2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)真題及答案

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案完整版

一、單項(xiàng)選擇題

1.2義23年1月1日，甲企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)同意與其高管人員簽訂股份支付協(xié)

議,協(xié)議約定:等待期為2X23年1月1日起兩年，兩年期滿有關(guān)高管人員仍在甲企

業(yè)工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%日勺，高管人員每人可免費(fèi)獲得10萬(wàn)股

甲企業(yè)股票。甲企業(yè)一般股，按董事會(huì)同意該股份支付協(xié)議前20天平均市場(chǎng)價(jià)

格計(jì)算日勺公允價(jià)值為20元/股，授予日甲企業(yè)一般股日勺公允價(jià)值為18元/股。2x2

3年12月310,甲企業(yè)一般股日勺公允價(jià)值為15元/股。根據(jù)甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)狀況及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等原因綜合考慮，甲企業(yè)估計(jì)該股份支付行權(quán)日其一般股

日勺公允價(jià)值為24元/股。不考慮其他原因，下列各項(xiàng)中，屬于甲企業(yè)在計(jì)算2X2

3年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)使用日勺一般股日勺公允價(jià)值是（）。

A.估計(jì)行權(quán)日甲企業(yè)一般股日勺公允價(jià)值

B.2X23年1月1日甲企業(yè)一般股日勺公允價(jià)值

C.2X23年12月31日甲企業(yè)一般股日勺公允價(jià)值

D.董事會(huì)同意往該股份支付協(xié)議前20天按甲企業(yè)一般股平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)

算日勺公允價(jià)值

【答案】B

2、甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)。2X23年度，甲企業(yè)波及一般股股數(shù)日勺有關(guān)交易

或事項(xiàng)如下：（1）年初發(fā)行在外一般股25000萬(wàn)股；2）3月1日發(fā)行一般股

2023萬(wàn)股；（3）5月5日，回購(gòu)一般殷800萬(wàn)股；（4）5月30日注銷庫(kù)存股800

萬(wàn)股。下列各項(xiàng)中,不會(huì)影響甲公

司2X23年度基本每股收益金額日勺是（）。

A.當(dāng)年發(fā)行日勺一般股股數(shù)

B.當(dāng)年注銷日勺庫(kù)存股股數(shù)

C.當(dāng)年回購(gòu)日勺一般股股數(shù)

D.年初發(fā)行在外日勺一般股股數(shù)

【答案】B

3、下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)計(jì)入存成本日勺是（）

A.季節(jié)性停工損失

B.超定額日勺廢品損失

C.新產(chǎn)品研發(fā)人員日勺薪酬

D.采購(gòu)材料入庫(kù)后日勺儲(chǔ)存費(fèi)用

【參照答案】B

4、2X23年，甲企業(yè)發(fā)生日勺有關(guān)交易或事項(xiàng)如下（1）購(gòu)入商品應(yīng)付乙企業(yè)賬

款2023萬(wàn)元以庫(kù)存商品償付該欠款日勺20%,其他以銀行存款支付，（2）以

持有日勺公允價(jià)值為2500萬(wàn)元日勺對(duì)子企業(yè)（丙企業(yè)）投資換取公允價(jià)值為2400

萬(wàn)元日勺丁企業(yè)25%股權(quán)，補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元以現(xiàn)金收取并存入銀行（3）以分期收款結(jié)

算方式銷售大型設(shè)備款項(xiàng)分3年收回。（4）甲企業(yè)向戊企業(yè)發(fā)行自身一般股，

獲得戊企業(yè)對(duì)已企業(yè)80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他

原因,下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)2義23年發(fā)生日勺上述交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資

產(chǎn)互換日勺是（）。

A.分期收款銷售大型設(shè)備

B.以甲企業(yè)一般股獲得已企業(yè)80%股權(quán)

C.以庫(kù)存商品和銀行存款償付乙企業(yè)款項(xiàng)

D.以丙企業(yè)股權(quán)換取丁企業(yè)股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)

【答案】D

5、甲企業(yè)在編制2X23年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2X23年度某項(xiàng)管理用無(wú)形

資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬(wàn)元，甲企業(yè)將該20萬(wàn)元補(bǔ)記日勺攤銷額計(jì)入了2義

23年度日勺管理費(fèi)用。甲企業(yè)2X23年和2X23年實(shí)現(xiàn)日勺凈利潤(rùn)分別為20230

萬(wàn)元和18000萬(wàn)元不考慮其他原因，甲企業(yè)上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)日勺會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

規(guī)定是（）0

A.重要性

B.有關(guān)性

C.可比性

D.及時(shí)性

【答案】A

6、不列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入存貨成本日勺是（）。

A.超定額日勺廢品損失

B.季節(jié)性停工損失

C.采購(gòu)材料入庫(kù)后日勺存儲(chǔ)費(fèi)用

D.新產(chǎn)品研發(fā)人員日勺薪酬

【參照答案】B

7.甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。2X23年發(fā)生日勺有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下:

（1）美元資本投入，協(xié)議約定日勺折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日日勺即期匯率不一樣，

不考慮應(yīng)予資本化日勺金額及其他原因。下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)2x23年上述外幣交

易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理日勺表述中,對(duì)日勺日勺是（）

A.收到外幣美元資本投入時(shí)按協(xié)議約定日勺折算匯率折算日勺人民幣記賬

B.償還美元中賬款時(shí)按償還當(dāng)日日勺即期匯率折算為人民幣記賬

C.各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算日勺人民幣金額與其賬面人民幣金額日勺

差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算日勺人民幣金額調(diào)整其賬面價(jià)值

【參照答案】C

8.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額構(gòu)成日勺是（）。

A.承租人應(yīng)支付所能被規(guī)定支付日勺款項(xiàng)

B.履約成本

C.獨(dú)立于承租人和出租人日勺第三方擔(dān)保日勺資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)日勺第三方擔(dān)保日勺資產(chǎn)余值

【參照答案】B

9.甲企業(yè)為增值稅般納稅人2023年1月1日,甲企業(yè)庫(kù)存原材料日勺賬面

余額為2500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2023萬(wàn)元；當(dāng)年購(gòu)入原材料增值稅專用發(fā)票注明

日勺為3000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬(wàn)元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)

算發(fā)生日勺成本為2800萬(wàn)元（不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；當(dāng)年末原材料日勺成本不小于其

可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬(wàn)元，不考慮其他原因,甲企業(yè)2023年12月31日

原材料賬面價(jià)值是（）

A.2400萬(wàn)元

B.2710萬(wàn)元

C.3010萬(wàn)元

D.2200萬(wàn)元

【參照答案】A

10.下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理日勺是()。

A.分類為權(quán)益工具日勺金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債

B.劃分為持有待售日勺固定資產(chǎn)不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持

有待售類別

C.劃分為持有待售日勺對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)

劃分為持有待售類別

D.持有至到期投資重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)

【參照答案】C

11.下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入存貨成本日勺是()

A.超定額日勺廢品損失

B.季節(jié)性停工損失

C.采購(gòu)材料入庫(kù)后日勺存儲(chǔ)費(fèi)用

D.新產(chǎn)品研發(fā)人員日勺薪酬

【參照答案】B

12.乙企業(yè)為丙企業(yè)和丁企業(yè)共同投資設(shè)置。2X23年1月1日，乙企業(yè)增

資擴(kuò)股，甲企業(yè)出資450萬(wàn)元獲得乙企業(yè)30%股權(quán)并可以對(duì)其施加重大影響。甲

企業(yè)投資日，乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)日勺公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1600萬(wàn)元。2義

23年，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元淇他綜合收益增長(zhǎng)120萬(wàn)元。甲企業(yè)擬長(zhǎng)

期持有對(duì)乙企業(yè)日勺投資。甲企業(yè)合用日勺所得稅稅率為25%。不考慮其他原因，下

列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)2X23年對(duì)乙企業(yè)投資有關(guān)會(huì)計(jì)處理日勺表述中，對(duì)日勺日勺是（）

A.按照實(shí)際出資金額確定對(duì)乙企業(yè)投資日勺投資資本

B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)日勺份額確認(rèn)為投資收

益

C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)份額之間日勺差額確認(rèn)

為其他綜合收益

D.對(duì)乙企業(yè)投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣產(chǎn)生日勺應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，

不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

【參照答案】D

多選題

1.甲企業(yè)2023年12月31日持有日勺下列資產(chǎn)、負(fù)債中應(yīng)當(dāng)在2023年

12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)列報(bào)日勺有（）。

A.估計(jì)將于2023年4月底前發(fā)售日勺作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算日勺股票投

資

B.作為衍生工具核算日勺2023年2月簽訂日勺斜用日為2023年8月日勺外匯率

互換協(xié)議

C.持有但價(jià)格隨時(shí)變現(xiàn)日勺商業(yè)銀行非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品

D.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備日勺預(yù)付款3000萬(wàn)元，按照協(xié)議約定該設(shè)備估計(jì)

交貨期為2023年2月

【參照答案】AC

2.下列各項(xiàng)有關(guān)中期財(cái)務(wù)匯報(bào)編制日勺表述中,對(duì)日勺日勺有（）。

A.對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均衡發(fā)生日勺費(fèi)用，在匯報(bào)中如尚未發(fā)生應(yīng)當(dāng)基于年度水

平估計(jì)中期金額確認(rèn)

B.匯報(bào)中期處置了合并報(bào)表范圍內(nèi)子企業(yè)日勺，中期財(cái)務(wù)匯報(bào)中應(yīng)當(dāng)包括被處

置企業(yè)當(dāng)期期初至處置日日勺有關(guān)信息

C.中期財(cái)務(wù)匯報(bào)編制時(shí)來(lái)用日勺會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)與年度匯報(bào)相似

D.編制中期財(cái)務(wù)匯報(bào)時(shí)日勺重要性應(yīng)當(dāng)以中期期末財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為根據(jù)，在估計(jì)年

度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)日勺基礎(chǔ)上確定

【參照答案】BC

3.甲企業(yè)為集團(tuán)母企業(yè)淇所控制日勺企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)發(fā)生日勺下列交易事項(xiàng)

中應(yīng)當(dāng)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露日勺有（）

A.甲企業(yè)日勺子企業(yè)（乙、丙）日勺有關(guān)信息

B.甲企業(yè)為其子企業(yè)（?。┿y行借款提供日勺連帶責(zé)任擔(dān)保

C甲企業(yè)支付給其總經(jīng)理日勺薪酬

D甲企業(yè)將其生產(chǎn)日勺產(chǎn)品發(fā)售給丙企業(yè)作為固定資產(chǎn),發(fā)售中產(chǎn)生高于成本

20%日勺毛利

【參照答案】ABCD

4.2X23年12月31日，甲企業(yè)以某項(xiàng)固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家企業(yè)共同

出資設(shè)置乙企業(yè)，甲企業(yè)持有乙企業(yè)60%股權(quán),可以對(duì)其實(shí)行控制，當(dāng)日，雙方辦理

了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移日勺有關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)日勺賬面價(jià)值2023元,公允價(jià)

值260萬(wàn)元。乙企業(yè)估計(jì)上述固定資產(chǎn)高價(jià)使用23年，估計(jì)凈值為“0。,使用

年限平均法計(jì)提折舊，年計(jì)提折日額直接計(jì)入當(dāng)期管埋賽用,不考慮其他，下列各

項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理日勺表述中對(duì)日勺日勺有（\

X23年合并利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目抵銷600萬(wàn)元

B.2X23年合并利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目抵銷60萬(wàn)元

C.2x23年未合并溶產(chǎn)負(fù)債表末分面利如日勺年初數(shù)能抵銷540萬(wàn)元

D.2X23年未合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目抵銷480萬(wàn)元

【參照答案】ABCD

5.甲企業(yè)為境內(nèi)上市日勺非投資性主體淇持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益日勺狀況如

下：（1）持有乙企業(yè)30%股權(quán)并能對(duì)其施加重大影響（2）持有丙企業(yè)50%股權(quán)

并能與丙企業(yè)日勺另一投資方共同控制制丙企業(yè)：（3）持有丁企業(yè)5%股權(quán)丁且對(duì)

丁企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響；理）持有戊構(gòu)造化主體日勺權(quán)益并能對(duì)

其施加重大影響。下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益會(huì)計(jì)處理日勺表述

中，對(duì)日勺日勺有（）

A、甲企業(yè)對(duì)丙企業(yè)日勺投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B、甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)日勺投資用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C、甲企業(yè)對(duì)戊企業(yè)日勺投資采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D、甲企業(yè)對(duì)丁企業(yè)日勺投資采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

【參照答案】BCD

甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。2X23年發(fā)生日勺有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如

下：（1美元資本投入，協(xié)議約定日勺折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日日勺即期匯率不一樣，

不考慮應(yīng)予資本化日勺金額及其他原因。下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)2x23年上述外幣交

易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理日勺表述中，對(duì)日勺日勺是（）

A.收到外幣美元資本投入時(shí)按協(xié)議約定日勺折算匯率折算日勺人民幣記賬

B.償還美元中賬款時(shí)按償還當(dāng)日日勺即期匯率折算為人民幣記賬

C各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算日勺人民幣金額與其賬面人民幣金額日勺差

額計(jì)入當(dāng)期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算日勺人民幣金額調(diào)整其賬面價(jià)值

【參照答案】C

7.2X23年甲企業(yè)與其子企業(yè)（乙企業(yè)）發(fā)生日勺有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1用企

業(yè)收到乙企業(yè)分派日勺現(xiàn)金股利600萬(wàn)元；（2用企業(yè)將其生產(chǎn)日勺產(chǎn)品發(fā)售給乙企

業(yè)用于對(duì)外銷售，收到價(jià)款及增值稅585萬(wàn)元；⑶乙企業(yè)償還上年度自甲企業(yè)購(gòu)

置產(chǎn)品日勺貨款900萬(wàn)元；（4）乙企業(yè)將工地使用權(quán)及其地上廠房發(fā)售給甲企業(yè)用

于其生產(chǎn)，收到現(xiàn)金3500萬(wàn)元，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)上述交易或事項(xiàng)在編制合并

現(xiàn)金流量表應(yīng)予抵消日勺表述中，對(duì)日勺日勺有（）。

A、甲企業(yè)投資活動(dòng)收到日勺現(xiàn)金900萬(wàn)元與乙企業(yè)籌資活動(dòng)支付日勺現(xiàn)金900

萬(wàn)元抵銷

、甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到日勺現(xiàn)金585萬(wàn)元與乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付日勺現(xiàn)金585

萬(wàn)元抵銷

C、甲企業(yè)投資活動(dòng)支付日勺現(xiàn)金3500萬(wàn)元與乙企業(yè)籌資活動(dòng)收到日勺現(xiàn)金3

500萬(wàn)元抵銷

D、甲企業(yè)投資活動(dòng)收到日勺現(xiàn)金600萬(wàn)元與乙企業(yè)籌資活動(dòng)支付日勺現(xiàn)金600

萬(wàn)元抵銷

【參照答案】CD

8.甲企業(yè)2義23年財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表于2174月月10日批同意對(duì)對(duì)燈外報(bào)出,

下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)司2X23年發(fā)生日勺交易或事項(xiàng)中屬于2X23年資產(chǎn)負(fù)債表

后來(lái)調(diào)整事項(xiàng)日勺有（）

A.3月2日，發(fā)現(xiàn)2X23年度存在一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該差錯(cuò)影響2X23年利

潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目

B.3月10日，2X23年終日勺一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判決甲企業(yè)勝訴并獲賠

償1800萬(wàn)元。但甲企業(yè)無(wú)法判斷對(duì)方日勺財(cái)務(wù)狀況和支付能力

C.2月100,甲企業(yè)董事會(huì)通過(guò)決策將投資性房地產(chǎn)日勺后續(xù)計(jì)量由成本模

式改為公允價(jià)值模式

D.4月3日，收到2X23年11月銷售日勺一批已確認(rèn)銷售收入日勺商品發(fā)生

15%日勺退貨，按照購(gòu)銷協(xié)議約定,甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品有關(guān)日勺貨款

AD

9.下列各項(xiàng)中，不屬于金融負(fù)債日勺有（）。

A.按照銷售協(xié)議日勺約定預(yù)收日勺銷售款

B.按照勞動(dòng)協(xié)議約定支付職工日勺工資

C.按照產(chǎn)品質(zhì)星保證承諾估計(jì)日勺保修費(fèi)

D.按照采購(gòu)協(xié)議日勺約定應(yīng)支付日勺設(shè)備款

【參照答案】ABC

10.2X23年末，甲企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)組（均為非金融長(zhǎng)期資產(chǎn)）存在減值跡象，

經(jīng)減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)組日勺未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置是用

后日勺凈額為3900萬(wàn)元;該資產(chǎn)組資產(chǎn)日勺賬面價(jià)值5500萬(wàn)元淇中商譽(yù)日勺賬面價(jià)

值為300萬(wàn)元。2X23年末，該資產(chǎn)組日勺賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元。估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

流量現(xiàn)值為5600萬(wàn)

元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后日勺凈額為5000萬(wàn)元。該資產(chǎn)組2義16前未計(jì)提

減值準(zhǔn)備，不考慮其他原因，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)組減值會(huì)計(jì)處理日勺表述

中,對(duì)日勺日勺有（）。

A.2X23年未應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)元

B.2X23年末資產(chǎn)組日勺賬面價(jià)值為3800萬(wàn)

.2X23年未應(yīng)對(duì)資產(chǎn)組包括日勺商譽(yù)計(jì)提300萬(wàn)元日勺減值準(zhǔn)備

D.2X23年未資產(chǎn)組中商譽(yù)日勺賬面價(jià)值為300萬(wàn)元

【參照答案】ABC

1、甲股份有限企業(yè)枷下簡(jiǎn)稱甲企業(yè))2X23年發(fā)生日勺有關(guān)交易和事項(xiàng)如下

⑴月2日甲企業(yè)支付3600萬(wàn)元銀行存款，獲得丙企業(yè)30%日勺股權(quán)，當(dāng)日丙企

業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元有關(guān)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債日勺公價(jià)值與賬

面價(jià)值相似，甲企業(yè)獲得該股權(quán)后，向丙企業(yè)董事會(huì)分派出一名組員，參與丙企

業(yè)日勺平常經(jīng)營(yíng)決策。

2X23年丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2023萬(wàn)元,持有可供發(fā)售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)

格下跌300萬(wàn)元，但尚未到達(dá)丙企業(yè)確定日勺應(yīng)對(duì)可供發(fā)售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

日勺原則。

2義23年12月31日丙企業(yè)引引用新投資者，新投資者向丙企業(yè)投投入400

0萬(wàn)元，新投資者加入后，甲企業(yè)持有丙企業(yè)日勺股權(quán)比例降至2%，但仍可以對(duì)丙

企業(yè)施加重大影響。

(2)6月30日，甲企業(yè)將原作為辦公用房日勺棟房產(chǎn)對(duì)外出租,該房產(chǎn)原值為

3000萬(wàn),至租賃期開(kāi)始日已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價(jià)值為1

680萬(wàn)元。2X23年12月31日,周圍租賃市場(chǎng)租金水平上升，甲企業(yè)采用公允

，甲企業(yè)估計(jì)該房產(chǎn)日勺公允價(jià)值為198

0萬(wàn)元。

(3)8月20日。甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)。自母企業(yè)購(gòu)入其持有日勺一項(xiàng)對(duì)

乙企業(yè)60%日勺股權(quán)(甲企業(yè)日勺母企業(yè)自2X23年2月起持有乙企業(yè)股權(quán))G另以

銀行存款向母企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)3000萬(wàn)元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12023萬(wàn)元,

合計(jì)攤銷1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值損失,公允為19000萬(wàn)元。乙企業(yè)可識(shí)別凈

資產(chǎn)日勺公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元(含原吸取合并

時(shí)產(chǎn)生日勺商譽(yù)1200)。獲得乙企業(yè)60股權(quán)當(dāng)日，甲企業(yè)與母企業(yè)辦理完畢了有

關(guān)資產(chǎn)日勺所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙企業(yè)工商登記手續(xù)，甲企業(yè)可以對(duì)乙企業(yè)實(shí)際控制。

其他有關(guān)資料:除上述交易或事項(xiàng)外,甲企業(yè)2X23年未發(fā)生其他也許影響其

他綜合收益日勺交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等有關(guān)稅費(fèi)影響以及其他原因

(1)就甲企業(yè)2X23年發(fā)生日勺有關(guān)交易和事項(xiàng)分別闡明與否影響甲企業(yè)2X

23年利潤(rùn)表中列報(bào)日勺其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)有關(guān)日勺會(huì)計(jì)分

錄。

(2)計(jì)算甲企業(yè)2X23年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額

【參照答案】

⑴事項(xiàng)(1)影響其他綜合收益

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

貸:銀行存款3600

營(yíng)業(yè)外收入600

貨:無(wú)形資產(chǎn)12023

銀行存教3000

（2）影響其他綜合收益日勺金額為90萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600

貸:投資收益600

借：其他綜合收益90

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資90

借：銀行存款4000

貸:實(shí)收資本4000

增資后，甲企業(yè)享有丙企業(yè)凈資產(chǎn)日勺份額4925歷元）僧資前，甲企業(yè)享有丙

企業(yè)凈資產(chǎn)日勺份額4710歷元）因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增長(zhǎng)日勺凈資產(chǎn)份額215（萬(wàn)元）。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動(dòng)215

貨：資本公積——其他資本公積215

事項(xiàng)(2)不影響其他綜合收益

借:投資性房地產(chǎn)1680

合計(jì)折舊120

公允價(jià)值變動(dòng)損益120

貸:固定資產(chǎn)3000

借投資性房地產(chǎn)300

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

事⑶不影響其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5280

合計(jì)攤銷1200

資本公積8520

貸:無(wú)形資產(chǎn)12023

銀行存款3000

(2)影響其他綜合收益日勺金額為一90萬(wàn)元。

2、本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須所有使用英文,

答題對(duì)日勺日勺，增長(zhǎng)5分，最高得分為15分。

甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè),2X23年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2X23年2月28日經(jīng)董事會(huì)

同意對(duì)外報(bào)出。2X23年，甲公發(fā)生日勺有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲企業(yè)歷年來(lái)對(duì)所售乙產(chǎn)品實(shí)行“三包”服務(wù)，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，

乙產(chǎn)品發(fā)售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲企業(yè)將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修、調(diào)換等(不包括非

正常損壞)。甲企業(yè)2X23年年初與“三包”服務(wù)有關(guān)日勺估計(jì)負(fù)債賬面余額為60

萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生“三包”服務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元。

按照以往通例，較小質(zhì)最問(wèn)題發(fā)生日勺維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額

0.5%；較大質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生日勺維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額日勺2%；嚴(yán)重

質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生日勺維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額日勺1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量

檢測(cè)及理念發(fā)生“三包”服務(wù)等狀況，甲企業(yè)估計(jì)2X23年度銷售乙產(chǎn)品中日勺75%

不會(huì)發(fā)生質(zhì)量

問(wèn)題，20%也許發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題,4%也許發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題,1%也許發(fā)

生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。甲企業(yè)2X23年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬(wàn)元。

(2)2X23年1月20日甲企業(yè)收到其客戶丁企業(yè)告知，因丁企業(yè)所在地于2

X23年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致丁企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生重大損失，無(wú)法償付所欠甲

企業(yè)貨款1200萬(wàn)元日勺60%。甲企業(yè)已對(duì)該應(yīng)收賬款子2義23年末計(jì)提200

萬(wàn)元日勺壞賬準(zhǔn)備。

(3)根據(jù)甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂日勺協(xié)議，甲企業(yè)應(yīng)于2X23年9月20日向丙

企業(yè)銷售一批乙產(chǎn)品，因甲企業(yè)未能按期交付,導(dǎo)致丙企業(yè)延遲向其客戶交付商品

而發(fā)生違約損失1000萬(wàn)元。為此，丙企業(yè)于2X23年10月8日向法院提起訴

訟,規(guī)定甲企業(yè)按協(xié)議約定支付違約金950萬(wàn)元以及由此導(dǎo)致日勺丙企業(yè)違約損失

1000萬(wàn)元

截至2X23年12月31日，雙方擬進(jìn)行和解,和解協(xié)議正在約定過(guò)程中。甲企

業(yè)經(jīng)征詢其法律顧問(wèn)后，估計(jì)很也許賠償金額在950萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間。

為此，甲企業(yè)于年末估計(jì)975萬(wàn)元損失并確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。2義23年2月10日,

甲企業(yè)與丙企業(yè)到達(dá)和解，甲企業(yè)統(tǒng)一支付違約金950萬(wàn)元和丙企業(yè)日勺違約損

失300萬(wàn)元，丙企業(yè)同意撤訴。甲企業(yè)于2義23年3月20日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支

付上述款項(xiàng)。

本題不考慮有關(guān)稅費(fèi)及其他原因。

規(guī)定

(1)根據(jù)資料(1),闡明甲企業(yè)因“三包”服務(wù)估計(jì)負(fù)債時(shí)確定最佳估計(jì)數(shù)

日勺原則，計(jì)算甲企業(yè)2X23年

應(yīng)計(jì)提日勺產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用;并計(jì)算甲企業(yè)2X23年12月31日與產(chǎn)品

“三包”服務(wù)有關(guān)日勺估計(jì)負(fù)債年末余額。

(2)根據(jù)資料(2)和(3)分別闡明與甲企業(yè)有關(guān)日勺事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表后來(lái)

調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并闡明理由;如為調(diào)整事項(xiàng)分別計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)調(diào)整2

X23年年末留存收益日勺金額；如為非調(diào)整事項(xiàng),闡明其會(huì)計(jì)處理措施

【參照答案】

(1)根據(jù)題家，這里該或有事項(xiàng)波及多種個(gè)項(xiàng)目,按照多種也許結(jié)成果及有關(guān)

概率計(jì)算確定。

2X23年應(yīng)計(jì)提日勺產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用95(萬(wàn)元)

甲企業(yè)2X23年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的估計(jì)負(fù)債的年末余

額no(萬(wàn)元)

(2)事項(xiàng)(2)屬于后來(lái)非調(diào)整事項(xiàng)

會(huì)計(jì)處理:對(duì)于無(wú)法償還部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，直接計(jì)入2X23年當(dāng)期損

益，會(huì)計(jì)分錄如下：

借:資產(chǎn)減值損失720

貸：壞賬準(zhǔn)備720

事項(xiàng)⑶屬于后來(lái)調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整2X23年留存收益日勺金額275(萬(wàn)元)

綜合題

1、甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè),2X23年度，甲企業(yè)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前日勺凈利

潤(rùn)為35000萬(wàn)元。其2X23年度財(cái)務(wù)匯報(bào)于2X23年4月25日經(jīng)董事會(huì)同

意對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲企業(yè)2X23年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)下列有關(guān)交

易或事項(xiàng)日勺會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：

(1)2X23年1月1日，甲企業(yè)以1000萬(wàn)元購(gòu)置了乙企業(yè)資產(chǎn)支持計(jì)劃

項(xiàng)目發(fā)行日勺收益憑證根據(jù)協(xié)議約定該收益憑證期限為三年,估計(jì)年收益率6%,

當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持計(jì)劃所波及日勺資產(chǎn)日勺

實(shí)際現(xiàn)金流量狀況支付所有或部分本金；發(fā)行方不保證償還所有本金和支付按照

估計(jì)收益率計(jì)算日勺收

益。甲企業(yè)計(jì)劃持有該收益憑證至到期，該收益憑證于2X23年12月310

日勺公允價(jià)值為980萬(wàn)元,2X23年度，甲企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理如下：

借：持有至到期投資1000

貨：銀行存款1000

借應(yīng)收賬款60

貸:投資收益60

(2)2義23年6月200,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂售后租回協(xié)議，將其使用日勺一

棟辦公樓發(fā)售給丁企業(yè)，發(fā)售價(jià)格為12500萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議

約定，甲企業(yè)于2X23年7月1日起向丁企業(yè)租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每六

個(gè)月支付租賃費(fèi)用250萬(wàn)元,該辦公樓日勺原價(jià)為8500萬(wàn)元,2X23年7月1日

日勺公允價(jià)值為11000萬(wàn)元；截至2義23年7月1日該辦公樓已提折日1700

萬(wàn)元，估計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場(chǎng)價(jià)格確定日勺租賃費(fèi)用

為每年180萬(wàn)元。2X23年，甲企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理如下

借:固定資產(chǎn)清理6800

合計(jì)折舊1700

貸:固定資產(chǎn)8500

借：銀行存款12500

貸:固定資產(chǎn)清理12500

借:管理費(fèi)用250

貸:銀行存款250

（3）甲企業(yè)自2義23年1月1日起將一項(xiàng)尚可用40年日勺出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)

為自用并計(jì)劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)日勺公允價(jià)值為

2023萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，截至2X23年12月31日，甲企業(yè)為建造廠

房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外日勺支出180萬(wàn)元,均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)

于2義23年1月1日獲得

成本為950萬(wàn)元，估計(jì)可用0年，獲得后立即出租給其他單位，甲企業(yè)對(duì)該出

租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X23年,甲企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理如下：

借:在建工程3800

貸:投資性房地產(chǎn)——成本950

一公允價(jià)值變動(dòng)850

銀行存款1800

公允價(jià)值變動(dòng)損益200

(4)2X23年10月8日，經(jīng)甲企業(yè)董事會(huì)同意,將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

日勺出租房產(chǎn)日勺估計(jì)使用年限由50年變更為60年，并從2X23年1月1日開(kāi)始

按新日勺估計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)日勺原價(jià)為5000元甲企業(yè)對(duì)該出租房

產(chǎn)菜用年限平均法計(jì)提折日估計(jì)凈殘值為0,截至2X23年12月31日已計(jì)提1

年折舊，2X23年,甲企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理如下：

借要他業(yè)務(wù)成本800

貸:投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊800

其他有關(guān)資料

第一，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出日勺調(diào)整提議得到甲企業(yè)接受。

第二，本題不考慮所得稅等有關(guān)稅費(fèi)以及其他原因

規(guī)定

(1)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑日勺交易或事項(xiàng)分別判斷甲企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理與否對(duì)日勺，并

闡明理由;對(duì)不對(duì)日勺日勺會(huì)計(jì)處理，編制改正日勺會(huì)計(jì)分錄優(yōu)需通過(guò)“此前年度損益調(diào)

整"或''利潤(rùn)分派一未分派利潤(rùn)”科目，直接使用有關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無(wú)需編制提

取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分派日勺會(huì)計(jì)分錄

(2)計(jì)算甲企業(yè)2義23年度經(jīng)審計(jì)后日勺凈利潤(rùn)

【參照答案】

⑴事項(xiàng)：

企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理不對(duì)日勺。

改正分錄如下：

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)1000

貸特有至到期投資1000

借：其他綜合收益20

貸:可供發(fā)售金融資產(chǎn)20

借應(yīng)收利息60

貸應(yīng)收賬款60

事項(xiàng)(2)：

甲企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理不對(duì)日勺。

改正分錄:

借：營(yíng)業(yè)外收入1500

貸:遞延收益1500

借遞延收益150

貸：管理費(fèi)用150

事項(xiàng)⑶:

甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理不對(duì)日勺。

改正分錄：

借:無(wú)形資產(chǎn)2023

合計(jì)攤銷50

貸：在建工程1950

事項(xiàng)⑷：

甲企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理不對(duì)日勺。

改正分錄如下：

借其他業(yè)務(wù)成本113.54

貸:投資性房地產(chǎn)合計(jì)折I舊113.54

2）33536.46（萬(wàn)元）

2、甲有限企業(yè)（如下簡(jiǎn)稱“甲企業(yè)”為上市企業(yè),該企業(yè)2X23年發(fā)生日勺有

關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）1月2日甲企業(yè)在天貓開(kāi)設(shè)日勺專店上線運(yùn)行，推推出一一項(xiàng)新新日勺銷售

售政策凡在月0日之景甲企業(yè)專營(yíng)店并注冊(cè)為會(huì)員日勺消費(fèi)者，只須支付500元

會(huì)員費(fèi)，即可享有在未來(lái)兩年內(nèi)在該企業(yè)專營(yíng)店購(gòu)物所有7折日勺優(yōu)惠，該會(huì)員費(fèi)

不退且會(huì)員資格不可轉(zhuǎn)讓。1月2日至10日,該政策共吸引30萬(wàn)名消費(fèi)者成為

甲企業(yè)天貓專營(yíng)店會(huì)員,有關(guān)消費(fèi)者在申請(qǐng)加入成為會(huì)員時(shí)已全額支付會(huì)員費(fèi)。

由于甲企業(yè)在天貓開(kāi)設(shè)日勺專營(yíng)店剛剛開(kāi)始運(yùn)行，甲企業(yè)無(wú)法估計(jì)消費(fèi)者日勺消

費(fèi)習(xí)慣及未來(lái)兩年也許日勺消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確

認(rèn)收入日勺時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。

（2）2月20日，甲企業(yè)將閑置資金30000萬(wàn)美元用于購(gòu)置某銀行發(fā)售日勺外

匯理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議規(guī)定:該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率

為3虬不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開(kāi)放贖回。甲企業(yè)計(jì)劃將該投

資持有至到期。當(dāng)日美元對(duì)人民幣日勺匯率為1美元=6.5元人民幣。

2義23年12月31日根據(jù)銀行公布日勺理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲企業(yè)持有日勺美

元理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為3100美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣日勺匯率為1美元=6.70元人民

幣。

，但對(duì)與以公允價(jià)

值計(jì)量日勺金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)日勺公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(3)甲企業(yè)生產(chǎn)日勺乙產(chǎn)品中標(biāo)參與公家專題扶持計(jì)劃，該產(chǎn)品正常市場(chǎng)價(jià)格為

1.2萬(wàn)/臺(tái)，甲企業(yè)日勺生產(chǎn)成本為0.8萬(wàn)元/臺(tái)。按照規(guī)定，甲企業(yè)參與該國(guó)家專題

扶持計(jì)劃后,將乙產(chǎn)品銷售給目日勺消費(fèi)者日勺價(jià)格為1萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政此外予以

甲企業(yè)補(bǔ)助款0.2萬(wàn)元/臺(tái)。

2X23年,甲企業(yè)按照該計(jì)劃共銷銷售乙產(chǎn)品20234,銷售價(jià)款及國(guó)家財(cái)政

補(bǔ)助款均已收到

稅法規(guī)定，有關(guān)政府補(bǔ)助收入在獲得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額

(4)9月30日，甲企業(yè)自外部購(gòu)入一項(xiàng)正在進(jìn)行中日勺研發(fā)項(xiàng)目，支持價(jià)款900

萬(wàn)元，甲企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成定日勺技術(shù)錐形，估計(jì)可以帶來(lái)日勺經(jīng)濟(jì)利

蓋流入足以賠償外購(gòu)成本，甲企業(yè)組織自身研發(fā)團(tuán)體在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)步研發(fā)，

當(dāng)年度共研發(fā)支出400萬(wàn)5元,通過(guò)銀行存款支付。甲企業(yè)發(fā)生日勺有關(guān)支出均符

合資本化條件，至20X23年末，該項(xiàng)目仍處在研發(fā)過(guò)程中。

稅