做賬實(shí)操-長(zhǎng)期股權(quán)投資核算會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫PAGE1-做賬實(shí)操-長(zhǎng)期股權(quán)投資核算會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。(1)內(nèi)容：反映和監(jiān)督長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、持有、處置等業(yè)務(wù)活動(dòng)。(2)結(jié)構(gòu)：借方登記取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際投資成本或享有被投資單位權(quán)益的增加金額;貸方登記享有被投資單位權(quán)益的減少金額或股權(quán)投資處置的成本;期末余額在借方，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值?！咎崾尽繖?quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目還應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。1.企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥，僅涉及集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益。情形賬務(wù)處理合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可貸方）盈余公積（資本公積不足沖減時(shí)）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（資本公積和盈余公積不足沖減時(shí)）貸：銀行存款等合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額）資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可貸方）盈余公積（資本公積不足沖減時(shí)）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（資本公積和盈余公積不足沖減時(shí)）貸：股本(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非同一控制下的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是不同市場(chǎng)主體間的產(chǎn)權(quán)交易，購買方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對(duì)價(jià)的，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)性質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性或非經(jīng)營(yíng)性損益。情形賬務(wù)處理購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)（以無形資產(chǎn)為例）或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：銀行存款/無形資產(chǎn)等資產(chǎn)處置損益等購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值）貸：股本資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等2.以非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行權(quán)益投資性質(zhì)的商業(yè)交易。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準(zhǔn)則確定的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款等3.采用成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于投資企業(yè)的部分：借：應(yīng)收股利貸：投資收益4.采用權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理(1)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值的調(diào)整。情形賬務(wù)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入2020年1月1日甲公司以500萬元取得A公司30%股權(quán)，能夠?qū)ζ湄?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。取得投資時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。分析：投資時(shí)甲公司享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=2000×30%=600(萬元)，投資成本500萬元，多余部分確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本500貸：銀行存款500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入100(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會(huì)計(jì)處理。情形賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位發(fā)生凈虧損份額借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債【理解一下】被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資方按如下順序沖減：(1)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(2)以長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為限沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款。(3)按合同約定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。(4)賬外備查簿登記。以后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)按照(4)(3)(2)(1)的順序恢復(fù)。【提示】發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，依次借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目(損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。(3)被投資單位分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。情形賬務(wù)處理被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到被投資單位發(fā)放的股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記(4)被投資單位除凈損益、利潤(rùn)分配以外的其他綜合收益變動(dòng)或所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。情形賬務(wù)處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益（或相反分錄）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）5.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備?！咎崾尽啃∑髽I(yè)發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。借：銀行存款(可收回的金額)營(yíng)業(yè)外支出(差額)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面余額)6.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)