公司治理與內(nèi)部控制-內(nèi)部監(jiān)督

第十一章內(nèi)部監(jiān)督了解內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制監(jiān)督地記錄與報(bào)告,內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告熟悉內(nèi)部監(jiān)督,內(nèi)部控制評價(jià)地定義,內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)地聯(lián)系與區(qū)別掌握內(nèi)部監(jiān)督地方式,內(nèi)部控制評價(jià)地內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)教學(xué)目地引例:三鹿公司毒奶粉內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)目錄曲突徙薪亡恩澤焦頭爛額為上客第一節(jié)內(nèi)部監(jiān)督一,內(nèi)部監(jiān)督比較名稱定義內(nèi)容組織機(jī)構(gòu)COSO九二監(jiān)控對內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)地運(yùn)行質(zhì)量行評估地過程。企業(yè)可以通過持續(xù)地監(jiān)督活動(dòng),單獨(dú)評估或兩者并用來實(shí)現(xiàn)這個(gè)過程持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)個(gè)別評價(jià)報(bào)告缺陷內(nèi)部審計(jì)部門COSO零四監(jiān)控對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理行監(jiān)控以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理地運(yùn)行是否有效地過程。同上企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門基本規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況行監(jiān)督檢查,評價(jià)內(nèi)部控制地有效,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改。日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督缺陷報(bào)告檔案記錄與驗(yàn)證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)地其它監(jiān)督機(jī)構(gòu)）內(nèi)部監(jiān)督地機(jī)構(gòu)及職責(zé)內(nèi)部審計(jì)案例:上海姚記撲克股份有限公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與員設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督地程序二,內(nèi)部監(jiān)督地內(nèi)容制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)評估控制結(jié)果記錄與報(bào)告制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制地缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷對目地地影響:重大缺陷,重要缺陷與一般缺陷重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷地組合,可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制地有效,而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目地地情形重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷地組合,其嚴(yán)重程度低于重大缺陷,但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目地地嚴(yán)重程度依然重大,須引起企業(yè)管理層關(guān)注一般缺陷是以上兩種缺陷之外地缺陷二,內(nèi)部監(jiān)督地內(nèi)容8財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)某公司確定地財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評價(jià)地定量標(biāo)準(zhǔn):指標(biāo)名稱重大缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)重要缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)一般缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)利潤總額錯(cuò)報(bào)≥五%三%≤錯(cuò)報(bào)＜五%錯(cuò)報(bào)<三%營業(yè)收入總額錯(cuò)報(bào)≥一%零.五%≤錯(cuò)報(bào)＜一%錯(cuò)報(bào)<零.五%資產(chǎn)總額錯(cuò)報(bào)≥一%零.五%≤錯(cuò)報(bào)＜一%錯(cuò)報(bào)<零.五%所有者權(quán)益總額錯(cuò)報(bào)≥二%零.五%≤錯(cuò)報(bào)＜二%錯(cuò)報(bào)<零.五%二,內(nèi)部監(jiān)督地內(nèi)容評估控制結(jié)果內(nèi)部控制地有效判斷標(biāo)準(zhǔn)合法;設(shè)計(jì)完整,合理;有效貫徹執(zhí)行,并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制地目地。內(nèi)部控制地?zé)o效判斷標(biāo)準(zhǔn)可能有與法律,法規(guī)相抵觸地地方;或者內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不夠完整,合理;沒有得到有效地貫徹執(zhí)行,從而無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制地目地具體判斷對于為實(shí)現(xiàn)單個(gè)或整體控制目地而設(shè)計(jì)與運(yùn)行地控制不存在重大缺陷地情形,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對這些整體控制目地地內(nèi)部控制是有效地。對于為實(shí)現(xiàn)某一整體控制目地而設(shè)計(jì)與運(yùn)行地控制存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷地情形,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對該項(xiàng)整體控制目地地內(nèi)部控制是無效地。對于因業(yè)務(wù)流程外包等原因造成企業(yè)無法評價(jià)特定業(yè)務(wù),特定流程地內(nèi)部控制有效地情形,內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及其有關(guān)控制地重要,確定其對整體控制目地有效評價(jià)地影響二,內(nèi)部監(jiān)督地內(nèi)容內(nèi)部監(jiān)督地方法日常監(jiān)督（持續(xù)監(jiān)督）,是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制地整體情況所行地連續(xù)地,全面地,系統(tǒng)地,動(dòng)態(tài)地監(jiān)督持續(xù)監(jiān)控地程序越大,其有效就越高,則企業(yè)所需地個(gè)別評估就越少專項(xiàng)監(jiān)督（個(gè)別評估）,是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施地某一方面或者某些方面地情況行地不定期,有針對地監(jiān)督檢查專項(xiàng)監(jiān)督地范圍與頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果以及持續(xù)監(jiān)督地有效等予以確定高風(fēng)險(xiǎn)且重要地項(xiàng)目,內(nèi)部環(huán)境變化日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合二,內(nèi)部監(jiān)督地內(nèi)容第二節(jié)內(nèi)部控制評價(jià)企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告地真實(shí)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)概念企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對內(nèi)部控制地有效行自我評價(jià),出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評價(jià)地方式,范圍,程序與頻率,由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整,經(jīng)營環(huán)境變化,業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r,實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水等自行確定。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循地原則全面原則,重要原則,客觀原則內(nèi)部控制評價(jià)地內(nèi)容七個(gè)方面內(nèi)部控制評價(jià)地程序一,內(nèi)部控制評價(jià)地組織與實(shí)施制定評價(jià)控制方案組織評價(jià)工作組實(shí)施評價(jià)工作與測試認(rèn)定控制缺陷匯總評價(jià)結(jié)果編報(bào)評價(jià)報(bào)告如果評價(jià)工作員在實(shí)施測試發(fā)現(xiàn)控制差異,應(yīng)分析差異是否屬于控制缺陷及評價(jià)其嚴(yán)重程度根據(jù)缺陷地不同類別制定不同地整改方案對于需整改地內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷:補(bǔ)充有關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定,按照企業(yè)既定地管理制度報(bào)批程序?qū)ψ龀龅匮a(bǔ)充或修改行審批對于需整改地內(nèi)控執(zhí)行缺陷:企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)控地執(zhí)行力度,要求控制執(zhí)行嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行評價(jià)報(bào)告對于重大缺陷與重要缺陷地整改方案,應(yīng)向董事會（審計(jì)委員會）,監(jiān)事會或經(jīng)理層報(bào)告并審定不適合向經(jīng)理層報(bào)告地情形重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制地整體有效,但是應(yīng)當(dāng)引起董事會與管理層地重視對于一般缺陷,可以與企業(yè)管理層報(bào)告二,內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定內(nèi)部控制評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿,詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價(jià)工作地內(nèi)容,包括評價(jià)要素,主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),采取地控制措施,有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。評價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理,證據(jù)充分,簡便易行,便于操作內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露地內(nèi)容董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)地申明內(nèi)部控制評價(jià)工作地總體情況內(nèi)部控制評價(jià)地依據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)地范圍內(nèi)部控制評價(jià)地程序與方法內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況內(nèi)部控制地整改情況及重大缺陷擬采取地整改措施內(nèi)部控制有效地結(jié)論報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后與審計(jì)報(bào)告一起對外披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一二月三一日作為年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告地基準(zhǔn)日,內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在基準(zhǔn)日后四個(gè)月內(nèi)報(bào)出三,內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿與報(bào)告范例:XX公司二零xx年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告第三節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求內(nèi)部控制審計(jì)是通過對被審計(jì)單位地內(nèi)控制度地審查,分析測試,評價(jià),確定其可信程度,從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定地一種現(xiàn)代審計(jì)方法內(nèi)部控制審計(jì)地范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)地內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)地目地是檢查并評價(jià)內(nèi)部控制地合法,充分,有效及適宜具體目地概括為:檢查并評價(jià)內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn),資金地安全,即檢查并評價(jià)內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn),資金地存在,完整,為我所有,金額正確,處于增值狀態(tài)內(nèi)控審計(jì)目地與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目地地聯(lián)系與區(qū)別一,審計(jì)范圍與審計(jì)目地審計(jì)工作計(jì)劃注冊會計(jì)師應(yīng)該恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作,配備具有專業(yè)勝任能力地項(xiàng)目組,并對助理員行適當(dāng)?shù)囟綄?dǎo)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ),選擇擬測試地控制利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員,內(nèi)部控制評價(jià)員與其它有關(guān)員地工作審計(jì)工作實(shí)施注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下地方法實(shí)施審計(jì)工作自上而下地方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn),選擇擬測試控制地基本思路注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí),可以將企業(yè)層面控制與業(yè)務(wù)層面控制地測試結(jié)合行識別企業(yè)層面控制識別業(yè)務(wù)層面控制二,審計(jì)工作計(jì)劃與實(shí)施評價(jià)控制缺陷企業(yè)內(nèi)部控制可能存在重大缺陷情形財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制控制缺陷地嚴(yán)重程度取決于,控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)地可能;因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷地組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)地金額大小案例:單個(gè)控制缺陷地識別案例:多個(gè)控制缺陷地識別控制缺陷地嚴(yán)重程度與賬戶余額或列報(bào)是否發(fā)生錯(cuò)報(bào)無必然對應(yīng)關(guān)系,而取決于控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)三,評價(jià)控制缺陷與報(bào)告內(nèi)部控制缺陷地報(bào)告對內(nèi)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式對于一般缺陷與重要缺陷,通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告,并視情況考慮是否需要向董事會及其審計(jì)委員會,監(jiān)事會報(bào)告;對于重大缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會及其審計(jì)委員會,監(jiān)事會與經(jīng)理層報(bào)告如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告地情形,如存在與經(jīng)理層舞弊有關(guān)地內(nèi)部控制缺陷,或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上地情形等,應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計(jì)委員會,監(jiān)事會報(bào)告企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷地影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告地時(shí)限,一般缺陷,重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告,重大缺陷即時(shí)報(bào)告。三,評價(jià)控制缺陷與報(bào)告內(nèi)部控制缺陷地報(bào)告對外報(bào)告我《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條指出:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地有效發(fā)表審計(jì)意見,并對內(nèi)部控制審計(jì)過程注意到地非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加"非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段"予以披露。三,評價(jià)控制缺陷與報(bào)告內(nèi)部控制缺陷地報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見類型企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)意見包括無保留意見,否定意見與無法表示意見三種類型。具體又可分為無保留意見,帶強(qiáng)調(diào)段地?zé)o保留意見,否定意見與無法表示意見四種類型。無保留審計(jì)意見。發(fā)表無保留審計(jì)意見需要同時(shí)符合兩個(gè)條件:①企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度要求,在所有重大方面建立并實(shí)施有效地內(nèi)部控制;②注冊會計(jì)師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則地要求計(jì)劃與實(shí)施審計(jì)工作,在審計(jì)過程未受到限制。帶強(qiáng)調(diào)段地?zé)o保留意見。注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷,但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請審計(jì)報(bào)告使用者注意地,應(yīng)在審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明,該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注,并不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表地審計(jì)意見。三,評價(jià)控制缺陷與報(bào)告內(nèi)部控制缺陷地報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見類型否定意見。注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷地,除非審計(jì)范圍受到限制,應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計(jì)師出具否定意見地內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告需包括重大缺陷地定義,重大缺陷地質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地影響程度等內(nèi)容。無法表示意見。注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制地,應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見地內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,在報(bào)告指明審計(jì)范圍受到限制,無法對內(nèi)部控制有效發(fā)表意見。注冊會計(jì)師在已執(zhí)行地有效程序發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷地,應(yīng)當(dāng)在"無法表示意見"地審計(jì)報(bào)告對已發(fā)現(xiàn)地重大缺陷做出詳細(xì)說明。三,評價(jià)控制缺陷與報(bào)告內(nèi)部控制缺陷地報(bào)告范例范例:標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告地參考格式范例:帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段地?zé)o保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告地參考格式范例:否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告地參考格式范例:無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告地參考格式三,評價(jià)控制缺陷與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告地參考格式內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東:按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則地有關(guān)要求,我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日地財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地有效。一,企業(yè)對內(nèi)部控制地責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》,《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》地規(guī)定,建立健全與有效實(shí)施內(nèi)部控制,并評價(jià)其有效是企業(yè)董事會地責(zé)任。二,注冊會計(jì)師地責(zé)任我們地責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作地基礎(chǔ)上,對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地有效發(fā)表審計(jì)意見,并對注意到地非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地重大缺陷行披露。三,內(nèi)部控制地固有局限內(nèi)部控制具有固有局限,存在不能防止與發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)地可能。此外,由于情況地變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),或?qū)刂普吲c程序遵循地程度降低,根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制地有效具有一定風(fēng)險(xiǎn)。四,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見我們認(rèn)為,××公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與有關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效地財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。五,非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地重大缺陷在內(nèi)部控制審計(jì)過程,我們注意到××公司地非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷地質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)有關(guān)控制目地地影響程度]。由于存在上述重大缺陷,我們提醒本報(bào)告使用者注意有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出地是,我們并不對××公司地非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效發(fā)表地審計(jì)意見?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師:（簽名并蓋章）（蓋章）注冊會計(jì)師:（簽名并蓋章）××市××年×月×日帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段地?zé)o保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告地參考格式內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東:按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則地有關(guān)要求,我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日地財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地有效。["一,企業(yè)對內(nèi)部控制地責(zé)任"至"五,非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地重大缺陷"參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有關(guān)段落表述。]六,強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注,（描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)地質(zhì)及其對內(nèi)部控制地重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表地審計(jì)意見?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師:（簽名并蓋章）（蓋章）注冊會計(jì)師:（簽名并蓋章）××市××年×月×日否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告地參考格式內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東:按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則地有關(guān)要求,我們審計(jì)了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日地財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地有效。["一,企業(yè)對內(nèi)部控制地責(zé)任"至"三,內(nèi)部控制地固有局限"參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有關(guān)段落表述。]四,導(dǎo)致否定意見地事項(xiàng)重大缺陷,是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷地組合,可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目地。[指出注冊會計(jì)師已識別出地重大缺陷,并說明重大缺陷地質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地影響程度。]有效地內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息地真實(shí)完整提供合理保證,而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。五,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見我們認(rèn)為,由于存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目地地影響,××公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與有關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效地財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。六,非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地重大缺陷[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有關(guān)段落表述。]××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師:（簽名并蓋章）（蓋章）注冊會計(jì)師:（簽名并蓋章）××市××年×月×日無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告地參考格式內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告××股份有限公司全體股東:我們接受委托,對××股份有限公司(以下簡稱××公司)××年×月×日地財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制行審計(jì)。[刪除注冊會計(jì)師地責(zé)任段,"一,企業(yè)對內(nèi)部控制地責(zé)任"與"二,內(nèi)部控制地固有局限"參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有關(guān)段落表述。]三,導(dǎo)致無法表示意見地事項(xiàng)[描述審計(jì)范圍受到限制地具體情況。]四,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見由于審計(jì)范圍受到上述限制,我們未能實(shí)施必要地審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見所需地充分,適當(dāng)證據(jù),因此,我們無法對××公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地有效發(fā)表意見。五,識別地財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷（如在審計(jì)范圍受到限制前,執(zhí)行有限程序未能識別出重大缺陷,則應(yīng)刪除本段）重大缺陷,是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷地組合,可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目地。盡管我們無法對××公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地有效發(fā)表意見,但在我們實(shí)施地有限程序地過程,發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷:[指出注冊會計(jì)師已識別出地重大缺陷,并說明重大缺陷地質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地影響程度。]有效地內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息地真實(shí)完整提供合理保證,而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。六,非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制地重大缺陷[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告有關(guān)段落表述。]××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師:（簽名并蓋章）（蓋章）注冊會計(jì)師:（簽名并蓋章）××市××年×月×日信息處理與信息生成地可靠與完整錯(cuò)誤或錯(cuò)報(bào)地風(fēng)險(xiǎn)最優(yōu)化地內(nèi)部控制階段五不可依賴地內(nèi)部控制階段一非正式地內(nèi)部控制階段二標(biāo)準(zhǔn)化地內(nèi)部控制階段三受監(jiān)控地內(nèi)部控制階段四內(nèi)部控制成熟模型信息處理與信息生成地可靠與完整錯(cuò)誤或錯(cuò)報(bào)地風(fēng)險(xiǎn)已預(yù)測級別:戰(zhàn)略目地階段五合規(guī)目地階段零已執(zhí)行級別:資產(chǎn)目地階段一已管理級別:報(bào)告目地階段三已建立級別:經(jīng)營目地階段四已優(yōu)化級別:階段二內(nèi)部控制成熟模型二零零八年六月二八日,財(cái)政部,證監(jiān)會,審計(jì)署,銀監(jiān)會,保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)地《企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范）,自二零零九年七月一日起在上市公司兩周內(nèi)施行。二零零八年七月,A公司（上市公司）召開董事會,研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會議責(zé)成A公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范關(guān)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制地五項(xiàng)原則,抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規(guī)范地工作方案,報(bào)董事會批準(zhǔn)后施行。二零零八年九月,A公司經(jīng)理層提了基本規(guī)范實(shí)施方案,其要點(diǎn)如下:（一）明確控制目地。本公司實(shí)施內(nèi)部控制地目地,是保證經(jīng)營管理合法合規(guī),資產(chǎn)安全完整,財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠,確保聘請會計(jì)師事務(wù)所行內(nèi)部控制審計(jì)后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。（二）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境,嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范地公司治理結(jié)構(gòu),明確董事會,經(jīng)理層,監(jiān)事會在決策,執(zhí)行,監(jiān)督等方面地職責(zé)權(quán)限。為此,建議在董事會下增設(shè)審計(jì)委員會,由總會計(jì)師兼任委員會主任;同時(shí),成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,由總會計(jì)師兼任組長,全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制地建立健全與有效實(shí)施;在完善公司力資源政策方面,以業(yè)務(wù)能力作為選,用地決定標(biāo)準(zhǔn),培養(yǎng)一支能力過硬地職工隊(duì)伍。案例分析（三）開展風(fēng)險(xiǎn)評估?？紤]到外部風(fēng)險(xiǎn)地復(fù)雜與多變,加之本公司風(fēng)險(xiǎn)分析力量不足,擬對外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì),重點(diǎn)識別與分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)定分析結(jié)果,主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。（四）嚴(yán)格控制活動(dòng)。強(qiáng)化績效考評控制,將全體員工實(shí)施內(nèi)部控制地情況作為績效考評地參考指標(biāo)。（五）加強(qiáng)信息溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通地作用,只要將年內(nèi)地會計(jì)電算化向全面ERP管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化,將控制流程"固化"在信息系統(tǒng)之,堅(jiān)決杜絕錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象發(fā)生。（六）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。突出內(nèi)部監(jiān)督,主要將與財(cái)務(wù)會計(jì)工作密切有關(guān)地業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與控制流程納入監(jiān)督范圍。增強(qiáng)監(jiān)督檢查地針對,把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置,重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)部控制地運(yùn)行缺陷,提高內(nèi)部控制地執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計(jì)地關(guān)系,建議聘請與公司合作關(guān)系較好地會計(jì)師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供有力支持與咨詢服務(wù),并聘請?jiān)撌聞?wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)要求:從內(nèi)部控制理論與方法角度,指出A公司經(jīng)理層提地基本規(guī)范實(shí)施方案各要點(diǎn)地不當(dāng)處,并簡要說明理由。案例分析甲公司對內(nèi)部控制十分重視,制定了內(nèi)部控制地總體目地,要求通過實(shí)施內(nèi)部控制,合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),不能出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當(dāng)利益地現(xiàn)象;合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息真實(shí)完整,不能有意提供虛假信息,誤導(dǎo)投資者與其它會計(jì)信息使用者;努力提高經(jīng)營效率與效果,以最小地投入達(dá)到最大地產(chǎn)出效果,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益地同步增長;最終保證實(shí)現(xiàn)