政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第五版 課件 15-9.無形資產(chǎn)的管理與核算

無形資產(chǎn)的管理與核算講授內(nèi)容概念及辨認(rèn)確認(rèn)與計(jì)量攤銷概述核算業(yè)務(wù)無形資產(chǎn)的概念概念無形資產(chǎn),是指政府會(huì)計(jì)主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等?？杀嬲J(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（一）能夠從政府會(huì)計(jì)主體中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從政府會(huì)計(jì)主體或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件應(yīng)同時(shí)具備的條件無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；（二）該無形資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。很可能實(shí)現(xiàn)或流入的判斷在判斷無形資產(chǎn)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益是否很可能實(shí)現(xiàn)或流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有確鑿的證據(jù)支持。無形資產(chǎn)確認(rèn)的四種情形與硬件可分離的軟件購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研究和開發(fā)支出的區(qū)分自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。自創(chuàng)商譽(yù)的處理自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本；不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。研發(fā)支出兩階段的劃分與處理研發(fā)支出的分類研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研發(fā)支出的歸屬研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。特殊情況的處理自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量的原則規(guī)定無形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始計(jì)量的五種具體情形外購的、自行研發(fā)的、置換取得的、接受捐贈(zèng)的、無償調(diào)入的。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購確定其成本。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自該項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。置換取得的無形資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的成本按以下順序確認(rèn)計(jì)量。無償調(diào)入的無形資產(chǎn)的成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。注意：確定接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的初始入賬成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)尚可為政府會(huì)計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的能力。無形資產(chǎn)攤銷概述使用年限的確定攤銷的含義范圍攤銷年限的確定攤銷的其他規(guī)定無形資產(chǎn)使用年限的確定基本要求政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限。確定方法使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)使用年限。無法預(yù)見其期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷的含義及范圍攤銷的含義指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。攤銷的范圍應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限；非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。無形資產(chǎn)攤銷的其他規(guī)定攤銷的期限應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。攤銷的方法應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值。期限的調(diào)整因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計(jì)算攤銷額。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)科目簡介核算內(nèi)容核算單位無形資產(chǎn)的原值。非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。清查盤點(diǎn)要求單位應(yīng)當(dāng)定期對無形資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷科目簡介核算內(nèi)容核算單位對使用年限有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。無形資產(chǎn)的核算“無形資產(chǎn)”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算外購無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)等貸：銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)核算借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等計(jì)提攤銷無形資產(chǎn)處置借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)資產(chǎn)處置費(fèi)用等無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)[賬面余額]注：處置涉及資金支付的，按實(shí)際支付額記入“其他支出”；涉及應(yīng)上繳的變價(jià)款記入“應(yīng)繳財(cái)政款”。研發(fā)支出科目簡介核算內(nèi)容核算單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出。建設(shè)項(xiàng)目中的軟件研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目核算，不通過本科目核算。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照自行研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“研究支出”、“開發(fā)支出”進(jìn)行明細(xì)核算。研發(fā)支出歸集的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：研發(fā)支出——研究支出——開發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬

庫存物品

財(cái)政撥款收入

銀行存款等預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存研究階段支出期末轉(zhuǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等