國注冊會計師協(xié)會（1）審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊。（2）擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況。（3）組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查。（4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒。（5）組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試。（6）組織和推動會員培訓工作。中國注冊會計師協(xié)會的主要職責是：二、會計工作的自律管理（一）中國注冊會計師協(xié)會（7）組織業(yè)務交流，開展理論研究，提供技術支持。（8）開展注冊會計師行業(yè)宣傳。（9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權益。（10）代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動。（11）指導地方注冊會計師協(xié)會工作。（12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關委托或授權的其他有關工作。接上二、會計工作的自律管理（二）中國會計學會中國會計學會是由全國會計領域各類專業(yè)組織及個人自愿結成的學術性、專業(yè)性、非營利性的社會組織。各省、自治區(qū)、直轄市會計學會和全國性專業(yè)會計學會可申請成為中國會計學會的會員。二、會計工作的自律管理（二）中國會計學會中國會計學會的主要職責是：（1）組織協(xié)調(diào)全國會計科研力量，開展會計理論研究和學術交流，促進科研成果的推廣和運用。（2）總結我國會計工作和會計教育經(jīng)驗，研究和推動會計專業(yè)的教育改革。（3）編輯出版會計刊物、專著和資料。（4）發(fā)揮學會的智力優(yōu)勢，開展多層次、多形式的智力服務工作，包括組織開展中高級會計人員培養(yǎng)、會計培訓和會計咨詢與服務等。（5）開展會計領域國際學術交流與合作。（6）發(fā)揮學會聯(lián)系政府與會員的橋梁和紐帶作用，接受政府和其他單位委托，組織開展有關工作。（7）組織其他符合學會宗旨的業(yè)務活動。三、單位內(nèi)部的會計管理（一）單位負責人的職責《會計法》第4條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！边@一規(guī)定明確了單位負責人是本單位會計行為的責任主體。

我國《會計法》規(guī)定，單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，并對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。三、單位內(nèi)部的會計管理（一）單位負責人的職責單位負責人的下列違法行為應當承擔相應的法律責任：（1）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，…（見教材P10）（2）單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，…（見教材P10）三、單位內(nèi)部的會計管理（二）會計機構的設置各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。各單位是否需要設置會計機構，應當根據(jù)單位會計業(yè)務的需要來決定。一個單位是否需要單獨設置會計機構取決于單位規(guī)模的大小、經(jīng)營業(yè)務和財務收支的繁簡，以及經(jīng)營管理的需要等因素。三、單位內(nèi)部的會計管理（三）會計人員的選拔任用單位選拔任用的會計人員應當具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。擔任總會計師，應當取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年。國有大、中型企業(yè)或者國有資產(chǎn)占主導或控制地位的大中型企業(yè)必須設置總會計師。凡設置總會計師的單位，不應再設置與總會計師職責重疊的行政副職。三、單位內(nèi)部的會計管理（四）會計人員回避制度回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對可能影響其公正執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實行職務回避和業(yè)務回避的一種制度。《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定：“國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作?！毙枰乇艿闹毕涤H屬包括夫妻關系、直系血親關系（父母、子女、祖父母、外祖父母和孫子女、外孫子女）、三代以內(nèi)旁系血親（兄弟姐妹、叔侄等）以及近姻親關系（岳父岳母和女婿、公婆和兒媳等）。過渡頁

TRANSITIONPAGE03會計機構會計機構設置的基本要求會計工作的崗位設置一、會計機構設置的基本要求《會計法》第36條第1款規(guī)定：“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬?！保ㄒ唬嬍聞盏慕M織方式

這一規(guī)定說明了會計機構設置的基本要求：一是根據(jù)會計業(yè)務需要設置會計機構；二是不單獨設置會計機構的，應該在有關機構中設置會計人員，并指定主管人員；三是不具備設置會計機構和會計人員條件的，應當委托中介機構代理記賬。一、會計機構設置的基本要求代理記賬是指代理記賬機構接受委托辦理會計業(yè)務。（二）代理記賬1．代理記賬機構的設立條件代理記賬機構是指依法取得代理記賬資格，從事代理記賬業(yè)務的機構。其設立條件如下：（1）為依法設立的企業(yè)。（2）會計專職從業(yè)人員不少于3人。（3）主管代理記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格且為專職從業(yè)人員。（4）有健全的代理記賬業(yè)務內(nèi)部規(guī)范。一、會計機構設置的基本要求（二）代理記賬2．代理記賬機構的業(yè)務范圍（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審計原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。（2）對外提供財務會計報告。（3）向稅務機關提供稅務資料。（4）委托人委托的其他會計業(yè)務。一、會計機構設置的基本要求（二）代理記賬3．委托人的義務（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。（2）應當配備專人負責日常貨幣資金收支和保管。（3）及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料。（4）對于代理記賬機構退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。一、會計機構設置的基本要求（二）代理記賬4．代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務（1）遵守有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務。（2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密予以保密。（3）對委托人要求其做出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的行為，予以拒絕。（4）對委托人提出的有關會計處理相關問題予以解釋。二、會計工作的崗位設置（一）會計工作崗位的概念會計工作崗位是指一個單位會計機構內(nèi)部根據(jù)業(yè)務分工而設置的職能崗位。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》和有關制度的規(guī)定，會計工作崗位一般可分為：①總會計師（或行使總會計師職權）崗位；②出納崗位；③會計機構負責人或者會計主管人員崗位；④稽核；⑤資本、基金核算；⑥收入、支出、債權債務核算；⑦職工薪酬、成本費用、財務成果核算；⑧財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；⑨總賬；⑩財務會計報告編制；⑾會計機構內(nèi)會計檔案管理；⑿其他會計工作崗位。二、會計工作的崗位設置（二）會計工作崗位的設置要求各單位會計工作崗位的設置應與本單位業(yè)務活動的規(guī)模、特點和管理要求相適應。一般情況下，業(yè)務活動規(guī)模小、業(yè)務過程簡單、經(jīng)濟業(yè)務量少和管理要求不高的單位，會計機構內(nèi)部的分工較粗，會計人員和會計崗位也較少；業(yè)務活動規(guī)模大、業(yè)務過程復雜、經(jīng)濟業(yè)務量多和管理要求嚴格的單位，會計機構內(nèi)部的分工較細致，會計人員和會計崗位也較多。1．按需設崗二、會計工作的崗位設置（二）會計工作崗位的設置要求會計機構內(nèi)部牽制制度也稱會計責任分離制度，是指涉及款項或者財務的收付、結算及登記工作時，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以便互相制約的工作制度。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)。2．符合內(nèi)部牽制的要求二、會計工作的崗位設置（二）會計工作崗位的設置要求各單位應當建立會計崗位責任制。會計機構內(nèi)部崗位責任制是指明確各項具體工作的職責范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實到每個會計崗位或會計人員的一種會計工作責任制度。會計工作崗位責任制可以有效保證單位會計人員履行會計崗位職責，提高工作效率。3．建立崗位責任制二、會計工作的崗位設置（二）會計工作崗位的設置要求會計人員應當定期或不定期地輪換工作崗位。定期、不定期地輪換會計人員的工作崗位，有利于會計人員全面熟悉單位的會計業(yè)務，不斷提高會計人員的業(yè)務素質和水平，同時也有利于增強會計人員之間的團結合作意識。4．建立輪崗制度過渡頁

TRANSITIONPAGE04會計人員管理會計人員的概念 會計人員繼續(xù)教育會計人員工作交接一、會計人員的概念會計人員是指直接從事會計工作的專職人員。在我國，會計人員按職責劃分主要有總會計師、會計機構負責人、會計主管人員、一般會計；按照專業(yè)技術職務劃分為正高級會計師、高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。二、會計人員繼續(xù)教育會計人員繼續(xù)教育，又稱會計人員后繼教育或在職教育，是指會計人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、業(yè)務技術和職業(yè)道德的教育及培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德水平。二、會計人員繼續(xù)教育《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》第5條規(guī)定：“會計人員享有參加繼續(xù)教育的權利和接受繼續(xù)教育的義務?！钡?0條規(guī)定：“會計人員所在單位負責組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育。會計人員所在單位應當遵循教育、考核、使用相結合的原則，鼓勵、支持并組織本單位會計人員參加繼續(xù)教育，保證學習時間，提供必要的學習條件?！保ㄒ唬嬋藛T繼續(xù)教育的對象二、會計人員繼續(xù)教育（二）會計人員繼續(xù)教育的特點（1）針對性：針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題。（2）適應性：聯(lián)系實際工作需要，學以致用。（3）靈活性：繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。二、會計人員繼續(xù)教育（三）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》第11條規(guī)定：“會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德等?！倍?、會計人員繼續(xù)教育（四）會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求根據(jù)《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》第12～14條的規(guī)定，會計人員可以自愿選擇參加本辦法規(guī)定的繼續(xù)教育形式。會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓為主。在職自學是會計人員繼續(xù)教育的重要補充?！稌嬋藛T繼續(xù)教育規(guī)定》第17條規(guī)定：“會計人員參加繼續(xù)教育采取學分制管理制度，每年參加繼續(xù)教育取得的學分不得少于24學分。會計人員參加繼續(xù)教育取得的學分，在全國范圍內(nèi)有效?！倍?、會計人員繼續(xù)教育（五）會計人員繼續(xù)教育的管理會計人員繼續(xù)教育實行“統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理”的原則。財政部負責全國會計人員繼續(xù)教育的管理。會計人員參加未經(jīng)繼續(xù)教育管理部門公布的會計人員繼續(xù)教育機構組織開展的會計人員繼續(xù)教育，繼續(xù)教育管理部門不為其辦理繼續(xù)教育事項登記。繼續(xù)教育管理部門應當加強對會計人員繼續(xù)教育情況的監(jiān)督與檢查，并將監(jiān)督、檢查結果作為會計人員參加先進會計工作者評選、頒發(fā)會計人員榮譽證書等情況的依據(jù)之一會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當年完成繼續(xù)教育取得規(guī)定學分的，應當提供合理證明，經(jīng)繼續(xù)教育管理部門審核確認后，其沒有取得的繼續(xù)教育學分可以順延至下一年度取得。三、會計人員工作交接（一）交接的范圍會計人員臨時離職或因病不能工作，需要其他人接替或代理的，會計機構負責人（會計主管人員）必須指定專人接替或代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應當與接替或代理人員辦理會計工作交接手續(xù)。移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理交接手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接手續(xù)，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關資料的真實性、完整性承擔法律責任。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》第33條規(guī)定，會計人員在下列情況下，應當辦理會計工作交接：三、會計人員工作交接（二）交接的程序1．提出交接申請會計人員在向單位或者有關機關提出調(diào)動工作或者離職的申請時，應當同時向會計機構提出會計工作交接申請。交接申請的內(nèi)容應當包括交接申請人姓名、申請調(diào)動工作或者離職的緣由、時間、會計交接的具體安排，有無重大報告事項或者建議等。三、會計人員工作交接（二）交接的程序（1）對已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。（2）尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。（4）編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件及其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。（5）會計機構負責人（會計主管人員）移交時，應將全部財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚。2．辦理移交手續(xù)前的準備工作會計人員在辦理會計工作交接前，應當按照規(guī)定做好交接準備工作。具體包括以下內(nèi)容：三、會計人員工作交接（二）交接的程序（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致。（3）所有會計資料必須完整無缺，不得遺漏。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符。（5）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會計用品等，也必須交接清楚。（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應將有關電子數(shù)據(jù)在計算機上進行實際操作，確認有關數(shù)據(jù)正確無誤后，方可交接。3．移交點收移交人員在離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應認真按照移交清冊列明的內(nèi)容，進行逐項點收。具體要求如下：三、會計人員工作交接（二）交接的程序4．專人負責監(jiān)交為了明確責任，會計人員在辦理工作交接手續(xù)時，必須有專人負責監(jiān)交。通過監(jiān)交，保證雙方都按照國家有關規(guī)定認真辦理交接手續(xù)，防止流于形式，保證會計工作不因人員變動而受影響，保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權利和承擔義務，不允許任何一方以大壓小，以強凌弱，或采取非法手段進行威脅。三、會計人員工作交接（二）交接的程序5．交接后的有關事項

會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)，以及需要說明的問題和意見等。接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。三、會計人員工作交接（三）交接人員的責任

《會計基礎工作規(guī)范》第35條規(guī)定：“移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。”這是對會計工作交接后，交接雙方責任的具體規(guī)定。即便接替人在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料存在問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應由原移交人負責，原移交人不應以會計資料已移交為由推脫責任。過渡頁

TRANSITIONPAGE05會計核算會計核算的基本原則和內(nèi)容 會計年度 記賬本位幣 會計憑證的填制與審 會計賬簿的登記 編制財務會計報 財產(chǎn)清查 會計檔案管理一、會計核算的基本原則和內(nèi)容會計核算的基本原則是會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。根據(jù)《會計法》第10條規(guī)定，各單位發(fā)生的下列事項，應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算：（1）款項和有價證券的收付。（2）財物的收發(fā)、增減和使用。（3）債權債務的發(fā)生和結算。（4）資本、基金的增減。（5）收入、支出、費用、成本的計算。（6）財務成果的計算和處理。（7）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。二、會計年度會計年度，是以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。會計上就將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地劃分為若干相等的時段，分段進行結算，分段編制財務會計報告，分段反映單位的財務狀況和經(jīng)營成果?！稌嫹ā返?1條規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。”每個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度，以滿足單位經(jīng)營管理和投資者對會計資料的需要。三、記賬本位幣記賬本位幣是指單位用于日常登記會計賬簿和編制財務會計報告用以計量的貨幣?！稌嫹ā返?2條規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣?！边@種規(guī)定便于財務會計報告使用者閱讀和使用，也便于稅務、工商等部門通過財務會計報告計算應繳稅款和進行工商年檢。四、會計憑證的填制與審核原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證主要包括兩類：（一）原始憑證原始憑證的概念1（1）外來原始憑證，即在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來事項時，從外單位取得的憑證，如發(fā)票、飛機票、火車票、銀行收付款通知單，以及企業(yè)購買商品、材料時從供貨單位取得的發(fā)貨票等。（2）自制原始憑證，即在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制的憑證，如收料單、領料單、開工單、成本計算單和出庫單等。四、會計憑證的填制與審核原始憑證如圖1-3所示。購銷合同、購料申請單等無法證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的各種單證不能作為原始憑證并據(jù)以記賬。（一）原始憑證原始憑證的概念1產(chǎn)品名稱材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量成本請領實發(fā)單位成本金額A產(chǎn)品甲材料千克5005005.602800.00乙材料千克8008004.003200.00小計6000.00B產(chǎn)品甲材料千克5005005.602800.00乙材料千克7007004.002800.00小計5600.00合計11600.00圖1-3原始憑證（a）增值稅專用發(fā)票（b）領料單四、會計憑證的填制與審核由于各項經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求不同，各個原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的，但各種原始憑證都應具備一些共同的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：（一）原始憑證原始憑證的基本內(nèi)容2（1）原始憑證名稱。（2）填制憑證的日期和編號。（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名。（4）有接受憑證單位的名稱（僅限于對外憑證）。（5）經(jīng)濟業(yè)務所涉及的數(shù)量、計量單位、單價和金額。（6）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要。（7）經(jīng)辦業(yè)務部門或人員的簽章。此外，原始憑證一般還需載明憑證的附件和憑證的編號。四、會計憑證的填制與審核（一）原始憑證原始憑證的填制要求3書寫清楚、規(guī)范順序使用手續(xù)完備真實可靠內(nèi)容完整填制及時123456填制要求四、會計憑證的填制與審核（一）原始憑證原始憑證的審核4原始憑證的審核主要包括以下五個方面：真實性、合法性、合理性、完整性和正確性。01真實性：包括日期、業(yè)務內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實等。02合法性：經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家有關政策、法規(guī)、制度的規(guī)定，是否有違法亂紀等行為。03合理性：原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。04完整性：原始憑證的內(nèi)容是否齊全，包括有無漏記項目、日期是否完整、有關簽章是否齊全等。05正確性：包括數(shù)字是否清晰、文字是否工整、書寫是否規(guī)范、憑證聯(lián)次是否正確及有無刮擦、涂改和挖補等。四、會計憑證的填制與審核（二）記賬憑證記賬憑證的概念1記賬憑證又稱記賬憑單或分錄憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。（圖1-4、圖1-5、圖1-6略，見教材P22）記賬憑證專用記賬憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證通用記賬憑證四、會計憑證的填制與審核（二）記賬憑證記賬憑證的基本內(nèi)容2（1）記賬憑證的名稱，如“收款憑證”“轉賬憑證”。（2）填制記賬憑證的日期。（3）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、摘要。（4）會計科目名稱、金額和借貸方向。（5）記賬憑證的編號。（6）所附原始憑證張數(shù)。（7）制單、審核、記賬、會計主管等人員的簽名、蓋章。如果為收款、付款憑證，還應由出納人員簽名或蓋章。（8）記賬標記。一般都是畫個“√”，表示已入賬，以免重復記賬。四、會計憑證的填制與審核（二）記賬憑證記賬憑證的填制要求3（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。（2）必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)。（3）記賬憑證應連續(xù)編號。（4）記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。（5）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。（6）記賬憑證上必須有填制人員、審核人員、記賬人員和會計主管的簽名或蓋章。（7）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（8）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應重新填制。（9）記賬憑證填制經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處畫線注銷。四、會計憑證的填制與審核（二）記賬憑證記賬憑證的審核4（1）審核是否按已審核無誤的原始憑證填制記賬憑證；記錄的內(nèi)容與所附原始憑證是否一致，金額是否相等；所附原始憑證的張數(shù)是否與記賬憑證所列附件張數(shù)相符。（2）審核記賬憑證所列會計科目（包括一級科目、明細科目）以及應借、應貸方向和金額是否正確；借貸雙方的金額是否平衡；明細科目金額之和與相應的總賬科目的金額是否相等。（3）審核記賬憑證摘要是否填寫清楚，日期、憑證編號、附件張數(shù)以及有關人員簽章等各個項目填寫是否齊全。若發(fā)現(xiàn)記賬憑證的填制有差錯或者填列不完整、簽章不齊全，應查明原因，責令更正、補充或重填。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。五、會計賬簿的登記（一）會計賬簿的概念和分類會計賬簿是按照會計科目開設賬戶、賬頁，用以序時分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍?！稌嫹ā返?條規(guī)定：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整?！薄稌嫹ā返?5條規(guī)定：“會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿?！?/p>

表1-1省略，見教材P25。五、會計賬簿的登記（二）會計賬簿的啟用會計賬簿的啟用必須遵循賬簿啟用規(guī)則：啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調(diào)動工作時，應當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。五、會計賬簿的登記（三）會計賬簿的登記（1）內(nèi)容準確、完整。（2）登記賬簿要及時。（3）注明記賬符號。（4）書寫留空。（5）正常記賬使用藍黑墨水。（6）特殊記賬使用紅墨水。（7）順序連續(xù)登記。（8）結出余額。（9）過次承前。（10）不得刮擦、涂改。（11）實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。六、編制財務會計報告（一）財務會計報告的構成會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表、現(xiàn)金流量表等報表。會計報表附注是對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。財務情況說明書是對單位一定會計期間內(nèi)財務、成本等情況進行分析總結的書面文字報告，也是財務會計報告的重要組成部分。

財務會計報告是對單位會計核算工作的全面總結，也是及時提供真實、完整的會計資料的主要環(huán)節(jié)。六、編制財務會計報告（二）財務會計報告的編制企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。性質和功能不同的項目應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。財務報表的資產(chǎn)和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不得相互抵銷。當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明。財務會計報告的編制要求如下：總之，就是要求數(shù)據(jù)真實、內(nèi)容完整、計算準確、編報及時。七、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結存數(shù)額和實際結存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。財產(chǎn)清查不僅是會計核算的一種專門方法，也是財產(chǎn)管理的一項重要制度?！稌嫹ā返?7條規(guī)定：“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容相符。”七、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的作用有如下幾點：（1）有利于保證會計核算資料的真實可靠。（2）有利于保護財產(chǎn)的安全和完整。（3）有利于維護財經(jīng)紀律和貫徹執(zhí)行結算制度。（4）有利于挖掘財產(chǎn)物資的潛力，提高資金使用效率。（5）有利于改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)部會計制度。八、會計檔案管理會計檔案是指單位在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。具體包括以下幾類：（一）會計檔案的概念和分類（1）會計憑證類，包括原始憑證和記賬憑證。（2）會計賬簿類，包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿。（3）財務會計報告類，包括月度、季度、半年度、年度財務會計報告。（4）其他會計資料類，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。八、會計檔案管理單位的會計機構或會計人員所屬機構（以下統(tǒng)稱單位會計管理機構），負責會計資料整理、歸檔、立卷、編制會計檔案保管清冊。（二）會計檔案的歸檔單位從外部接收的電子會計資料附有符合《中華人民共和國電子簽名法》規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會計檔案。會計檔案整理要求如下：分類標準統(tǒng)一、檔案形成統(tǒng)一和管理要求統(tǒng)一，并分門別類按各卷順序編號。八、會計檔案管理（三）會計檔案的移交當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構臨時保管一年，再移交單位檔案管理機構保管。因工作需要確需推遲移交的，應當經(jīng)單位檔案管理機構同意。單位會計管理機構臨時保管會計檔案最長不超過3年。出納人員不得兼管會計檔案。單位會計管理機構在辦理會計檔案移交時，應當編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質會計檔案移交時，應當保持原卷的封裝。電子會計檔案移交時應當將電子會計檔案及其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應當與其讀取平臺一并移交。1．單位內(nèi)部會計檔案移交八、會計檔案管理（三）會計檔案的移交移交會計檔案的單位，應當編制會計檔案移交清冊，列明應當移交的會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案編號、應保管期限和已保管期限等內(nèi)容。單位之間交接會計檔案時，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續(xù)。交接會計檔案時，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位有關負責人負責監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應當在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。單位之間會計檔案移交與單位內(nèi)部電子會計檔案移交處理方法一致2．單位之間會計檔案移交八、會計檔案管理（四）會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。企業(yè)和其他會計組織會計檔案的保管期限如表1-2所示。（表1-2企業(yè)和其他會計組織會計檔案的保管期限略教材P34）八、會計檔案管理（五）會計檔案的查閱、復制與借出各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制和借出登記制度。單位應當嚴格按照相關制度利用會計檔案，在進行會計檔案查閱、復制、借出時履行登記手續(xù)，嚴禁篡改和損壞。單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關規(guī)定必須借出的，應當嚴格按照規(guī)定辦理相關手續(xù)。會計檔案借用單位應當妥善保管和利用借入的會計檔案，確保借入會計檔案的安全完整，并在規(guī)定時間內(nèi)歸還。單位保存的會計檔案及其復制件需要攜帶、寄運或傳輸至境外的，應當按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。八、會計檔案管理（六）會計檔案的銷毀1．會計檔案的鑒定單位應當定期對已到保管期限的會計檔案進行鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應當重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。會計檔案鑒定工作應當由單位檔案管理機構牽頭，組織單位會計、審計、紀檢監(jiān)察等機構或人員共同進行。八、會計檔案管理（六）會計檔案的銷毀2．會計檔案的銷毀程序單位檔案管理機構編制會計檔案銷毀清冊，列明擬銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案編號、應保管期限、已保管期限和銷毀時間等內(nèi)容。單位負責人、檔案管理機構負責人、會計管理機構負責人、檔案管理機構經(jīng)辦人、會計管理機構經(jīng)辦人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。單位檔案管理機構負責組織會計檔案銷毀工作，并與會計管理機構共同派員監(jiān)銷。八、會計檔案管理（六）會計檔案的銷毀3．不得銷毀的會計檔案保管期滿但未結清的債權債務會計憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀。紙質會計檔案應當單獨抽出立卷，電子會計檔案單獨轉存，保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷或轉存的會計檔案，應當在會計檔案鑒定意見書、會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。過渡頁

TRANSITIONPAGE06會計監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督會計工作的社會監(jiān)督會計工作的政府監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。根據(jù)《會計法》第27條規(guī)定，各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員。其中各單位的會計機構是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的實施部門，各單位的會計人員是具體的操作者。單位負責人對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及其有效實施承擔最終責任。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念、主體和對象一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督《會計法》第28條和第29條規(guī)定了會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責：（1）會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。（2）會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（三）會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責二、會計工作的社會監(jiān)督會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外，單位和個人檢舉違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督。（一）會計工作社會監(jiān)督的概念和主體二、會計工作的社會監(jiān)督根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。會計師事務所是指依法獨立承擔注冊會計師業(yè)務的中介服務機構。（二）注冊會計師及其所在的會計師事務所的業(yè)務范圍二、會計工作的社會監(jiān)督注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦下列審計業(yè)務：（1）審查財務會計報告，出具審計報告。（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告。（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。此外，會計師事務所還可以承辦會計咨詢、會計服務等業(yè)務。（二）注冊會計師及其所在的會計師事務所的業(yè)務范圍三、會計工作的政府監(jiān)督會計工作的政府監(jiān)督，也稱國家監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。（一）會計工作政府監(jiān)督的概念和主體《會計法》第7條規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作?！币虼?，財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。此外，《會計法》還規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位（并非所有單位）的會計資料實施監(jiān)督檢查，且屬于政府監(jiān)督范疇。三、會計工作的政府監(jiān)督財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》及其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。（二）會計工作政府監(jiān)督的對象和內(nèi)容三、會計工作的政府監(jiān)督（二）會計工作政府監(jiān)督的對象和內(nèi)容對單位依法設置會計賬簿的檢查對單位會計資料真實性、完整性的檢查對單位會計核算情況的檢查４對單位會計人員從業(yè)能力和任職資格的檢查對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查６３２１５財政部門依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：THANKS會計法律制度和會計工作管理體制《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》之二

支付結算法律制度過渡頁

TRANSITIONPAGE01支付結算概述支付結算的概念和基本原則辦理支付結算的基本要求票據(jù)和結算憑證的填寫一、支付結算的概念和基本原則支付結算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、銀行卡和匯兌、網(wǎng)上支付等結算方式進行貨幣給付及資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移。

支付結算與一般的貨幣給付行為不同，必須通過法定的中介機構進行。《支付結算辦法》第6條規(guī)定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構?！保ㄒ唬┲Ц督Y算的概念一、支付結算的概念和基本原則恪守信用、履約付款。即遵守承諾，到期按約定的時間和金額付款。誰的錢進誰的賬，由誰支配。這主要在于維護存款人對存款資金的所有權，保證其對資金支配的自主權。銀行不墊款。銀行辦理支付結算時，只負責將款項從付款人賬戶劃轉到收款人賬戶，銀行只是辦理支付結算的中介機構，不為任何單位或個人墊付款項。單位、個人和銀行結算辦理支付結算時必須遵守下列原則：（二）支付結算的基本原則二、辦理支付結算的基本要求（二）支付結算的基本原則3支付結算憑證的記載事項必須真實、合法票據(jù)和結算憑證上的簽章和記載事項必須真實，不得變造、偽造。2賬戶的開立和使用必須合法單位、個人和銀行應當按《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立使用賬戶。1支付結算憑證必須合法單位、個人和銀行辦理支付結算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證和統(tǒng)一規(guī)定的結算憑證。4支付結算憑證的填寫應當規(guī)范填寫票據(jù)和結算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯不漏，不潦草，防止涂改。三、票據(jù)和結算憑證的填寫（一）中文大寫金額的書寫（1）中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）填寫，不得自造簡化字。此外，金額數(shù)字書寫中也可使用繁體字。（2）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字，不寫“零角零分”；在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字；大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。例如，532.00可寫為：伍佰叁拾貳元正，“正”寫為“整”字也可以，不能寫為“伍佰叁拾貳元零角零分”；532.30可寫為：伍佰叁拾貳元三角正（“正”字可不寫）；532.35可寫為：伍佰叁拾貳元三角伍分。（3）中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。三、票據(jù)和結算憑證的填寫（二）阿拉伯小寫金額數(shù)字的書寫

阿拉伯小寫金額數(shù)字前面均應填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫。例如：（1）阿拉伯小寫金額數(shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。例如，￥8067元可寫為：人民幣捌仟零陸拾柒元正（或整）。（2）阿拉伯小寫金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。例如，￥80001.34元可以寫為：人民幣捌萬零壹元叁角肆分。（3）阿拉伯小寫金額數(shù)字元位是“0”，但角位不是“0”時，中文大寫金額中可以寫“零”字，也可以不寫“零”字。例如，￥800000.30元可寫為：人民幣捌拾萬元零叁角或捌拾萬元三角；又如，￥7560.31元可寫為：人民幣柒仟伍佰陸拾元零叁角壹分或人民幣柒仟伍佰陸拾元叁角壹分。（4）阿拉伯小寫金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應寫“零”字。例如，￥800.06元可寫為：人民幣捌佰元零陸分。三、票據(jù)和結算憑證的填寫（三）填制票據(jù)和憑證出票日期的書寫為防止更改票據(jù)的出票日期，票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫，具體規(guī)定如下：（1）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前加“壹”。例如，2月12日，應寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。（2）票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔。如圖2-1所示，為支付結算憑證示例。圖2-1支付結算憑證的填寫示例圖過渡頁

TRANSITIONPAGE02現(xiàn)金結算現(xiàn)金結算的概念與特點 現(xiàn)金結算的渠道 現(xiàn)金結算的范圍 現(xiàn)金使用的限額 現(xiàn)金收支的基本要求 建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制 違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的處罰一、現(xiàn)金結算的概念與特點

現(xiàn)金結算是指在商品交易、勞務供應等經(jīng)濟往來中，直接使用現(xiàn)金進行應收應付款結算的一種行為?，F(xiàn)金結算在我國主要適用于單位與個人之間的款項收付，以及單位之間的轉賬結算起點金額以下的零星小額收付。（一）現(xiàn)金結算的概念一、現(xiàn)金結算的概念與特點（二）現(xiàn)金結算的特點現(xiàn)金結算的特點在現(xiàn)金結算方式下，貨物買賣雙方一手交錢、一手交貨，當面錢貨兩清，無需通過中介。由于現(xiàn)金結算便利，因此其成為不法分子覬覦的最主要目標。同時，現(xiàn)金也十分容易被偷盜、貪污和挪用。現(xiàn)金結算大部分不需要通過銀行進行，因此國家很難對現(xiàn)金進行宏觀控制。一方面，現(xiàn)金的清點、運送、保管成本較高；另一方面，過多的現(xiàn)金結算增大了整個國家印制和回收廢舊現(xiàn)鈔等工作的成本，浪費了大量人力、物力和財力。直接便利性不安全性不易宏觀控制和管理費用較高二、現(xiàn)金結算的渠道現(xiàn)金結算的渠道有兩種：付款人直接將現(xiàn)金支付給收款人；付款人委托銀行、非銀行金融機構或者非金融機構將現(xiàn)金支付給收款人。三、現(xiàn)金結算的范圍開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（1）職工工資、津貼。（2）個人勞務報酬。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。（7）結算起點以下的零星支出。（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。四、現(xiàn)金使用的限額現(xiàn)金使用的限額是指為了保證開戶單位日常各項零星開支的需要，允許開戶單位保存現(xiàn)金的最高數(shù)額?，F(xiàn)金使用的限額由開戶單位提出計劃，報其開戶銀行審批。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過限額部分應于當日終了前送存銀行。五、現(xiàn)金收支的基本要求（1）開戶單位現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（2）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即不得“坐支”現(xiàn)金）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。（3）根據(jù)規(guī)定，開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應當如實寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。（4）因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況，辦理轉賬結算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的開戶單位，應向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，開戶銀行審查批準后，予以支付現(xiàn)金。（5）開戶單位有下列情形之一的，開戶銀行應當依照中國人民銀行的規(guī)定，予以警告或者罰款；情節(jié)嚴重的，可在一定期限內(nèi)停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現(xiàn)金支付。（見教材P50）《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細則規(guī)定，開戶單位現(xiàn)金收支應當依照下列規(guī)定辦理：六、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制為確保現(xiàn)金的安全，管理好現(xiàn)金，各單位一方面應嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，接受開戶銀行的現(xiàn)金管理和監(jiān)督檢查；另一方面，從本單位內(nèi)部管理角度來說，也應當加強對現(xiàn)金的管理，建立健全現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度，實行嚴格的內(nèi)部管理，嚴防現(xiàn)金收支差錯及偷盜、貪污、挪用行為。單位現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度一般包括以下幾個方面：1．貨幣資金業(yè)務崗位責任制2．貨幣資金業(yè)務授權批準制度3．日清月結制度4．現(xiàn)金清查制度5．現(xiàn)金管理制度七、違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的處罰開戶單位如違犯《現(xiàn)金管理暫行條例》，開戶銀行有權責令其停止違法活動，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。有下列情況之一的，給予警告并處以罰款：（1）超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的，按超過額的10%～30%處罰。（2）超出核定的庫存現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金的，按超出額的10%～30%處罰。（3）用不符合財務制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金的，按憑證額10%～30%的處罰。（4）未經(jīng)批準坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金的，按坐支金額的10%～30%處罰。（5）單位之間互相借用現(xiàn)金的，按借用金額的10%～30%處罰。七、違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的處罰

有下列情況之一的，一律處以罰款：（1）保留賬外公款的，按保留金額的10%～30%處罰。（2）對現(xiàn)金結算給予比轉賬結算優(yōu)惠待遇的，按交易額的10%～50%處罰。（3）只收現(xiàn)金拒收支票、銀行匯票、本票的，按交易額的10%～50%處罰。（4）開戶單位不采取轉賬結算方式購置國家規(guī)定的專項控制商品的，按購買金額50%至全額對買賣雙方處罰。（5）用轉賬憑證套取現(xiàn)金的，按套取金額的30%～50%處罰。（6）編造用途套取現(xiàn)金的，按套取金額的30%～50%處罰。（7）利用賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金的，按套取金額的30%～50%處罰。（8）將單位的現(xiàn)金收入以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額的30%～50%處罰。（9）發(fā)行變相貨幣和以票券代替人民幣在市場流通的，按發(fā)行額或流通額的30%～50%處罰。過渡頁

TRANSITIONPAGE03銀行結算賬戶銀行結算賬戶的概念 銀行結算賬戶的種類 銀行結算賬戶管理的基本原則 銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷 違反銀行賬戶結算管理制度的罰則一、銀行結算賬戶的概念銀行結算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。存款人是指開立銀行結算賬戶的單位和個人，包括公司、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和自然人。銀行結算賬戶是資金從一方當事人（付款人）向另一方當事人（收款人）轉移的起點和終點，單位或個人之間的人民幣轉賬結算離不開銀行結算賬戶。二、銀行結算賬戶的種類銀行結算賬戶按存款人不同，可分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。其中，單位銀行結算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。銀行結算賬戶根據(jù)開戶地的不同，分為本地銀行結算賬戶和異地銀行結算賬戶。二、銀行結算賬戶的種類基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結算賬戶?；敬婵钯~戶是存款人的主辦賬戶，存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應通過該賬戶辦理。（一）基本存款賬戶基本存款賬戶的概念1二、銀行結算賬戶的種類根據(jù)《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的有關規(guī)定，下列存款人可以申請開立基本存款賬戶：（一）基本存款賬戶基本存款賬戶的適用范圍2企業(yè)法人；非法人企業(yè)；機關、事業(yè)單位；團級（含）以上軍隊、武警部隊及分散執(zhí)勤的支（分）隊；社會團體；民辦非組織；異地常設機構；外國駐華機構；個體工商戶；居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會；單位設立的獨立核算的附屬機構；其他組織。二、銀行結算賬戶的種類開立基本存款賬戶，應向銀行出具下列證明文件：（一）基本存款賬戶基本存款賬戶的開戶要求3當?shù)毓ど绦姓芾頇C關核發(fā)的《企業(yè)法人執(zhí)照》或《營業(yè)執(zhí)照》正本；中央或地方編制委員會、人事、民政等部門的批文；軍隊軍級以上、武警總隊財務部門的開戶證明；單位對附設機構同意開戶的證明；駐地政府主管部門對外地常設機構的批文；承包雙方簽訂的承包協(xié)議；個人的居民身份證或戶口簿。二、銀行結算賬戶的種類（二）一般存款賬戶一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。1．一般存款賬戶的概念二、銀行結算賬戶的種類（二）一般存款賬戶一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。存款人開立一般存款賬戶沒有數(shù)量限制，存款人可自主選擇不同經(jīng)營理念的銀行，既能充分享受多家銀行的特色服務，又能適應不同的經(jīng)濟往來對象，更為方便地使用不同銀行提供的支付結算工具和手段。2．一般存款賬戶的適用范圍二、銀行結算賬戶的種類（二）一般存款賬戶存款人申請開立一般存款賬戶，應向銀行出具其開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開戶登記證和下列證明文件：①存款人因向銀行借款需要，應出具借款合同；②存款人因其他結算需要，應出具有關證明。3．一般存款賬戶的開戶要求二、銀行結算賬戶的種類（三）專用存款賬戶1．專用存款賬戶的概念專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。二、銀行結算賬戶的種類（三）專用存款賬戶2．專用存款賬戶的適用范圍專用存款賬戶適用于存款人的基本建設資金，更新改造資金，財政預算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結算資金，期貨交易保證金，信托基金，金融機構存放同業(yè)資金，政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金，單位銀行卡備用金，住房基金，社會保障基金，收入?yún)R繳資金和業(yè)務支出資金，黨、團、工會設在單位的組織機構經(jīng)費，