增值稅的概念

增值稅的概念一、增值稅的概念〔熟悉〕增值稅是指對從事銷售物資或者加工、修理修配勞務，以及進口物資的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅?！惨弧秤嫸愒怼捕吃鲋刀惖娜N類型【提示】區(qū)分標志——扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。類型特點適用范疇消費型增值稅〔1〕當期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除〔2〕完全排除重復征稅，利于技術進步國外普遍采納我國：2020年1月1日起收入型增值稅對外購固定資產(chǎn)只承諾扣除當期折舊部分生產(chǎn)型增值稅〔1〕不承諾扣除任何外購固定資產(chǎn)價款〔2〕存在重復征稅，抑制固定資產(chǎn)投資我國：1994-2020年【新增】2020年11月5日國務院第538號公布修訂后的增值稅暫行條例，自2020年1月1日起執(zhí)行，修訂后的增值稅條例，刪除了不得扣除固定資產(chǎn)進項稅的規(guī)定，承諾納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉換。、增值稅的征收范疇〔把握〕征收范疇劃分征收范疇涉及內容一樣規(guī)定〔1〕銷售物資〔2〕提供加工、修理修配勞務〔3〕進口物資專門規(guī)定〔1〕視同銷售物資的行為〔8項〕〔2〕混合銷售行為〔增值稅與營業(yè)稅混合〕〔3〕兼營非應稅勞務行為〔增值稅與營業(yè)稅兼營〕〔4〕征收增值稅的專門項目〔8項〕〔5〕不征收增值稅的專門項目〔5項〕〔一〕銷售物資銷售物資，是指在中華人民共和國境內有償轉讓物資的所有權。包括電力、熱力、氣體在內。〔二〕提供加工、修理修配勞務提供加工、修理修配勞務又稱銷售應稅勞務，是指在中國境內有償提供加工、修理修配勞務?！踩尺M口物資進口物資，是指進入中國關境的物資。關于進口物資，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅?！菜摹骋曂N售物資應征收增值稅的專門行為單位和個體經(jīng)營者的以下行為，盡管沒有取得銷售收入，也視同銷售應稅物資，征收增值稅：〔1〕將物資交付他人代銷；〔2〕銷售代銷物資〔手續(xù)費繳納營業(yè)稅〕；〔3〕設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣〔市〕的除外；〔4〕將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應稅項目；〔5〕將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；〔6〕將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資分配給股東或投資者；〔7〕將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個人消費；〔8〕將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資無償贈送他人?！咎崾?】視同銷售運算銷項稅額，銷項稅=銷售額x17%,銷售額為：〔1〕同類物資售價；〔2〕組成的計稅價格=成本x〔1+10%〕【提示2】對外購物資的區(qū)別對待：假如是購買的物資，用于投資、分配、贈送，要運算銷項稅。假如是用于非應稅項目或者用于集體福利或個人消費，這屬于不得抵扣的進項稅的情形，差不多抵扣的要作進項稅額轉出。自產(chǎn)的物資不管用于〔4〕－〔8〕，差不多上視同銷售，要運算銷項稅額的?！参濉郴旌箱N售行為混合銷售行為，是指一項銷售行為同時既涉及物資，又涉及非應稅勞務的行為。兩種專門情形：〔1〕從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營物資銷售的單位和個人，假如其設立單獨的機構經(jīng)營物資并單獨核算，該單獨機構應視為從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅?！?〕從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售物資并負責運輸所售物資的混合銷售行為，征收增值稅?！擦臣鏍I應稅勞務與非應稅勞務兼營應稅勞務與非應稅勞務，又稱兼營行為，是指納稅人的經(jīng)營范疇兼有銷售物資和提供非應稅勞務兩類經(jīng)營項目，同時這種經(jīng)營業(yè)務并不發(fā)生在同一項業(yè)務中。:版圖示0402-03混合TOC\o"1-5"\h\z，①同一銷售行為 、以華士占=八寸.依壬業(yè)——只交一個稅，②價款來自向買R，"兼營7①同一綱稅人 ?、<…小**依棱篦——咨■自交稅、■②價款來自不同消費者?一 /、喈值稅營日稅〔七〕屬于增值稅征稅范疇的其他項目〔1〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕銀行銷售金銀的業(yè)務；典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代托付人銷售寄售物品的業(yè)務；集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；〔5〔5〕〔6〕〔7〕〔8〕單獨銷售無線尋呼機、移動，不提供有關的電信勞務服務的；縫紉業(yè)務；稅法規(guī)定的其他項目。四、增值稅稅率與征收率適用范疇稅率與征收率適用范疇一樣納稅人差不多稅率〔17%〕大部分物資，加工、修理修配勞務低稅率〔13%〕.糧食、食用植物油.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品.圖書、報紙、雜志.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機〔不包括農(nóng)機零部件〕、農(nóng)膜.國務院規(guī)定的其他物資。如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品零稅率出口物資〔另有規(guī)定除外〕小規(guī)模納稅人6%征收率商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人4%征收率商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人【新增】自2020年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調低至3%【提示1】一樣納稅人銷售專門物資，采納簡易方法繳納增值稅，也適用6%征收率?！咎崾?】納稅人兼營不同稅率的物資或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率物資或者應稅勞務的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。五、增值稅應納稅額的運算一樣納稅人的增值稅運算——稅款抵扣的方法運算公式為：

應納稅顫=當期銷限稅顫 - 當期進項稅額銷售額（或組價）乂稅率 準予抵扣和不予抵扣〔一〕銷項稅額.銷售額的一樣確定〔1〕銷售額的范疇：向購買方所收取的全部價款和價外費用〔如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等〕。價外費用不包括：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。〔2〕價款和價外費用均為不含增值稅的金額。價外費用應視同含稅，換算為不含稅的金額計入到銷售額中。5.納稅義務的發(fā)生時刻具體規(guī)定如下：〔1〕采取直截了當收款方式銷售物資，不論物資是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天?！?〕采取托收承付和托付銀行收款方式銷售物資，為發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)的當天?！?〕采取賒銷和分期收款方式銷售物資，為按合同約定的收款日期的當天。〔4〕采取預收貨款方式銷售物資，為物資發(fā)出的當天?！?〕托付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天?！?〕銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天?！?〕納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售物資行為〔托付他人代銷、銷售代銷物資除外〕，為物資移送的當天?！捕尺M項稅額的運算進項稅額是指納稅人購進物資或同意應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。1.準予抵扣的進項稅額抵扣方

法

以票抵

稅運算抵

稅進項稅額抵扣方法抵扣方

法

以票抵

稅運算抵

稅具體內容〔1〕從銷售方取得的''增值稅專用發(fā)票〃上注明的增值稅額〔2〕從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額〔1〕外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額=買價x13%外購免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食：進項稅額=收購憑證〔或銷售發(fā)票〕金額x13%〔2〕外購運輸勞務：進項稅額=運輸費用x7%〔3〕生產(chǎn)企業(yè)收購廢舊物資：進項稅額=一般發(fā)票注明的金額X10%【提示1】一樣納稅人取得一般發(fā)票，不得抵扣?！咎崾?】一樣納稅人取得銷售方主管稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，屬于法定扣稅憑證，能夠作為抵扣憑證?！咎崾?】免稅農(nóng)產(chǎn)品運算抵稅：自2020年1月1日起，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率運算的進項稅額。一樣納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按13%的扣除率運算進項稅額?！咎崾?】運費運算抵稅：〔1〕抵扣范疇：外購物資、銷售物資〔2〕抵扣基數(shù)：準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明的〝運費和建設基金〞，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。進項稅=〔運輸費+建設基金〕x7%〔3〕抵扣條件：相伴著物資進行抵扣。.不予抵扣進項稅額項目：10項，差不多抵扣的作進項轉出處理?！?〕憑證不合格?！?〕購進固定資產(chǎn)的進項稅額?！拘略觥恳勒招抻喓蟮脑鲋刀悧l例，自2020年1月1日起，取消原不得扣除固定資產(chǎn)進項稅的規(guī)定，承諾納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額?！?〕用于非應稅項目的購進物資或者應稅勞務的進項稅額?！?〕用于免稅項目的購進物資或者應稅勞務的進項稅額?！?〕用于集體福利或個人消費的購進物資或者應稅勞務的進項稅額?！?〕非正常缺失購進物資的進項稅額?！?〕非正常缺失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進物資或者應稅勞務的進項稅額?！?〕小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額?！?〕進口物資，在海關運算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金?！?0〕因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。.增值稅進項稅額抵扣時限〔1〕增值稅一樣納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應自專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否那么不予抵扣進項稅額。通過認證的，應當自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否那么不予抵扣進項稅額?！?〕海關完稅憑證進項稅額抵扣的時刻限定。增值稅一樣納稅人進口物資取得海關完稅憑證，應當在完稅憑證開具之日起90日后的第一個納稅申報期終止往常向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。〔3〕增值稅一樣納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應當在發(fā)票開具之日起90日后的第一個納稅申報期終止往常向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人的簡易方法應納稅額=銷售額x征收率【提示1】小規(guī)模納稅人的界定【提示2】小規(guī)模納稅人銷售物資收取的銷售額〔包括全部價款和價外費用〕，為價稅合計金額，必須換算為不含稅銷售額?！咎崾?】小規(guī)模納稅人外購物資即使取得專用發(fā)票，也不做進項稅額處理?！咎崾?】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。七、增值稅的減免稅與起征點我國增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：〔1〕直截了當免稅?！?〕起征點?，F(xiàn)行增值稅的起征點為：①銷售物資的起征點為月銷售額2000?5000元；②銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500?3000元；③按次納稅的起征點為每次〔日〕銷售額150?200元。個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次〔日〕銷售額200元。八、增值稅的納稅義務發(fā)生時刻、納稅地點、納稅期限〔一〕增值稅的納稅義務發(fā)生時刻〔1〕采取直截了當收款方式銷售物資，不論物資是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天?！?〕采取托收承付和托付銀行收款方式銷售物資，為發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)的當天?！?〕采取賒銷和分期收款方式銷售物資，為按合同約定的收款日期的當天?！?〕采取預收貨款方式銷售物資，為物資發(fā)出的當天?！?〕托付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天?！?〕銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天?！?〕納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售物資行為〔托付他人代銷、銷售代銷物資除外〕，為物資移送的當天?！咎崾?】指增值稅納稅人、扣繳義務人發(fā)生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時刻。【提示2】這一時刻同銷項稅額確定時刻〔二〕增值稅的納稅地點經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，能夠由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅?！踩吃鲋刀惣{稅期限以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅。九、增值稅專用發(fā)票治理〔一〕增值稅專用發(fā)票聯(lián)次:差不多聯(lián)次或者差不多聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成。差不多聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)?！捕吃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的開具商業(yè)企業(yè)一樣納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請代開。增（價外稅J:消（價內稅）:F售）、進口

增（價外稅J:消（價內稅）:F售）、進口

2稅/稅生產(chǎn)、委托加工、棗售、進口（金銀首飾）計稅銷售額一致（同時，同一環(huán)節(jié)、同一階格）消費稅法律制度一、消費稅的概念〔一〕概念消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉稅。具體地說，是指對從事生產(chǎn)、托付加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結合征收的一種流轉稅?！捕程攸c 1.征稅范疇和稅率選擇具有靈活性。.征收簡便:消費稅采納從量定額、從價定率或從量定額與從價定率相結合的計稅方法，征收環(huán)節(jié)單一，計稅準確、方便。.稅源廣泛，可取得充足財政收入。消費稅一樣是對生產(chǎn)集中、產(chǎn)銷量大的產(chǎn)品征稅，因此，有利于籌集財政收入。.稅收負擔具有轉嫁性。列入征稅范疇的消費品，一樣差不多上高價高稅產(chǎn)品。消費品中所含的消費稅款最終都要轉嫁到消費者身上，由消費者負擔?！踩诚M稅與增值稅的關系:交叉關系

二、消費稅納稅人和征收范疇.消費稅納稅人在我國境內生產(chǎn)、托付加工和進口應稅消費品的單位和個人。.消費稅納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、托付加工、進口、零售.消費稅征收范疇三、消費稅稅目、稅率〔一〕消費稅稅目現(xiàn)行消費稅稅目共有14個：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品?！捕诚M稅稅率.消費稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種?！咎崾?】應稅消費品的具體適用稅率在考試試題中一樣會有提示?！咎崾?】注意把握對卷煙、糧食白酒、薯類白酒采納從價定率和從量定額的復合征稅方法。2.〝從高〞適用稅率：〔1〕納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率計征消費稅?！?〕納稅人一輩子產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品，應當分別核算不同稅率消費稅的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，從高適用稅率計征消費稅?！?〕納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成成套銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額〔不含增值稅〕為計稅依據(jù)運算征收消費稅?！咎崾尽恳皇俏捶謩e核算；二是納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的?！沧⒁膺x擇、判定題〕。3.對生產(chǎn)銷售達到規(guī)定低污染排放標準的小汽車減征30%的消費稅。四、消費稅稅額運算的方法三種計稅方法適用范疇計稅公式從價定率計稅除以以下舉項目之外的應稅消費品應納稅額=銷售額X比例稅率從量定額計稅列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額復合計稅列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應納稅額=銷售額X比例稅率+銷售數(shù)量X單位稅額〔一〕從價定率計稅的銷售額：.一樣銷售：銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！才c增值稅的規(guī)定相同〕〔不含稅〕銷售額=含稅銷售額:〔1+17%〕弓=宣般性|可=O4.OBOf?消.代收代繳 ―組僑X消％,笆方增：力口工拈X1T%消.代收代繳 ―組僑X消％,笆方增：力口工拈X1T%C2000】加工侵、消、喈300OO，①原、主料.妾，方-『直接出售；不交消②應稅消黃品（煙絲）L自用“f連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品（煙絲一卷煙）I其他=消X一300004-2000、7….1-tMxrra X30%1—30%ta=2000X17%〔二〕從量定額的銷售數(shù)量.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；.托付加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量?！踩硰秃嫌嫸惖膽{稅額運算應納稅額=應稅銷售數(shù)量X定額稅率+應稅銷售額X比例稅率單項選擇題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價款2000萬元〔適用稅率45%，適用稅額為每箱150元〕，銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價款300萬元〔適用稅率25%〕。該公司當月應納消費稅為〔〕?！窘馕觥看祟}考核銷售自產(chǎn)卷煙和雪茄煙應納消費稅稅額的運算。銷售自產(chǎn)卷煙應納消費稅=3000x0.015+2000x45%=45+900=945〔萬元〕；銷售自產(chǎn)雪茄煙應納消費稅=300x25%=75〔萬元〕；合計應納消費稅=945+75=1020〔萬元〕?！菜摹诚M稅已納稅額的扣除用外購已稅消費品和托付加工收回應稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時，能夠按當期生產(chǎn)領用數(shù)量運算準予扣除外購和托付加工的應稅消費品已納消費稅稅款。六、消費稅納稅義務發(fā)生時刻、地點、期限〔一〕消費稅納稅義務發(fā)生時刻〔1〕納稅人銷售的應稅消費品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品外，其余納稅義務發(fā)生時刻與增值稅納稅義務發(fā)生時刻的規(guī)定相同；〔2〕納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，在零售環(huán)節(jié)征收〔生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不征消費稅〕，其納稅義務發(fā)生時刻為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當天；〔3〕納稅人托付加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時刻為納稅人提貨的當天?！?〕托付加工的應稅消費品，由受托方向托付方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人托付個體經(jīng)營者加工的應稅消費品于托付方收回后在托付方所在地納稅，其納稅義務的發(fā)生時刻，為受托方向托付方發(fā)貨的當天?！?〕進口的應稅消費品，由保關進口人在報關進口時納稅。其納稅義務發(fā)生時刻為報關進口的當天?！捕诚M稅納稅地點〔1〕托付加工的應稅消費品，由〝受托方〞向其所在地的稅務機關繳納；〔2〕進口的應稅消費品，由進口人向〝報關地〞海關申報繳納；〔3〕總機構和分支機構在同一省內、不在同一縣市的，應在〝生產(chǎn)應稅消費品〞的分支機構所在地繳納消費稅。第三節(jié)營業(yè)稅法律制度營業(yè)稅是指對提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額〔銷售額〕征收的一種流轉稅。一、營業(yè)稅的特點〔了解〕.以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)，稅源廣泛；.按行業(yè)設計稅目稅率，稅負合理；.計征簡便，便于治理。二、營業(yè)稅的征稅范疇〔注意選擇題〕加工和修理修配勞務不屬于營業(yè)稅勞務，征收增值稅?！惨弧痴鞫惙懂牐喊葱袠I(yè)9個稅目征收范疇稅率〔1〕交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%〔2〕建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)〔3〕金融保險業(yè)包括融資租賃5%〔4〕郵電通信業(yè)包括郵政、電信3%〔5〕文化體育業(yè)以租賃方式為文化活動、體育競賽提供場所，按服務業(yè)征稅；廣告業(yè)按服務業(yè)征稅〔6〕娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧5%?20%〔7〕服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅行業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%〔8〕轉讓無形資產(chǎn)以無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的也不征營業(yè)稅5%〔9〕銷售不動產(chǎn)單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)；以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的也不征營業(yè)稅【提示2】廣告的播映屬于〝服務業(yè)〞的征收范疇，并不屬于〝文化體育業(yè)〞的征收范疇?！咎崾?】轉讓無形資產(chǎn)，既包括無形資產(chǎn)的使用權，也包括無形資產(chǎn)的所有權?！咎崾?】單位將不動產(chǎn)無償贈予他人，視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅；個人無償贈送不動產(chǎn)，不征收營業(yè)稅?！捕痴魇辗懂牭钠渌?guī)定——兼營和混合銷售行為的稅務處理：〔1〕混合銷售行為營業(yè)稅納稅人發(fā)生混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅?！?〕兼營行為營業(yè)稅納稅人兼營應稅勞務與物資或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和物資或非應稅勞務的銷售額，分別申報納稅。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與物資或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。四、營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率。.適用3%稅率的行業(yè)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。.適用5%稅率的行業(yè)：服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)和金融保險業(yè)。.適用5%?20%的幅度稅率的行業(yè)：娛樂業(yè)。六、營業(yè)稅的起征點〔針對個人納稅人〕.按期納稅的，為1000?5000元；.按次納稅的，每次〔日〕營業(yè)額為100元。第四節(jié)關稅法律制度關稅是對進出境的物資和物品征收的一種稅，分為進口稅和出口稅。一、關稅的納稅人、征稅范疇及稅率關稅的征稅范疇包括國家準許進出口的物資、進境物品，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。.關稅的納稅義務人：為進口物資的收貨人、出口物資的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。.征稅對象：進出境的物資和物品。.稅率：關稅稅率為差別比例稅率，分為進口稅率、出口稅率、專門稅率。二、關稅的計稅依據(jù)——完稅價格關稅完稅價格是海關以進口物資的實際成交價格為基礎，經(jīng)調整確認的計稅價格。.一樣進口物資的完稅價格進口物資完稅價格=物資的成交價格+采購費用〔包括物資運抵中國關境輸入地起卸前的運費、保險費等〕【提示】進口成交價格：是指買方為進口物資向賣方實付、應對價款總額。〝實付或應對價格〞的調整規(guī)定如下：〔1〕應當計入完稅價格的項目〔重點〕①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。【提示1】〝購貨傭金〞指買方為購買進口物資向自己的采購代理人支付的勞務費用。〝經(jīng)紀費〞指買方為購買進口物資向代表買賣雙方權益的經(jīng)紀人