成本管理成本分析與費(fèi)用控制

成本管理成本分析與費(fèi)用控制很多企業(yè)都非常重視開源，但是對(duì)于節(jié)流，即如何進(jìn)行成本與費(fèi)用分析與控制，則不夠重視，或者說不知道如何進(jìn)行分析和控制。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，做好成本分析與控制，等于給自己做了一個(gè)診斷。通過分析與控制，可以發(fā)現(xiàn)公司些問題，未雨綢繆，讓公司趨吉避兇，業(yè)務(wù)蒸蒸日上，財(cái)源滾滾而來。1.構(gòu)成成本的各項(xiàng)因素由以下三部分組成：直接原料；直接人工；制造費(fèi)用。簡單地說，就是料工費(fèi)，這在制造業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，必須投入這三個(gè)生產(chǎn)要素，缺一不可。2.成本差異分析在生產(chǎn)產(chǎn)品之前，首先要做的一項(xiàng)工作是編制預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)，以便在實(shí)施過程中進(jìn)行成本控制及成本差異分析。這種控制屬于絕對(duì)數(shù)的比較，因?yàn)椴还芩幹频念A(yù)算合不合理，實(shí)際的花費(fèi)數(shù)字與事先所編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)之間一定會(huì)有一些差異。3.成本、數(shù)量和收入分析由于在生產(chǎn)過程中變數(shù)太多，實(shí)際的花費(fèi)與編制的預(yù)算之間總存在著差異，因此有必要隨著生產(chǎn)或銷售數(shù)量隨時(shí)做一些調(diào)整。這種調(diào)整是相對(duì)成本的控制和分析而言的，也稱損益兩平分析或保本數(shù)量分析。如果沒有達(dá)到這個(gè)產(chǎn)量和營業(yè)收入，需要對(duì)變動(dòng)的成本和費(fèi)用的數(shù)字做一些調(diào)整。1.整體差異化分析整體差異化分析方法可以通過損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益兩平點(diǎn)分析、投資分析等幾個(gè)項(xiàng)目來進(jìn)行。2.個(gè)別成本差異分析個(gè)別成本差異分析包括職能的成本和費(fèi)用的分析和控制，包括制造成本、銷售費(fèi)用、管理、研發(fā)、財(cái)務(wù)。3.整體預(yù)算的差異除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也就是說從總體上分析，從整體差異分析里找到原因?？梢詮奶岣撸只蚴卿N售部門營銷費(fèi)用增長等。4.量差與價(jià)差在做差異分析時(shí)，主要分析量差和價(jià)差。量差即數(shù)量上的差異，價(jià)差是指價(jià)格上的差異。例如銷貨收入或叫營業(yè)收入，為什么比以前少，是因?yàn)殇N售量比以前少，還是因?yàn)楸±噤N，盡管銷售量增加了，但是整體的收入都在減少。所以要從整體上分析造成差異的到底是量差還是價(jià)差。5.單項(xiàng)差異分析在做差異分析時(shí)，不能只看總額，而且要看細(xì)目，即單項(xiàng)的差異分析。的成本控制得非常好。容卻本末倒置。差異分析時(shí)，不能只看總額，必須一項(xiàng)一項(xiàng)地分析。1.合理目標(biāo)的設(shè)定很多企業(yè)每個(gè)月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無功，主要原因可能是很多老板在設(shè)定新年度的目可是從管理的角度來看，這個(gè)差異分析差距太大了，目標(biāo)根本無法完成。成本和費(fèi)用預(yù)算是為了達(dá)到目標(biāo)而編制的，假設(shè)目標(biāo)設(shè)定不合理，業(yè)績的差異分析及成本費(fèi)用的差異分析就會(huì)與事實(shí)差距太大。所以，設(shè)定目標(biāo)時(shí)，一定要適度，不能過大或過小。2.成本設(shè)定的假設(shè)成本設(shè)定的假設(shè)包含適當(dāng)?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。例如生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品，需要投入直接人工。假設(shè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工、工時(shí)或工資率不合理，工資偏高或工時(shí)太少，就會(huì)做無謂的分析。例如銷售部門，如果把價(jià)格定得很高，那么每個(gè)月做業(yè)績差異分析時(shí)，是比較不利的，將來也會(huì)做很多沒有意義的分析。3.差異責(zé)任的歸屬差異責(zé)任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰來承擔(dān)落差的責(zé)任。如果分析了半天，只是一堆文件擺在那里，僅供參考，那這個(gè)差異分析也就沒有實(shí)際的效果。，一定要落實(shí)最后負(fù)責(zé)的單位，否則浪費(fèi)人力、物力。1.提供差異分析的表格支出與年初編定的預(yù)算做比較，以便作為控制的依據(jù)。2.設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)在進(jìn)行差異分析時(shí)，需要設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)。如果差異的金額非常有限，需不需要做差異分析呢？例還要多，那就沒有必要做差異分析。所以有時(shí)某些企業(yè)會(huì)設(shè)定差異分析的門檻，也就是單項(xiàng)的成本或費(fèi)用。差異的數(shù)字一定要超過多少錢以上或是百分比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費(fèi)用超過要控制的成本和費(fèi)用，那差異分析就失去實(shí)用性。3.定期報(bào)表或匯報(bào)差異分析報(bào)表必須定期填報(bào)，另外，除了填表，每個(gè)月都應(yīng)針對(duì)成本或費(fèi)用的差異分析進(jìn)行匯報(bào)，明確出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實(shí)際功能和作用。1.事前控制事前控制，即事先建立各項(xiàng)支出的合理標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防成本超支。例如開發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，應(yīng)該投入多少，研展的費(fèi)用是多少，需要事先設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。很多企業(yè)總是事后控制，雖然說亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，但是在控制上最好能夠做好事前的控制，未雨綢繆。2.事后控制事后控制是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本差異采取修正的行為，調(diào)整或修正未來的成本支出。當(dāng)實(shí)際的支出超過原來所編的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不管是量差還是價(jià)差，都應(yīng)該了解原因，然后針對(duì)這些差異，采取相應(yīng)的對(duì)策。3.控制原則在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí)，應(yīng)采取適度原則，避免過度控制。在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)往往矯枉過正，采取過度的控制，把錢管得太死。達(dá)。成本方面當(dāng)用則用，當(dāng)省則省，可以省的錢，一毛不拔，應(yīng)該用的錢，毫不吝惜。AB企業(yè)如果前一個(gè)月的收入實(shí)際低于預(yù)算，或費(fèi)用實(shí)際超過預(yù)算，則凍結(jié)未來月份的支出預(yù)算，一直到找到原因及有了解決的方法為止。后一季變動(dòng)費(fèi)用。例的三家企業(yè)分別代表企業(yè)成本與費(fèi)用控制的三種不同的典型做法。況不一樣，所以采用不同的辦法：A減；B題的原因并找到解決辦法；所以，每個(gè)公司都要根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合自己的成本與費(fèi)用控制辦法。第二講從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制(一)資產(chǎn)負(fù)債表代表一個(gè)企業(yè)在某一個(gè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況。這個(gè)特定的日期通常不是月底，就是年底那一資產(chǎn)負(fù)債表可以反映出在那個(gè)特定的日期里，企業(yè)有多少資產(chǎn)(包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn))、有多少負(fù)債(包括短期負(fù)債和長期負(fù)債)，有多少資本，有多少盈余等，直接反映公司的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況。表1青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表(資產(chǎn)方)(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：表2青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表(權(quán)益方)00：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人： (一)流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)資產(chǎn)是一個(gè)比較大的項(xiàng)目。它是指一年內(nèi)，可以隨時(shí)變成現(xiàn)金的資產(chǎn)。當(dāng)然，有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、存貨等。1.呆賬從海爾的資產(chǎn)負(fù)債表中，可以看到，應(yīng)收賬里還有一個(gè)壞賬準(zhǔn)備。在營業(yè)中，企業(yè)有時(shí)會(huì)有吃倒賬的風(fēng)險(xiǎn)，貨物賣出去了，但是錢卻收不回來，變成一種呆賬。呆賬也是費(fèi)用，表面上，資產(chǎn)負(fù)債表中，收支好像沒有直接關(guān)聯(lián)，可是最后會(huì)體現(xiàn)在損益表中。一個(gè)企2.存貨任何商品生產(chǎn)出來，最終的目的都是要賣出去，但在現(xiàn)實(shí)生活中，肯定會(huì)有一定的產(chǎn)品積壓，即存貨。損失。甚至有時(shí)候存貨的品質(zhì)不好，放了幾年IT這種特性更明顯。這種損失是非常大的，這些不良資產(chǎn)，最后也會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，出現(xiàn)在損益表中。有些企業(yè)因?yàn)槭杖霠顩r良好，所以進(jìn)行轉(zhuǎn)投資，以獲取股利，但是投資以后，發(fā)現(xiàn)被投資的公司虧損累失，表現(xiàn)在損益表中，就變成了營業(yè)外損益。億，增長得非?？?，所以在將來的損益表中，就可能會(huì)出現(xiàn)很多的股利，當(dāng)然還有一種可能，就是虧很多。 (二)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)也會(huì)和損益表密切相關(guān)。在固定資產(chǎn)中，經(jīng)常被提到累計(jì)折舊，指企業(yè)的有形資產(chǎn)，如機(jī)器、設(shè)備、房屋等的賬面值慢慢減低。折舊分為平均折舊和加速折舊。1.平均折舊年折舊金額都是固定的，也就是說不管實(shí)際的使用狀況如何，每年折舊金額都是固定的。2.加速折舊面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少。有一些企業(yè)，因?yàn)樘潛p得太厲害，就會(huì)要求延長折舊年限，讓每一年攤的折舊減少，表面上是賺錢的，實(shí)際上并沒有賺錢。當(dāng)然，作為固定資產(chǎn)，土地是不用提折舊的。因?yàn)橥恋貨]有終止的使用年限，所以不用提折舊。總之，折舊費(fèi)用也會(huì)表現(xiàn)在損益表中，資產(chǎn)負(fù)債表中這些重要的會(huì)計(jì)科目，最后都會(huì)影響整個(gè)收入支出字。 (三)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)正好相反，是指一年內(nèi)，必須用現(xiàn)金去清償?shù)膫鶆?wù)。很多公司會(huì)有銀行短期借款，而有的公司好像沒有舉債營業(yè)，至少從資產(chǎn)負(fù)債表上看不到有長期或短期的銀行借款，可能其盈利情況非常好，完全可以用自有資金，不需要和銀行往來。 (四)股東權(quán)益東權(quán)益也稱所有者權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營的形態(tài)有以下三種：獨(dú)資；合伙；股份有限公司。股東權(quán)益里有一些比較重要的科目，如股本、資本公積、盈余等。通過這些科目在賬面上的反映，可以很清晰地看出公司是在賺錢還是虧損。一般來講，資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，一定等于資產(chǎn)負(fù)債表的右邊。資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，代表總資產(chǎn)的金額，邊的負(fù)債加股東權(quán)益。假設(shè)這兩邊數(shù)字不平衡的話，那么會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該分析一下，找到不平衡的原因。。潤：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：制表人：點(diǎn)評(píng)：資產(chǎn)負(fù)債表的科目很多，變化也是錯(cuò)綜復(fù)雜的，而損益表相對(duì)簡單一點(diǎn)。在損益表里，有幾個(gè)比較重要的會(huì)計(jì)科目，即主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收入等。細(xì)分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)其中很大的一個(gè)數(shù)字來自于投資收益，就是投資到其他公司賺的錢，而不是海爾本身產(chǎn)品的銷售利潤。第三講從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制(二)從財(cái)務(wù)報(bào)表可以很直觀地了解到公司的獲利情況及公司未來的發(fā)展態(tài)勢(shì)。但看一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，至為企業(yè)在三年里會(huì)起起落落，有一個(gè)波動(dòng)，所以至少要看三年的財(cái)報(bào)才比較準(zhǔn)確。3.各項(xiàng)費(fèi)用是否得到適當(dāng)控制了解各項(xiàng)費(fèi)用是否得到適當(dāng)控制。有時(shí)企業(yè)的毛利還不錯(cuò)，可是管理、銷售或是研發(fā)的費(fèi)用控制不當(dāng)，最后營業(yè)的凈利潤剩下無幾，甚至虧損。4.存貨是否過量貨太多，會(huì)造成存貨跌價(jià)損失，造成虛盈實(shí)虧。很多公司盲目擴(kuò)充，看見同行生產(chǎn)能力擴(kuò)大1倍，也跟隨潮流，甚至擴(kuò)充2倍，可是并沒有新的訂單、新的客戶，最后導(dǎo)致的結(jié)果是資金周轉(zhuǎn)不靈，新建的廠房、辦公用品等派不上用場(chǎng)，甚至使企業(yè)面臨破產(chǎn)的危機(jī)。因此，從財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出公司的固定資產(chǎn)利用是否合理。某企業(yè)的老板認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候是擴(kuò)充的最佳時(shí)機(jī)，因?yàn)閿U(kuò)充需要一定的時(shí)間，也許要搞個(gè)兩三年，他認(rèn)為現(xiàn)在不景氣，擴(kuò)充之后的兩三年剛好經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。可是他沒有想到，現(xiàn)在是一個(gè)不連續(xù)的時(shí)代，很多歷史不會(huì)重演，所以等到他好不容易擴(kuò)充了固定資產(chǎn)，結(jié)果經(jīng)濟(jì)仍沒有恢復(fù)景氣，最后造成資金周轉(zhuǎn)不靈，新廠房只能拱手讓人。稱從財(cái)務(wù)分析還可以了解負(fù)債金額和業(yè)主權(quán)益比較是否相稱。很多企業(yè)負(fù)債是因?yàn)橄蛲饷娼桢X造成的，債主一般指銀行，不包含供應(yīng)商。而業(yè)主權(quán)益即股東權(quán)益，是企業(yè)所有者的資金，股東是否贏利與企業(yè)是否負(fù)債息息相關(guān)。例如海爾沒有銀行的短期和長期借款，等于整個(gè)公司的運(yùn)營絕大多數(shù)是靠自己的資金，所以基本上是無債營業(yè)。意，不要過度舉債。1.百分率百分率也叫縱向分析，即將報(bào)表中的上下項(xiàng)目對(duì)比求出百分比。例如，損益表里面的毛利率，是把最上面的主營業(yè)務(wù)的收入和主營的業(yè)務(wù)利潤對(duì)比，得出百分比。如海比率也叫橫向分析，是將報(bào)表中的一個(gè)項(xiàng)目與左右項(xiàng)目的金額或其不同日期的金額相互比較的倍數(shù)或增以下兩種情形：同一個(gè)會(huì)計(jì)科目在不同期間的比較個(gè)收入的橫向比較。流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相比這種橫向分析在資產(chǎn)負(fù)債表中用得比較多。它是將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相比，最后得出流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)它是一個(gè)倍數(shù)的概念，不是百分比的概念。百分比只能用在同一個(gè)會(huì)計(jì)科目不同年度的增長。而流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債是呈倍數(shù)顯示。 (一)短期償債能力：流動(dòng)性分析短期償債能力也叫流動(dòng)性分析，是判斷公司在短期內(nèi)會(huì)不會(huì)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈的問題。判斷一個(gè)企業(yè)是否有短期償債能力有兩個(gè)重要指標(biāo)，一個(gè)是流動(dòng)比率，一個(gè)是速動(dòng)比率。2.速動(dòng)比率速動(dòng)比率的公式是：速動(dòng)比率＝(流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－預(yù)付費(fèi)用)÷流動(dòng)負(fù)債。速動(dòng)比率是指速動(dòng)資產(chǎn)變成現(xiàn)金的速度比流動(dòng)資產(chǎn)快，之所以減去存貨，是因?yàn)榇尕涀兂涩F(xiàn)金比較慢。存貨包括原料、在制品、半成品，還有成品，要從原料變成半制品、成品，最后賣掉，有時(shí)時(shí)間拖得很長。所以在計(jì)算速動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，就把存貨先減掉。還有一些預(yù)付費(fèi)用或預(yù)付款項(xiàng)，這些東西變成現(xiàn)金的速度也較慢。樣。4.32.8差，存貨的品質(zhì)也很糟，幾乎都要打?qū)φ?，才能變成現(xiàn)金。例如臺(tái)灣的上市公司，這個(gè)倍數(shù)平均是1.4倍左右，能夠做到2倍的企業(yè)實(shí)際并不是很多。倍的，也不是太多。企業(yè)的實(shí)際數(shù)字可能都比這個(gè)數(shù)字低很多。4.財(cái)務(wù)比率按照上述分析，企業(yè)一般都會(huì)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不靈的情況?？墒菫槭裁从械钠髽I(yè)沒有倒閉呢？那是因?yàn)橛行┕居泻軓?qiáng)的資金調(diào)度能力。很多公司規(guī)定，一定把現(xiàn)金集中到母公司來管理，所以母公司的速動(dòng)資產(chǎn)比較多。而有時(shí)子公司的財(cái)務(wù)比率很差，因?yàn)槟腹倦S時(shí)可以把子公司要的錢打到子公司的賬上。所以表面上看公司財(cái)務(wù)比率不好，但是如果能夠找到一個(gè)金主，隨時(shí)可以支援，這樣企業(yè)的償債能力就不成問題。之需。該公司的客戶經(jīng)常會(huì)拿客票來抵用現(xiàn)金。沒有發(fā)生過資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。銀行一般都很重視財(cái)務(wù)比率，它會(huì)注意企業(yè)的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，所以如果想向銀行借錢，應(yīng)該把財(cái)?shù)浊?，?huì)以賒賬的方式購入商品，這樣流動(dòng)資產(chǎn)存貨增加，應(yīng)付賬款增加，所以子、母的比例就會(huì)好一點(diǎn)。還有的企業(yè)采用還短借長的辦法。一般短期借款的利率比較低，因?yàn)樵介L風(fēng)險(xiǎn)越高，所以有些公司全部借短期，而掉，長借短。5.造成現(xiàn)金短缺的原因財(cái)務(wù)比率不好的因素很多，其中包括公司的現(xiàn)金短缺，可能有以下幾個(gè)方面的原因：理財(cái)不當(dāng)，將現(xiàn)金做長期用途；債信欠佳，必須以現(xiàn)金交易；收款能力欠佳，現(xiàn)金回收太慢；未能善用銀行短期借款；售價(jià)低于變動(dòng)成本，造成現(xiàn)金流出；未能積極出清存貨；自有資金(資本)不足；其他不當(dāng)?shù)默F(xiàn)金支出活動(dòng)。造成現(xiàn)金短缺的原因。第四講從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制(三) (二)資本結(jié)構(gòu)分析：財(cái)務(wù)安全性短期償債能力分析只能起到一種救急的作用，而不能真正做到救窮。從長時(shí)間來看，企業(yè)的財(cái)務(wù)是否安全，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)分析，即企業(yè)財(cái)務(wù)安全性分析。公司的財(cái)務(wù)有無問題，可以通過兩個(gè)指標(biāo)來觀察，即杠桿比率和長期資金對(duì)固定資產(chǎn)的比率。1.杠桿比率杠桿比率的公式是：杠桿比率＝負(fù)債的總額÷業(yè)主(股東)的權(quán)益。經(jīng)營一個(gè)企業(yè)，有多少錢是自己拿出來的，有多少錢是向外面借的，一定要有一個(gè)杠桿。長期資金對(duì)固定資產(chǎn)的比率＝(業(yè)主權(quán)益＋長期負(fù)債)÷固定資產(chǎn)長期資金主要有兩個(gè)，即業(yè)主權(quán)益和長期負(fù)債。固定資產(chǎn)一般屬于長期的用途。理財(cái)?shù)脑瓌t是長期用途要用長期資金。因?yàn)殚L期用途用短期資金，對(duì)公司的整個(gè)財(cái)務(wù)傷害會(huì)比較大。外長期資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的比例，也從7.8倍增長到15.2倍。3.財(cái)務(wù)安全性分析0.17.8金，都來自于長期資金，包括自有的資本額，以及長期借款。因?yàn)槿绻枚唐谫Y金去做長期投資，就會(huì)出問題。。見，短期資金如果做長期用途，在財(cái)務(wù)上風(fēng)險(xiǎn)很大。所以長期資金要做長期用途。如果長期資金滿足了固定資產(chǎn)投資需要，滿足了長期股權(quán)投資需要，還有剩余的話，就會(huì)去滿足短期的用途，包括應(yīng)收賬款、存貨、研發(fā)等。也就是說如果有足夠的長期資金，可以去滿足短期的用途，這樣就不會(huì)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因之所以安全性不夠，可能是以下幾個(gè)方面的原因造成的：不諳融資渠道，未能以固定資產(chǎn)抵押借款有的企業(yè)不了解怎樣和銀行打交道，沒有拿固定資產(chǎn)來做抵押借款。因?yàn)榈盅航杩钍情L期的，利息比較高，很多企業(yè)不愿意貸款。但實(shí)際上，一個(gè)企業(yè)如果運(yùn)營一直都很好，這樣做當(dāng)然沒有問題。如果公司有適在遭遇到臨時(shí)的一些變故時(shí)，資金上面不會(huì)捉襟見肘。短期資金，挪做長期使用期的，短期資金做長期使用?？墒侨绻?jīng)濟(jì)環(huán)境一旦逆轉(zhuǎn)，而且連續(xù)好幾年不景氣，那時(shí)再要去借長期貸款就借不到了。貪圖短期借款利率較低，不運(yùn)用長期貸款長期貸款利息相對(duì)較高，所以很多企業(yè)寧愿借短期的，而不愿意借長期的，等到要用的時(shí)候，卻來不及較低，而完全放棄了長期的借款。未量入為出，舉債過度量入為出，舉債過度，經(jīng)常做過度的擴(kuò)充，造成企業(yè)賬上都不是自己的錢。實(shí)收資本額不足5.提高安全性之道提高安全性的方法，主要有以下幾個(gè)方面：審慎從事長期投資，包括買固定資產(chǎn)，或轉(zhuǎn)投資等，錢要花得穩(wěn)當(dāng)；股東往來轉(zhuǎn)增資；以債做股；改變銀行貸款結(jié)構(gòu)。 (三)經(jīng)營管理能力：周轉(zhuǎn)性分析周轉(zhuǎn)性分析有三個(gè)重要的指標(biāo)，一個(gè)是存貨周轉(zhuǎn)率，一個(gè)是應(yīng)收(付)賬款周轉(zhuǎn)率，一個(gè)是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。1.存貨周轉(zhuǎn)率銷貨收入除以期末存貨。2,204/611＝3.61,878/284＝6.60天，存貨就賣掉，變成錢。一般企業(yè)是把存貨賣掉變成應(yīng)收賬款。存貨天數(shù)(周轉(zhuǎn)率)之績效。那30天個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：測(cè)：悲觀或樂觀不到30天就把貨全賣掉了。如果銷售預(yù)測(cè)很悲觀，那么最好降低存貨天數(shù)，甚至可能的話做到零庫存。策：適度存貨的天數(shù)很難判斷絕對(duì)的好壞。存貨不是賣不掉的貨，而是準(zhǔn)備將來要賣的貨，如果將來有很大的訂單，那存貨就應(yīng)該多一點(diǎn)，否則會(huì)缺貨，所以零庫存政策也要視情況運(yùn)用，有時(shí)也不一定是對(duì)的。當(dāng)缺貨、漲價(jià)時(shí)，存貨要盡可能多一點(diǎn)。應(yīng)收(付)賬款周轉(zhuǎn)率年是91天，大概3個(gè)多月。當(dāng)然不同的企業(yè)是不一樣的。應(yīng)收賬款收回日期(周轉(zhuǎn)率)之績效決定于交易條件營業(yè)循環(huán)企業(yè)有營業(yè)循環(huán)，即從現(xiàn)金的投入到最后再收回現(xiàn)金所需要的時(shí)間。例如制造業(yè)，有現(xiàn)金，才有錢去買最后變成現(xiàn)金回來。合不合理？有以下兩個(gè)比較的方式：來，現(xiàn)在賣東西，45天就把錢收回來，表明現(xiàn)在的情況不錯(cuò)。就表明公司的收款能力還是不夠好。天，也就是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為收入的天數(shù)。3.經(jīng)營管理周轉(zhuǎn)性分析發(fā)生問題的原因業(yè)績嚴(yán)重衰退；銷售政策不當(dāng)，應(yīng)收款項(xiàng)余額過高；閑置資產(chǎn)過多，生產(chǎn)設(shè)備使用率低。4.解決之道做好進(jìn)銷存計(jì)劃，減少存貨；實(shí)施接單生產(chǎn)(BTO)或及時(shí)交貨(JIT)，避免存貨；評(píng)選供貨商，并改善交易條件；建立顧客數(shù)據(jù)庫，提高誠信度。第五講個(gè)別成本因素分析與控制(一)財(cái)務(wù)比率分析(三) (四)獲利能力分析收益率就是獲利能力?？剂恳粋€(gè)企業(yè)賺不賺錢，有幾個(gè)重要的指標(biāo)。1.評(píng)價(jià)指標(biāo)毛利率毛利率＝營業(yè)(銷貨)毛利÷營業(yè)(銷貨)收入凈利率凈利率＝凈利(稅前或稅后)÷銷貨收入凈利，有時(shí)候可用稅前，有時(shí)候可用稅后。業(yè)主權(quán)益報(bào)酬率投資報(bào)酬率投資(總資產(chǎn))報(bào)酬率＝稅后凈利÷資產(chǎn)總額固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)上的總和。投資(總資產(chǎn))報(bào)酬率交叉比例每個(gè)行業(yè)的毛利率是不一樣的，有的商品，如零售業(yè)的食品，它的毛利率很低，可是每天可以賣出去很多，薄利多銷，雖然毛利率隨營業(yè)額大幅成長而衰退，但是總的毛利額仍在增加。而其他比較貴重的東西，一年賣不了幾個(gè)，可是它的毛利率很高。有的商品毛利率很低，可是周轉(zhuǎn)率很高，所以交叉比例還是會(huì)很高的。由于每個(gè)商品的特性不一樣，其交叉比例也不一樣。與同行對(duì)比看獲利能力好不好時(shí)，除了可以和自己的過去比，還可以和同行比，通過對(duì)比，可以知道自己的不足和的方向。rtered毛利(毛利率)營業(yè)支出(占營收比率)營業(yè)凈利(營業(yè)凈利率)稅后凈利(稅后凈利率)很多企業(yè)獲利率不高，收益率太差，可能是以下原因造成的：產(chǎn)品競(jìng)爭力不足或急需現(xiàn)金，一再降價(jià)銷售；踏步，整個(gè)收益率當(dāng)然受的影響；營業(yè)費(fèi)用未設(shè)預(yù)算管制；財(cái)務(wù)報(bào)表未能真實(shí)反映營業(yè)狀況。此外，還有一些不正常的現(xiàn)象，有的公司好像獲利率很差，但實(shí)際上它只是想少繳一點(diǎn)稅。所以在看報(bào)表時(shí)，除了看表面的數(shù)字，有時(shí)候也要去旁敲側(cè)擊。例如公司獲利率不太好，但為什么它每一年還在擴(kuò)建，老板總是開高級(jí)車，員工都還能分到獎(jiǎng)金等。從這些蛛絲馬跡可以推測(cè)數(shù)字的可不可靠。4.解決之道要解決獲利率不高或偏低的問題，要從以下幾個(gè)方面著手：加強(qiáng)預(yù)算控制，以節(jié)約支出；定期檢討產(chǎn)品利潤率，淘汰獲利不良的產(chǎn)品；分析成本，并建立成本降低目標(biāo)；實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本，建立報(bào)價(jià)系統(tǒng)。成本分析也就是審查及評(píng)估組成產(chǎn)品的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)的虛實(shí)，以求證成本的合理性與適當(dāng)性，成本分析兩項(xiàng)重點(diǎn)工作：1.會(huì)計(jì)查核核賬簿、憑證和其他記錄，以驗(yàn)證成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性。有時(shí)候因?yàn)橛涃~的疏忽，或是有關(guān)的憑證有所疏漏，難免有些錯(cuò)誤，所以要回頭去看看原始憑證記載有問題。2.技術(shù)分析即用技術(shù)方法對(duì)成本數(shù)據(jù)做合理性評(píng)估，包括制造技術(shù)、質(zhì)量保證、工廠布置、生產(chǎn)效率等。也就是把。5417/小時(shí) 6、售價(jià)(未含稅)＝總成本＋利潤從上表可以看出，該電池產(chǎn)品的原料包括印刷線路板、電阻等，而原料的數(shù)量一般由技術(shù)部門、研發(fā)部門提供，單價(jià)的部分由采購部門向市場(chǎng)去查詢，或來自于供應(yīng)商的報(bào)價(jià)，這樣就可以把直接材料成本估算出來。一個(gè)產(chǎn)品的過程算出員工的平均工時(shí)，然后得出直接人工成本。制造成本(上)無疑，一般的制造業(yè)最大的支出是制造成本。制造成本由三部分組成：料、工、制造費(fèi)用；主要成本是直接原料與直接人工；直接人工與制造費(fèi)用屬于加工成本，特別是現(xiàn)在很多企業(yè)流行外包，承包這些外包工程，可能自己要投入流水線，需要工人、廠房設(shè)備、制造費(fèi)用，這就屬于加工成本。合計(jì)(銷貨收入)探討。半導(dǎo)體單位制造成本分析表(臺(tái)灣)％2.9％2.8％3.7％2.2。因?yàn)榘雽?dǎo)體是高新科技，它的儀器設(shè)備非常精密，價(jià)格昂貴，而且使用壽命都非常短，而新技術(shù)、新產(chǎn)品不斷更新，老的機(jī)器、設(shè)備淘汰率高，這個(gè)行業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資非常大，折舊年限又太短，造成整個(gè)成本結(jié)固定資產(chǎn)投資到底合不合理。第六講個(gè)別成本因素分析與控制(二) (一)直接原料成本分析一般制造業(yè)，占比例最高的是直接原料，分析直接原料成本有幾個(gè)要點(diǎn)。根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、技術(shù)的規(guī)范以及原料清單，審定材料的項(xiàng)目及其使用的數(shù)量是否正確；產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，在于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。如果一個(gè)產(chǎn)品的成本太高，和同行沒有辦法競(jìng)爭，這時(shí)就需要在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)上做一些修改，針對(duì)消費(fèi)者的需求，決定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和技術(shù)規(guī)范。審查材料使用量及損耗率是否正常；確定本地制造及進(jìn)口器材的范圍與內(nèi)容；逐項(xiàng)或抽樣查對(duì)采購記錄等憑證，審定材料每單位合理成本；依據(jù)基準(zhǔn)日材料成本或單價(jià)，審定當(dāng)前各項(xiàng)材料成本或單價(jià)漲跌是否合理；參考過去采購價(jià)格、市場(chǎng)行情或同業(yè)采購價(jià)格，確認(rèn)合理的價(jià)格；有無數(shù)量折扣使得單位價(jià)格下降，或不合理的付款方式使得單價(jià)上升。2.材料用量差異分析材料成本與原來預(yù)算之間有差異，第一個(gè)可能是存在量的差異。產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造方法或程序變更，用料標(biāo)準(zhǔn)未隨之配合調(diào)整；有時(shí)實(shí)際的用量并不和原來設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)用量一致，例如生產(chǎn)出來的耗用量比原來設(shè)計(jì)的偏高，或者是工程師設(shè)計(jì)的時(shí)候沒有考慮制作過程中的實(shí)際困難，標(biāo)準(zhǔn)太嚴(yán)等，都會(huì)造成用量差異。所用機(jī)器或工具變更，或其效率增進(jìn)或減退；例如所用的機(jī)器、工具等有變更，都有可能增加原料的損耗。材料質(zhì)量低劣，或規(guī)格不合；溢領(lǐng)材料，未予退庫；例如有些工廠在材料的領(lǐng)用流程上，控管得不是很好，造成成本有很大的偏差。操作疏忽或生疏，廢料超過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。3.材料價(jià)格差異分析當(dāng)確定了產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及規(guī)格之后，接下來就是它的價(jià)格。有時(shí)材料的價(jià)格會(huì)受到以下因素的制約而產(chǎn)生價(jià)格差異。材料市價(jià)波動(dòng)，市價(jià)往往和事先所建立的標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算有一些差距；為求低價(jià)，未按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格采購；承接非計(jì)劃內(nèi)的訂單，緊急購料，價(jià)格和運(yùn)費(fèi)均較貴；有時(shí)企業(yè)會(huì)有一些緊急訂單，緊急購料會(huì)增加成本，或者有時(shí)候會(huì)因?yàn)槿蹦骋环N材料，用比較差或更好料來做替代品，這些都會(huì)產(chǎn)生價(jià)格的差異。采購人員適逢低價(jià)大量購料；缺乏某種或某等級(jí)材料，使用替代品。4.控制直接原料數(shù)量原料數(shù)量的控制，有以下幾個(gè)要點(diǎn)：要有健全的材料清單這樣在生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)候，生產(chǎn)部門到倉庫領(lǐng)多少料，就有了一個(gè)客觀的依據(jù)。建立標(biāo)準(zhǔn)耗用率產(chǎn)品在制造過程中會(huì)有一些正常的損耗，所以在計(jì)算量的時(shí)候，要把損耗率考慮進(jìn)去。有一家美資公司在臺(tái)灣專門生產(chǎn)硬盤。由于做硬盤損耗率大，為了減少磁頭的損耗，該公司特地從美國總公司找了一個(gè)流水線的班長。這位班長到臺(tái)灣挑工人，當(dāng)時(shí)她要找的工人標(biāo)準(zhǔn)是，剛念完小學(xué)，書念得不多，視力很好。這個(gè)班長在現(xiàn)場(chǎng)挑工人，親自看對(duì)方的手靈不靈巧，把這些優(yōu)秀的工人招進(jìn)來之后，結(jié)果最后材料的損耗降到最低。建立完善的領(lǐng)料、退料流程為了避免成本的計(jì)算有偏差，要建立完善的領(lǐng)料和退料的流程，多還少補(bǔ)。控制周轉(zhuǎn)率正常情況下，存貨越高，負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也越高。定期盤存造成買的料很貴。定期清理呆滯料該賣的賣，一定要壯士斷臂，否則最后就變成零了。避免斷料5.如何控制直接原料價(jià)格價(jià)格的控制，有以下兩種不同的做法：事前控制設(shè)計(jì)一個(gè)價(jià)格變動(dòng)報(bào)告表，如果原料比過去貴，要有原因分析，是匯率上升的關(guān)系還是其他原因，要一一分析出來。如果是買得便宜，也要分析為什么便宜，跟同行相比，有沒有優(yōu)勢(shì)，是不是比同行便宜，還是一樣。比率(%)制造加工費(fèi)：經(jīng)辦：稽核室：事后控制以后，(a)(b)(c)(c)-(b)＝(d)(a)x(d)＝(e)(1)小計(jì)(2)外匯兌換損益(3)短裝或超裝損益(4)總計(jì)以上報(bào)表中，第一個(gè)是料號(hào)，第二個(gè)是評(píng)貨規(guī)格，第三是數(shù)量，第四是標(biāo)準(zhǔn)成本，在預(yù)算時(shí)也可以寫成。單位價(jià)差乘上數(shù)量，得到總差價(jià)。上面的報(bào)表是美資公司的，所以涉及到外幣兌換損益，由于外幣經(jīng)常起伏不定，支付款項(xiàng)時(shí)，可能外幣以前多，就會(huì)產(chǎn)生一定損失。另外，也會(huì)產(chǎn)生一些短裝或超裝的損益，其中短裝是損失，超裝是得利。所以有時(shí)這些額外的數(shù)字，如果事前沒有報(bào)告，造成價(jià)格差異，會(huì)計(jì)做報(bào)表時(shí)才會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果想嚴(yán)格控制原料采購成本，就需要進(jìn)行嚴(yán)密的事前監(jiān)控。行業(yè)例外，但一般來講，原料成本的比例還是最高的，所以要嚴(yán)格加以控制。 (二)直接人工成本分析除了原料成本，直接人工成本是企業(yè)比較大的開支。直接人工有兩個(gè)重點(diǎn)，一是效率，即直接人工成本低；二是工資率。做直接人工成本分析時(shí)，應(yīng)該掌握以下幾個(gè)要點(diǎn)：查看企業(yè)人工資料的記錄，有多少人，是不是等級(jí)過高，實(shí)數(shù)是多少，有沒有虛報(bào)等。數(shù)×每月工作日數(shù))，特別是對(duì)于流水線的產(chǎn)品，必須投入很多直接人工，采用這樣的計(jì)算公式，就可以算出來。單位(每小時(shí))人工成本是否偏高？ 率＄12,000(不利)＄2,500(不利)＄9,500(有利)從以上資料可知，實(shí)際的工時(shí)乘上實(shí)際的工資率，總工資是24萬，而實(shí)際的工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)工資率，工資個(gè)小時(shí)，是2.4萬，再乘上工資率9.5，實(shí)際的工時(shí)應(yīng)該是2.5萬，此時(shí)實(shí)際的工資率只有2.4萬，所以比標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)還節(jié)省了0.1萬，產(chǎn)生了有利的差異。這就可以看出來到底是在量方面還是在價(jià)方面產(chǎn)生差異。第七講個(gè)別成本因素分析與控制(三)制造成本(下) (一)直接人工成本1.人工工作時(shí)間差異分析工人工作調(diào)動(dòng)頻繁俗語說，熟能生巧。假設(shè)某個(gè)工人經(jīng)常調(diào)動(dòng)生產(chǎn)線，本來他做這個(gè)產(chǎn)品很熟練，現(xiàn)在要從事一個(gè)新的產(chǎn)品，等于說他過去的經(jīng)驗(yàn)派不上用場(chǎng)。這樣一來，會(huì)造成整個(gè)工時(shí)比原來多。制造方法變更有時(shí)工廠的制造方法或程序也會(huì)做一些變更。結(jié)果有的變更對(duì)工人來講相當(dāng)生疏，所以要達(dá)到重新熟練步，則需要一段時(shí)間進(jìn)行調(diào)整。機(jī)器故障在上班過程中，如果電腦發(fā)生故障，是一件很惱人的事情，尤其是正在趕制文件或處理事情的時(shí)候。不僅思路被打斷，心情被破壞，還延誤工作，被上司批評(píng)。所以機(jī)器故障是一個(gè)很大的問題。送料遲誤，導(dǎo)致工人被動(dòng)等待，也是造成工作時(shí)間差異的一個(gè)因素。材料質(zhì)量低劣，返工頻繁不滿意，退回來修理，是很麻煩的事情，要浪費(fèi)很多時(shí)間，所以時(shí)間差異也是主要因素。工人對(duì)公司政策或領(lǐng)班措施不滿出于對(duì)公司或上司的不滿，有的工人會(huì)故意消極怠工，本該趕著能做完的工作遲遲不能完成，延誤交貨時(shí)間，浪費(fèi)人力物力，甚至給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。2.人工工資率差異分析每個(gè)國家都有最低工資率的規(guī)定，所以不能故意把工資率一直往下壓。造成人工工資率差異的原因主要以下幾個(gè)方面：由于加班工資，或臨時(shí)工工資等原因，發(fā)生差異很多企業(yè)，同崗卻不同酬，有時(shí)是因?yàn)槿肆θ狈虿蛔恪Ｒ粋€(gè)很簡單的工作，找一個(gè)工資比較高的人來做，自然會(huì)造成人工的差異。另外，因?yàn)榧影嗟囊蛩?，整體的工資會(huì)突然變化?；蛘邽榱送瓿晒ぷ?，找些臨時(shí)工來幫忙，這都會(huì)引起工資率變動(dòng)。工資變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)未改工資會(huì)隨著物價(jià)或者業(yè)績等原因有相應(yīng)的調(diào)整，可是有的企業(yè)多年的工資標(biāo)準(zhǔn)卻一直未變，這肯定會(huì)引起差異。工資計(jì)算方法變更(例如計(jì)件改為計(jì)時(shí)制)企業(yè)的工資一般有兩種，一種是計(jì)件，一種是計(jì)時(shí)。如果計(jì)算方法變更，工資率一般也會(huì)變動(dòng)。工人類別或工資率與所任工作不配合季節(jié)性或緊急性生產(chǎn)工資調(diào)整的使用量，同時(shí)還會(huì)引起整體工資率的上升。效地控制直接人工成本，主要有以下幾種方法：建立標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)首先，應(yīng)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)。也就是說要生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)該用流水線上多少作業(yè)員，每個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，總體標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，都要有一定的指標(biāo)。表1年度人力需求(1)求表(1)月劃標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅰ)劃0標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)06人數(shù)(Ⅲ)(Ⅱ)0(Ⅱ)0(Ⅲ)表2年度人力需求(2) 標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅰ)標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)人數(shù)(Ⅲ)8060(Ⅰ)標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)等于生產(chǎn)量乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)除以工作天數(shù)除以每天7.5工時(shí)(Ⅱ)五月及六月生產(chǎn)線必須加班(Ⅲ)新進(jìn)人員必須參加二周的訓(xùn)練課程然而，直接人工和產(chǎn)量有關(guān)，就上例而言，直接人工一直增加，產(chǎn)量也一直增加。但資料顯示，整個(gè)生產(chǎn)的數(shù)量從7月份開始從2.11萬臺(tái)減少到1.8萬臺(tái)。如果按照產(chǎn)量減少直接人工就要減少這樣一個(gè)前提，只能讓直接人工下崗。靈活運(yùn)用調(diào)班、加班要達(dá)到產(chǎn)量，人數(shù)不夠怎么辦？有的企業(yè)采取調(diào)班或加班的方法以及其他方式?？刂乒べY率，避免工資變化過大提高工作效率提高工作效率是降低人工成本的最有效的手段。加強(qiáng)教育訓(xùn)練人力是企業(yè)最重要的資本。一個(gè)企業(yè)要不斷地加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，才能鼓舞員工的士氣，跟上技術(shù)潮流，提高工作效率。加強(qiáng)出勤管理員工的出勤率是保證企業(yè)能否順利完成生產(chǎn)任務(wù)的重要保證，如果一個(gè)企業(yè)員工的出勤率差或者離職率業(yè)的效益。所以要加強(qiáng)管理。善用外包采用外包不僅可以迅速完成生產(chǎn)計(jì)劃，同時(shí)還可以節(jié)省企業(yè)的人工和辦公成本，這是很多企業(yè)樂于接受種方式。 增(減) 差異度(11)(5)(6)(8)(9)(1,931)動(dòng)，故(9)的差額比率為0；e費(fèi)用的增減，與產(chǎn)量有關(guān)系，產(chǎn)量增加，有些費(fèi)用就增加，產(chǎn)量減少，有些費(fèi)用就減少。整個(gè)制造費(fèi)用可以分為價(jià)格和數(shù)量兩個(gè)方面。能源價(jià)格波動(dòng)制造費(fèi)用之所以產(chǎn)生價(jià)格的差異，有時(shí)是因?yàn)槟茉磧r(jià)格的波動(dòng)。例如最近幾年，石油漲價(jià)漲得厲害，有些工廠用油料和電，一漲價(jià)，單價(jià)就節(jié)節(jié)上升。運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)來說，運(yùn)費(fèi)是一個(gè)比較大的制造成本，運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)，對(duì)企業(yè)有直接的影響。費(fèi)率變更原來編預(yù)算的費(fèi)率已經(jīng)有一些大的落差，從而造成制造費(fèi)用差異。間接人工工資調(diào)整有些企業(yè)運(yùn)營情況不錯(cuò)，員工也希望調(diào)薪。而調(diào)薪后和原來的預(yù)期有一些差距，造成價(jià)格差異。例如廠年表現(xiàn)得很好，老板加薪的幅度特別大，就會(huì)造成間接人工增固定費(fèi)用的調(diào)整固定費(fèi)用的調(diào)整，例如，新年度了，本來要補(bǔ)充一些機(jī)器設(shè)備，也許這些機(jī)器設(shè)備安裝試車都很順利，所以它提早加入運(yùn)營的行列，造成折舊提早發(fā)生，也會(huì)讓整個(gè)制造費(fèi)用產(chǎn)生差異。間接材料價(jià)格波動(dòng)品質(zhì)非常差，損耗量就高。有以下幾個(gè)方面的原因：間接材料濫用；間接材料質(zhì)量低劣；間接人工過多(效率太差)；機(jī)器臨時(shí)整修；停工待料或產(chǎn)能過剩。3.制造費(fèi)用的控制做好機(jī)器設(shè)備的保養(yǎng)，降低修理費(fèi)用；避免制造費(fèi)用(折舊、技術(shù)權(quán)利金等)的歸屬、分?jǐn)偡绞脚c比率的錯(cuò)誤；訂定水、電、蒸氣、油料等能源的使用標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)法回收使用；應(yīng)對(duì)產(chǎn)量的減少，隨時(shí)調(diào)降變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算；限制廠房、機(jī)器設(shè)備等的過度增置；嚴(yán)格審查間接材料的領(lǐng)用。企業(yè)所設(shè)定的年度銷售目標(biāo)有關(guān)。經(jīng)費(fèi)等也會(huì)相應(yīng)地增加。 (一)銷售費(fèi)用分析1.銷售費(fèi)用分類用人費(fèi)用，包括銷售人員以及主管的薪資和獎(jiǎng)金；銷售部門的可控制費(fèi)用，包括廣告費(fèi)用、交際費(fèi)、旅費(fèi)、郵電費(fèi)等；不可控制的費(fèi)用，包含稅金、租金、折舊費(fèi)用等，這些都是銷售部門的基本配備。2.行銷活動(dòng)分類銷貨預(yù)算設(shè)定后，必須執(zhí)行各項(xiàng)營銷活動(dòng)以達(dá)成之。主要的行銷活動(dòng)包括以下幾個(gè)方面：拜訪客戶次數(shù)(按等級(jí)區(qū)分)；舉辦說明會(huì)、展示會(huì)、意見調(diào)查；訂單處理；特別的促銷方案(折換、贈(zèng)品、折扣、招待、參觀)；宣傳、廣告；經(jīng)銷商訓(xùn)練；客戶投訴處理；售后服務(wù)。預(yù)算(1)績效(2) 口費(fèi) )差異度(7)銷售量增(減) 費(fèi)用率增(減)(5處處(4,608)(4,240)處(1,077)處(1,314)b、(4)：系指預(yù)算因銷售量變更(增減)應(yīng)予調(diào)整的金額；c。出是分。而費(fèi)用率在編預(yù)算的時(shí)候可能高估了，在實(shí)際付出的時(shí)候比較少，這些費(fèi)用率包括稅金運(yùn)費(fèi)、傭金、出所謂差異度，在這個(gè)案例里面，是費(fèi)用率除以原來編的預(yù)算。 (二)銷售費(fèi)用之廣告費(fèi)用1.根據(jù)企業(yè)目標(biāo)確定廣告目標(biāo)不可能，還必須根據(jù)企業(yè)的目的去做廣告。2.編制廣告預(yù)算根據(jù)廣告的覆蓋率要達(dá)到多少來編制廣告預(yù)算。3.廣告費(fèi)用分配編制預(yù)算之后，接下來對(duì)廣告金額進(jìn)行分配，例如花在電視上多少、報(bào)紙上多少、雜志上多少，這叫廣告費(fèi)用的分配。123456789登4.廣告效果測(cè)定在執(zhí)行以后，還需要對(duì)廣告效果進(jìn)行測(cè)定，即確定廣告到底有沒有效果。爭非常激烈，所以汽車公司會(huì)做一個(gè)統(tǒng)計(jì)，由汽車的代理商每年報(bào)數(shù)字，不同品牌的汽車一年賣了多少輛，然后根據(jù)數(shù)字決定廣告費(fèi)。去評(píng)估是產(chǎn)品本身的問題，還是廣告的制作問題，做一個(gè)報(bào)告看看整個(gè)廣告費(fèi)用的支出有沒有偏差。5.編制廣告費(fèi)用控制報(bào)告與廣告預(yù)算分配表對(duì)比，看是否存在偏差，分析其中的原因。6.采取改進(jìn)措施，糾正偏差某一家裝公司為了賣瓷磚，請(qǐng)了一位女明星做形象代言人。結(jié)果一連換了兩個(gè)女主角，老板都不滿意，覺得兩個(gè)女主角的腿都配不上瓷磚。于是，一再的換主角。等到廣告片拍好的時(shí)候，賣瓷磚的旺季已經(jīng)過了，雖然廣告片拍好了，可是業(yè)績并沒有提高。點(diǎn)評(píng)：廣告費(fèi)用每個(gè)月要花多少錢，選哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)，要拿捏好，否則錢花出去了，消費(fèi)者卻沒有什么反應(yīng)，不就等于錢白扔了。所以在銷售費(fèi)用控制時(shí)，一定要注意效果的問題。第八講個(gè)別成本因素分析與控制(四) (三)銷售費(fèi)用之控制——呆賬在整個(gè)銷售費(fèi)用的控制里，如何控制呆賬至關(guān)重要。為了降低呆賬的風(fēng)險(xiǎn)，每一個(gè)事業(yè)部，即利潤中心都要實(shí)施沒有背呆賬的獎(jiǎng)金。1.計(jì)算基準(zhǔn)以各事業(yè)部(利潤中心)年度實(shí)際營業(yè)額(扣除退貨、折讓)總額之千分之三預(yù)估呆賬總和為依據(jù)。做為行業(yè)的不同，千分之三是可以接受的范圍；以年度為核算基準(zhǔn)；公司各事業(yè)部(利潤中心)預(yù)估呆賬總和扣除當(dāng)年事業(yè)部(利潤中心)實(shí)際呆賬總和之余額，從中提40％作為各事業(yè)部(利潤中心)之獎(jiǎng)金。發(fā)放對(duì)象為各事業(yè)部(利潤中心)營業(yè)人員及總經(jīng)理室人員；獎(jiǎng)金分配由各公司總經(jīng)理室統(tǒng)籌規(guī)劃。在企業(yè)運(yùn)營實(shí)務(wù)上，經(jīng)常用到差異分析表，也就是把實(shí)際費(fèi)用和預(yù)算費(fèi)用做一個(gè)比較。部處課預(yù)算(1)實(shí)績(2)(2)/(1)預(yù)算(3)實(shí)績(4)(4)/(3)(5)(4)/(5)備注(差異原因)用2.如遇下列情形之一，請(qǐng)?zhí)畋韱挝挥趥渥谡f明差異原因。算實(shí)績低于預(yù)算一般企業(yè)在設(shè)計(jì)費(fèi)用預(yù)算控制表時(shí)，都有本月的預(yù)算和實(shí)績以及累計(jì)的預(yù)算和累計(jì)。上表還有全年的預(yù)銷售部門的費(fèi)用分析，應(yīng)該由誰來寫呢？責(zé)任的歸屬一定要明確，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向銷售人員提供咨詢，但寫，仍是銷售部門。還是為了費(fèi)用少支，一定要搞明白。 (一)費(fèi)用的編列1.預(yù)算總額的編列要控制管理費(fèi)用，首先應(yīng)先編寫預(yù)算。編寫預(yù)算包括以下內(nèi)容：定額定額就是固定金額，即每個(gè)月或每一年，定一個(gè)支出的上線。如果公司的業(yè)務(wù)很穩(wěn)定，沒有起起落落，這不失為一個(gè)簡便的方法，可是現(xiàn)在企業(yè)變化太多，所以只是編定額還是不夠的。按銷售的百分比編列按銷售的百分比，即按照營業(yè)的百分比來編列，隨著營業(yè)額增加，管理費(fèi)用總額也在增長。2.各項(xiàng)預(yù)算之編列編制基準(zhǔn)每個(gè)月多少錢，用多少平方米計(jì)算。共同費(fèi)用共同費(fèi)用包括水電、基金、稅費(fèi)、折舊、書報(bào)、文具等。這些管理費(fèi)用在編制的時(shí)候，有些是由主辦部和控管，例如水電費(fèi)，一般由總務(wù)部門控管。3.預(yù)算與實(shí)際之比較(差異分析)肯定會(huì)產(chǎn)生差異，所以在實(shí)施過程中要對(duì)當(dāng)月或累計(jì)的問題做一些調(diào)整或修正?？偣芾硖幍膮f(xié)理每天下班都要到各層樓去檢查哪一個(gè)開關(guān)沒關(guān)，開關(guān)沒關(guān)的那個(gè)區(qū)第二天就會(huì)接到一張?zhí)嵝褑?，表示該區(qū)昨天開關(guān)沒關(guān)，可能浪費(fèi)了電。而且還定期表揚(yáng)關(guān)了開關(guān)的，每個(gè)月由總經(jīng)理來頒獎(jiǎng)，看該月哪一個(gè)部門關(guān)燈的次數(shù)最多，總經(jīng)理就把錄音筆送給他。如此一來，不關(guān)燈的現(xiàn)象幾乎滅絕了。 (二)管理費(fèi)用差異分析預(yù)算(1) (14)(49)(98)(22)都有自己的預(yù)算、實(shí)際、差異數(shù)。差異數(shù)分為可控和不可控，屬于可控的部分，如果超支，相關(guān)部門必須核查，加以改善。 (三)管理費(fèi)用的控制管理費(fèi)用的控制，主要依賴支出前的核準(zhǔn)，花錢以前，要三思而后行。1.人事費(fèi)用包括員工進(jìn)退、薪資標(biāo)準(zhǔn)、加班規(guī)定等，均由人力資源及有關(guān)部門主管核準(zhǔn)。需要強(qiáng)調(diào)的是用一個(gè)人，薪資應(yīng)該定在哪一個(gè)水平，應(yīng)該搞清楚，有些用人單位把工資的水平越抬越高，最后導(dǎo)致整個(gè)費(fèi)用失控。2.租金于簽訂租賃合約時(shí)核準(zhǔn)有時(shí)租金一簽可能是三五年，而整個(gè)租金的走勢(shì)可能會(huì)漲或會(huì)跌。所以合同里面的租金簽的是固定日期還是逐年調(diào)漲或逐年下降，在簽約前必須考量好。3.折舊費(fèi)用于申請(qǐng)資本支出(辦公設(shè)備購置)時(shí)核查折舊費(fèi)用是在申請(qǐng)資本支出時(shí)核查。也就是說買設(shè)備時(shí)，要有足夠的經(jīng)驗(yàn)，如果價(jià)錢過高，將來攤提的折舊一定會(huì)高，所以要注意。4.捐贈(zèng)、社團(tuán)公費(fèi)等于同意支付或加入前核準(zhǔn)捐贈(zèng)、社團(tuán)公費(fèi)等要看是不是值得加入，有沒有什么實(shí)際的效益，特別是公司利潤比較吃緊的時(shí)候，更要嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)。在管理費(fèi)用里面，間接人工的工資分析和控制，是一個(gè)很重要的課題。間接人工的人數(shù)和直接人工不太工和產(chǎn)量關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，而間接人工的關(guān)職性沒有那么大。在預(yù)算編制時(shí)可以參考以下指標(biāo)：用人費(fèi)率人費(fèi)率就是把人事費(fèi)用除以營業(yè)額，得到一個(gè)百分比。單位人力產(chǎn)值就是把整個(gè)公司的營業(yè)額除以全公司的人數(shù)，以確定每一位員工，大概可以做多少錢的生意。下降。定不同意。即便在2002年，總?cè)藬?shù)去偽存精，把那些貢獻(xiàn)不大，沒多少事干的人，做一個(gè)調(diào)整處理。 (一)間接人工費(fèi)用如何控制間接人工費(fèi)用？實(shí)際上，年初所編的預(yù)算，到底是要加人還是減人，固然是很重要的一個(gè)大方向，不過預(yù)算通過以后，是不是依照?qǐng)?zhí)行呢？根據(jù)許多企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，可以由四種方法來決定到底依不依照預(yù)算進(jìn)人。1.觀察法一個(gè)企業(yè)人力不夠，短時(shí)間會(huì)出現(xiàn)加班的現(xiàn)象。但人力不夠，是短期還是長期的現(xiàn)象，加一個(gè)人的費(fèi)用和只是付加班費(fèi)的費(fèi)用，差距還是很大的。所以假設(shè)經(jīng)常準(zhǔn)時(shí)上班，不愿多付一點(diǎn)努力來承擔(dān)一點(diǎn)額外工作的部門，要申請(qǐng)進(jìn)人時(shí)，就需要斟酌。2.加班費(fèi)有時(shí)，通過部門申請(qǐng)的加班費(fèi)多少也可以看得出來企業(yè)或者部門到底是不是急需增加人手。這位副總很吃驚，因?yàn)槿绻凑沼嘘P(guān)的規(guī)定，這已經(jīng)違反勞工法，因?yàn)槊總€(gè)月拿的加班費(fèi)達(dá)到月薪的百分之六七十工作的時(shí)間已經(jīng)超過規(guī)定。是電工，如果工作時(shí)間過長會(huì)造成過度疲勞。萬一電線接錯(cuò)了，這個(gè)損失是不可估計(jì)的。所以他馬上要求加一個(gè)電工，可是問題在于加一個(gè)電工又太多，不加又太少，后來考慮再三，公司招了一個(gè)新的電工，忙時(shí)做電工，閑時(shí)兼做送貨司機(jī)。3.工作量分析來決定是不是需要加人。最近幾年，企業(yè)界普遍認(rèn)為，固定工資調(diào)整的幅度越來越小，甚至不調(diào)。有些企業(yè)很賺錢，真正給員工的不是基本工資的部分，而是變動(dòng)的薪資，例如獎(jiǎng)金、紅利。這樣一來，企業(yè)如果賺錢就多給，不賺就少給或不給。而不會(huì)像固定工資，調(diào)上去以后，再減下來就不容易了。固定薪資和變動(dòng)薪資，具體有：基本工(薪)資(計(jì)時(shí)/計(jì)件)；傭金及津貼；職工福利(含退休)及社會(huì)保險(xiǎn)；獎(jiǎng)金及其他(分紅)；績效/考績?；竟?薪)資由年資、學(xué)歷、職務(wù)(工作內(nèi)容與環(huán)境)、職位、人力市場(chǎng)、物價(jià)等因素組合而成。第九講個(gè)別成本因素分析與控制(五) (二)人事費(fèi)用的控制關(guān)人事費(fèi)用的控制有以下幾種做法：減薪減薪是一件比較難辦的事情，特別是對(duì)固定薪酬來講。裁員可是效果比減薪好。裁并組織有一家企業(yè)的老板，總想讓自己的企業(yè)做大，他不管投資環(huán)境如何，一味地把原來只有一個(gè)公司的企業(yè)擴(kuò)張成四家公司。結(jié)果，四家公司四套賬，四個(gè)總經(jīng)理，多了不少人?？墒亲鰜碜鋈ィ@家公司并沒有做別人的生意，他們的貿(mào)易往來大多局限于自己四家公司里，毫無附加價(jià)值，相反，費(fèi)用外包(雇用臨時(shí)人員)外包不僅可以有效順利地完成任務(wù)，而且可以控制人力成本。與控管一個(gè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用到底需要多少？有時(shí)是無底洞。研發(fā)投入跟新產(chǎn)品開發(fā)不能直接劃等號(hào)，有時(shí)候投入的金錢很多，但新產(chǎn)品卻遲遲開發(fā)不出來，甚至新產(chǎn)品開發(fā)出來了，市場(chǎng)反應(yīng)不一定良好。所以在研發(fā)費(fèi)用上要適當(dāng)節(jié)制。 (一)研究開發(fā)預(yù)算的五個(gè)切入點(diǎn)氣。所以從需要的材料、設(shè)備和技術(shù)角度，可以大體上估算出開發(fā)新產(chǎn)品需要的經(jīng)費(fèi)。出來的產(chǎn)品，到市場(chǎng)上已經(jīng)成了過時(shí)貨，有時(shí)候雖然投入很多錢，但遲遲不見產(chǎn)品出來。所以編制研發(fā)預(yù)算要看公司有沒有長期資金，老用短期資金的話，企業(yè)可能支撐不了。為了保持研發(fā)部門的人員穩(wěn)定，需要給研發(fā)人員以一定級(jí)別的工資，有一定的標(biāo)準(zhǔn)，包括獎(jiǎng)金、紅利。研發(fā)是企業(yè)發(fā)展的方向。如果一個(gè)企業(yè)做得比同行成功，肯定會(huì)發(fā)生研發(fā)人員被挖墻角的現(xiàn)象。所以要想法使關(guān)鍵的研發(fā)人員安定下來，不跳槽，就要在薪酬的設(shè)定上要有競(jìng)爭力。甚至在有些企業(yè)，研發(fā)人員離開公司以后，如何讓他們不泄漏技術(shù)，也需要用獎(jiǎng)金來安定，這些都是需要企業(yè)考量的。自然就會(huì)增加。經(jīng)費(fèi)就越多。 (二)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的計(jì)算基礎(chǔ)1.按預(yù)算期間之營業(yè)額的一定比率按預(yù)算期間營業(yè)額的一定比率，就是按照新年度營業(yè)額的某一個(gè)百分比，得出研發(fā)比例。2.按預(yù)算期間之利潤額的一定比率有些公司是用利潤做基礎(chǔ)的，賺得越多，投入的研發(fā)費(fèi)用就越多。反之，就相應(yīng)地縮減研發(fā)比率。3.依據(jù)上年度的預(yù)算和實(shí)際加以修正，是把上年度研發(fā)預(yù)算或?qū)嵖冏鳛橐罁?jù)加以修正。4.依以往每年之研發(fā)平均支出金額，并配合企業(yè)的成長率做為本年度之研發(fā)經(jīng)費(fèi)研發(fā)經(jīng)費(fèi)應(yīng)依照以往的標(biāo)準(zhǔn)，再配合新的年度計(jì)劃，決定加減。可以在匯總各個(gè)研發(fā)專案的金額后，加以增減。也就是說產(chǎn)品開發(fā)的經(jīng)理提出項(xiàng)目以后，預(yù)算每一個(gè)項(xiàng)費(fèi)用。6.保持與競(jìng)爭者相同的水平研發(fā)經(jīng)費(fèi)不能低于同行業(yè)的競(jìng)爭對(duì)手，否則吸引不了研發(fā)人才。因此，研發(fā)人員的薪酬至少要和競(jìng)爭對(duì)手持平，甚至要比對(duì)方稍微多一點(diǎn)。必要的時(shí)候，也可以參考競(jìng)爭者，即同行的研發(fā)費(fèi)用水準(zhǔn)。財(cái)力可以負(fù)擔(dān)的情況下，由研發(fā)人員據(jù)實(shí)報(bào)銷。金額(億美元)Intel用方面占營業(yè)收入的比例都非常高。英特資力度，就很難在行業(yè)里面持續(xù)保持領(lǐng)先地位。 (三)研發(fā)費(fèi)用的申請(qǐng)1.研發(fā)費(fèi)用的申請(qǐng)新產(chǎn)品的開發(fā)，都是以專案(項(xiàng)目)的形式提出的。研發(fā)費(fèi)用應(yīng)以項(xiàng)目計(jì)劃方式申請(qǐng)。項(xiàng)目預(yù)算申請(qǐng)通常包括項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目目的、項(xiàng)目內(nèi)容、完成日期、項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員、預(yù)算金額等。2.項(xiàng)目支出類別在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用單上，應(yīng)注明項(xiàng)目支出類別。項(xiàng)目支出類別分為費(fèi)用支出及資本支出。費(fèi)用支出費(fèi)用支出包括用人費(fèi)用、材料費(fèi)用、出國費(fèi)用、外包工程、顧問費(fèi)用、專利費(fèi)用、傭金支出、軟件費(fèi)用等。資本支出為主。 (四)研發(fā)費(fèi)用的控制研發(fā)費(fèi)用的控制，應(yīng)兼顧C(jī)DQ三項(xiàng)：Q是研發(fā)工作的品質(zhì)(quality)；C就是研發(fā)的成本(cost)，即預(yù)算；企業(yè)應(yīng)按月填報(bào)費(fèi)用支出及資本支出的動(dòng)支率。這樣隨時(shí)都可以知道到底整個(gè)研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目大概已經(jīng)動(dòng)了百分之多少。2.進(jìn)度控制企業(yè)應(yīng)按月填報(bào)各項(xiàng)計(jì)劃之進(jìn)度。費(fèi)用和進(jìn)度是不一定同步的，有時(shí)前面投入的錢很多，可是進(jìn)度少有進(jìn)展，后面投入的錢不多，可是進(jìn)度大有進(jìn)展，所以很難做到一致。3.質(zhì)量控制應(yīng)按各季預(yù)定查核點(diǎn)，驗(yàn)收其研發(fā)成果(檢測(cè)功能與規(guī)格)，做一個(gè)檢測(cè)。對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)來講，需要品質(zhì)達(dá)到規(guī)定要求，再來計(jì)算費(fèi)用和進(jìn)度，如果產(chǎn)品品質(zhì)不行，計(jì)算費(fèi)用和進(jìn)度是沒有什么意義的。第十講個(gè)別成本因素分析與控制(六) (一)資金需求的規(guī)則資金需求，首先是量的問題，通俗地說，就是一個(gè)企業(yè)到底欠多少錢，需要多少錢？從理論上講，每個(gè)2.根據(jù)預(yù)估的財(cái)務(wù)報(bào)表編制未來的現(xiàn)金流量表需計(jì)算以下兩個(gè)數(shù)字：營業(yè)凈利；折舊，即非現(xiàn)金費(fèi)用。起，銀行就根據(jù)它每一年預(yù)估的凈利，再加上折舊，作為該企業(yè)向銀行償還貸款的資金，折舊就是非現(xiàn)金費(fèi)用。3.編制現(xiàn)金收支預(yù)算表商據(jù)，包括向國外采購開的遠(yuǎn)期信用證，到期付款通知書等，這些項(xiàng)目支出要每天一編。收入也有一些比較確定的日期，但有些不確定，所以收入至少按月來編。假設(shè)編制出來的收入和支出的現(xiàn)金預(yù)算有缺口，就要開始去借錢了。 (二)資金來源正常的情況下，資金來源包括兩個(gè)方面，一是營業(yè)上的，二是財(cái)務(wù)上的。增加現(xiàn)金銷貨收入一般來講，現(xiàn)金銷貨收入是最直接的資金來源方式。提早收回應(yīng)收賬款有些企業(yè)，之所以跳樓大拍賣，是因?yàn)椴毁u就拿不到現(xiàn)金，廉價(jià)出售，也就是為了提早收回應(yīng)收賬款，所以收錢要鍥而不舍，糾纏不已。減少庫存對(duì)待庫存要干脆，該賣趕快賣掉，不要拖泥帶水。出售閑置資產(chǎn)海外有些大企業(yè)，甚至把整個(gè)事業(yè)部都通通賣掉，例如中國臺(tái)灣明基公司，手機(jī)部門虧得一塌糊涂，所事業(yè)部賣給別人，以便拿到現(xiàn)金后做周轉(zhuǎn)。削減費(fèi)用費(fèi)用，在一定程度上也可以增加收入。2.財(cái)務(wù)關(guān)系增加銀行借款如果單靠自己的力量沒法籌到資金，只能找銀行，但向銀行借錢應(yīng)該注意資金成本。即選擇銀行借錢應(yīng)該注意門當(dāng)戶對(duì)，小企業(yè)要找小銀行，大企業(yè)找大銀行。銀行的借款工具很多，例如在貨幣市場(chǎng)中，有票券、商業(yè)本票；債券市場(chǎng)中，可以發(fā)行公司債等。不同的資金來源，要考慮哪一個(gè)利率比較低，低利率的錢先用。有的企業(yè)向銀行借不到錢，就向民間借，以債養(yǎng)債，用民間借來的錢還銀行的利息，這是不可取的，因?yàn)槊耖g借錢的利息很高，借錢要非常小心。增加資本除了向銀行借錢外，還可以以融資的方式增加企業(yè)的資本。很多公司上市的目的是想融得更多的資金，的生產(chǎn)投資。延期償還債務(wù)在不影響企業(yè)信用政策的前提下，適當(dāng)延期償還債務(wù)不失為一個(gè)辦法。 (一)資本支出的定義凡購置財(cái)物，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)：上；小額資本支出管控：以整批方式申請(qǐng)預(yù)算，通過后即可動(dòng)用資金。巨額資本支出管控：以個(gè)案方式申請(qǐng)預(yù)算，通過后在動(dòng)用資金前仍需向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)撥付。 (二)資本支出的優(yōu)先順序一個(gè)優(yōu)先順序。法律和安全上需要的設(shè)施這些配套設(shè)施如不做好的話，工程就要被停工。損壞或是陳舊設(shè)備的重置這些設(shè)備可能是生產(chǎn)過程中所必需的，假設(shè)不再去買的話，生產(chǎn)就開不了工，所以這也是必需的。必須繼續(xù)完成的計(jì)劃例如蓋工廠，剛打好地基，房子還沒有造起來，當(dāng)然要繼續(xù)完成，這是要優(yōu)先考慮的。保持公司市場(chǎng)地位而需要的擴(kuò)充和改良能增加收益的支出例如成本節(jié)減、質(zhì)量改良、增加現(xiàn)有產(chǎn)品產(chǎn)能、擴(kuò)增新產(chǎn)品等。維持現(xiàn)有收益的支出例如重建、重置及一般工廠改良等。具有無形或長期效益的擴(kuò)充計(jì)劃 (三)資本支出的控制1.事前控制方面：總支出限額的規(guī)劃一個(gè)企業(yè)的資金有限，所以不能說各單位要投入資本支出，就來者不拒?；菊呤窃谝粋€(gè)新的年度開始的時(shí)候，對(duì)允許總資本支出的金額是多少事先做出一個(gè)規(guī)劃。以個(gè)案的方式提出申請(qǐng)□新方案□以舊換新□增添□大修□其他：說明：123增加收入/節(jié)約成本操作/維修費(fèi)用目的完成后，本其他可替代方案及其效果：核準(zhǔn)：部門主管：申請(qǐng)人：從以上申請(qǐng)書里