基礎會計第三章

基礎會計第三章第三章賬戶與復式記賬第一節(jié)會計等式

第二節(jié)會計科目與賬戶

第三節(jié)復式記賬原理

第四節(jié)借貸記賬法

第五節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶學習目標：在知識方面：明確會計等式是設置賬戶、復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)；重點掌握復式記賬法的主要內容；了解總分類賬戶和明細分類賬戶的關系。在技能方面：能夠運用借貸記賬法的原理編制會計分錄；在能力方面：能綜合運用借貸記賬法對經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理第一節(jié)會計等式1.會計等式的含義及種類（1）會計等式的含義也稱會計恒等式。運用數(shù)學方程的原理描述會計對象的具體內容（會計要素）之間數(shù)量關系的表達式。（2）會計等式的種類

1）靜態(tài)會計等式●定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務狀況的等式。

●組合方式：資產(chǎn)=負債+所有者權益所有者權益●對靜態(tài)會計等式的理解：▲第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；

▲第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資金負債所有者權益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道

▲第三，資產(chǎn)會隨負債、所有者權益增減而成正比例變化。

※資產(chǎn)隨著負債、所有者權益的增加而增加

※資產(chǎn)隨著負債、所有者權益的減少而減少負債資產(chǎn)所有者權益

2）動態(tài)會計等式●定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。●組合方式：收入-費用=利潤費用利潤收入

●對動態(tài)會計等式的理解：▲第一,利潤的實質：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。

▲第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化；※利潤隨著收入的增加而增加

※利潤隨著收入的減少而減少費用利潤收入▲第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化?！麧欕S費用的增加而減少

※利潤隨費用的減少而增加

3）綜合會計等式●定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的等式?！窠M合方式：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入綜合會計等式的形成過程

A.將兩個等式合并:[資產(chǎn)=負債+所有者權益]+[收入-費用=利潤]B.由于“利潤”可增加“所有者權益”,變化為:資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤或:資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用C.將上面B中的第二個公式移項即成:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入

●對綜合會計等式的理解▲第一,資金兩個不同側面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道?！诙?等式雙方是在數(shù)量增加基礎上的新的相等。2.經(jīng)濟業(yè)務類型及其對會計等式的影響（1）經(jīng)濟業(yè)務的含義●應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。

●經(jīng)濟業(yè)務亦稱作會計事項。（2）經(jīng)濟業(yè)務的基本類型從對會計等式影響的角度，可以將經(jīng)濟業(yè)務分為四類：

1）使會計等式雙方要素同時增加、增加金額相等。

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入

+100000+100000

2）使會計等式雙方要素同時減少、減少金額相等。

例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入

-5000-5000

3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等。

例：生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料4000元。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入

-4000+4000

4）使會計等式右方要素有增有減，增減金額相等。

例：某債權人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉作向企業(yè)投資。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入

-60000+60000

（3）經(jīng)濟業(yè)務類型影響會計等式的規(guī)律每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：3.會計等式的意義★會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；★會計等式是設置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復式記賬的基礎。

所有者權益負債資產(chǎn)費用利潤收入設置賬戶編制會計報表復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶

一、會計科目1.會計科目的含義◆對會計要素進行分類所形成的具體項目；◆設置會計賬戶的依據(jù)。流動資產(chǎn)貨幣資金存貨應收預付款短期投資現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品包裝物會計科目現(xiàn)金會計賬戶銀行存款原材料2.設置會計科目的意義與原則（1）設置會計科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要。◆滿足信息使用者了解會計信息的需要?！粼O置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務的需要。

（2）設置會計科目的原則

■全面反映會計要素內容■滿足信息使用者的需要■既適應需要又相對穩(wěn)定■統(tǒng)一性與靈活性相結合■會計科目應簡明、適用3.會計科目的級次（1）總分類科目（一級科目）

◆對會計要素內容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應收賬款”等）。根據(jù)會計準則、會計制度規(guī)定設置。

2)明細分類科目

◆對會計要素內容進行詳細分類形成的項目（如“應收賬款—沿海公司”等）。可根據(jù)企業(yè)核算需要設置。

應收賬款

沿海公司

鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目二、會計賬戶1.會計賬戶的含義2.會計賬戶的結構及其基本結構3.會計賬戶能夠提供的金額指標4.設置賬戶的基本方法5.會計賬戶與會計對象等的關系二、會計賬戶1.會計賬戶的含義會計賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式，用來分類系統(tǒng)連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具（方法）。2.會計賬戶的結構及其基本結構（1）會計賬戶的結構:全部結構（2）會計賬戶的基本結構的含義

賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。（3）會計賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶3.會計賬戶能夠提供的金額指標4.會計賬戶的設置方法★根據(jù)會計準則、會計制度規(guī)定的會計科目設置?！锔鶕?jù)本企業(yè)會計要素的具體內容設置?！鶊D中列示的只是部分賬戶會計賬戶資產(chǎn)類負債類所有者權益類收入類費用類利潤類銀行存款固定資產(chǎn)應付賬款短期借款實收資本資本公積主營業(yè)務收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配其他業(yè)務收入5.會計賬戶與會計對象、會計要素、會計等式和會計科目之間的關系一、記賬方法概述記賬方法，是指使用特定的記賬符號，按照一定的規(guī)則，在賬戶中登記各種經(jīng)濟業(yè)務的技術方法。一般來說，一種記賬方法主要包括以下一些要素：賬戶設置的方法、記賬符號、記錄方法、記賬規(guī)則、對賬方法和平衡方式。記賬方法：單式記賬法、復式記賬法復式記賬法：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法第三節(jié)復式記賬原理二、單式記賬法對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個賬戶中登記；通常只記錄貨幣資金收支、往來款項結算內容，而不登記實物資產(chǎn)收付；不能完整反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性；三、復式記賬法1.復式記賬的含義是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄，借以反映會計要素增減變化的一種記賬方法。2.復式記賬的理論依據(jù)資金運動的內在規(guī)律性。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或者同一要素的兩個項目）發(fā)生增減變化。運用會計的記錄方法將以上變動方面記載下來，即復式記賬。3.復式記賬的基本原則4.復式記賬的作用能夠全面系統(tǒng)的在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息；能夠清晰的反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督；能夠運動平衡關系檢查賬戶記錄有無差錯；第四節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的含義是以借、貸為記賬符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況的一種復式記賬方法?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬對借貸記賬法應從五個方面重點把握一、借貸記賬法的含義1.借貸記賬法記賬符號(1)借貸記賬法的記賬符號為“借”和“貸”作為復式記賬法都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”和“減少”。一、借貸記賬法的含義(2）借貸記賬法記賬符號的含義1）每個記賬符號既表示“增加”也表示“減少”。（含義上的雙重性）2）對于六類賬戶各有不同含義①對資產(chǎn)、費用類賬戶的含義一、借貸記賬法的含義②對負債所有者權益類賬戶等的含義一、借貸記賬法的含義3）表示賬戶的登記方向3.借貸記賬法下的賬戶結構主要指賬戶中登記增加額、減少額和余額的方法。(1).單一性質賬戶的結構賬戶的性質指的是賬戶所反映會計要素內容的經(jīng)濟性質。單一性質賬戶是指只用以反映某一特定會計要素內容的賬戶。1）資產(chǎn)、費用類賬戶的結構關于費用類賬戶結構的說明：結構和資產(chǎn)類賬戶一樣，但期末一般沒有余額。2）負債、所有者權益、收入、利潤類賬戶的結構關于收入類賬戶的說明：結構與負債類等相同，但在期末一般沒有余額。(2).雙重性質賬戶的結構雙重性質賬戶是指在同一賬戶中同時反映兩種會計要素內容的賬戶。如在同一賬戶中既反映資產(chǎn)要素的內容又反映負債要素的內容。在采用借貸記賬法時，允許設置雙重性質的賬戶，優(yōu)點是可以減少賬戶設置數(shù)量，在一定程度上簡化核算手續(xù)，減輕登記賬戶的工作量。[例]“其他往來”賬戶有些雙重性質的賬戶不是由兩個不同性質的賬戶合并而成的，而是由它的核算內容決定的，如“投資收益”賬戶。4.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則的含義指采用某種記自由式方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務應遵循的規(guī)律。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計要素的影響是有規(guī)律的，采用借貸記賬法對其增減變動情況記錄，也是有一定規(guī)律的。（2）借貸記賬法記賬規(guī)則的內容有借必有貸——在賬戶中的登記方向借貸必相等——賬戶登記金額借貸記賬法對于發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務，都要采用以上規(guī)則在賬戶中進行記錄！5.借貸記賬法應用舉例6.借貸記賬法的會計分錄(1)會計分錄的含義(2)編制會計分錄的基本方法(3)會計分錄的內容、格式及書寫要求(4)會計分錄的種類(5)賬戶對應關系與對應賬戶(1)會計分錄(accountingentry)的含義●經(jīng)濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式?！裨趯嶋H工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟業(yè)務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。

(2)編制會計分錄的基本方法【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。(3)教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求（4）會計分錄編制舉例

(5)會計分錄的種類◆簡單會計分錄(simplejournalentry)——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪秃希◤碗s）會計分錄(compoundjournalentry)——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?！纠抠徣氩牧希浛?5000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會計分錄：借：原材料15000（購入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）貸：應付賬款5000（尚未支付材料款）

（6）復合會計分錄的分解【例】購入材料，貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。

（7）兩個重要名詞：賬戶對應關系(correspondingaccount)與對應賬戶(percontraitem)◆賬戶對應關系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關系。【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。一項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的。◆對應賬戶：存在著對應關系的賬戶?！纠吭谏侠?，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。7.借貸記賬法的試算平衡(1)試算平衡的含義(2)試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法②余額平衡法

借貸記賬法的試算平衡(1)試算平衡(trialbalance)的含義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。

(2)試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法◆A平衡公式：

◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。

◆C平衡依據(jù)—賬戶發(fā)生額以上部分經(jīng)濟業(yè)務的賬戶登記如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000

借

應付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000注意：兩類不同性質賬戶的結構及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務登記略)……(業(yè)務登記略)……

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款400000190000

應付賬款800005000(其余賬戶略)……

……合計695000695000借應付賬款貸(業(yè)務登記略)……

期初余額80000(業(yè)務登記略)……本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶名稱

②余額平衡法◆A平衡公式：◆B平衡原理—會計等式的平衡原理。會計賬戶資產(chǎn)類負債類所有者權益類資產(chǎn)=負債+所有者權益會計要素短期借款×××應付賬款×××實收資本×××資本公積×××會計等式★會計等式的相等關系通過各類相應賬戶的余額合計得以體現(xiàn)。★根據(jù)核算會計要素的要求設置?，F(xiàn)金×××原材料×××

◆C平衡依據(jù)—賬戶余額以上部分賬戶的余額的情況如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000

借

應付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000注意：兩類不同性質賬戶的結構及其余額的計算方法。資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶

◆D平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務登記略)(業(yè)務登記略)本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶余額試算平衡表

期末余額

借方貸方銀行存款510000

應付賬款5000(其余賬戶略)…………合計11250001125000

※可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。借應付賬款貸(業(yè)務登記略)……

期初余額80000(業(yè)務登記略)……本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶名稱第五節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶1.總分類賬戶與明細分類賬戶的含義及其關系2.總賬與明細賬之間的平行登記3.總賬與明細賬試算平衡方法——編制試算表4.試算平衡表的作用和局限

1.總分類賬戶與明細分類賬戶的含義及其關系

1）總賬與明細賬的含義◆總分類賬戶——按照總分類科目設置，提供總括核算資料的賬戶?！裘骷毞诸愘~戶——按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。例：原材料賬戶的總賬與明細賬

2）總賬與明細賬的關系■控制與被控制的關系。總賬對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。■相互配合的關系。核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。

原材料

原材料—甲材料62000