公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）課件-民間非營(yíng)利組織收入和支出的管理與核算

民間非營(yíng)利組織收入和支出的管理與核算主要內(nèi)容一、民間非營(yíng)利組織收入的管理與核算二、民間非營(yíng)利組織支出的管理與核算公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

10.1民間非營(yíng)利組織收入的管理與核算10.1.1民間非營(yíng)利組織收入概述1.收入的概念根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入,包括商品銷售和提供勞務(wù)取得的收入、政府補(bǔ)助取得的收入、捐贈(zèng)取得的收入和讓渡資產(chǎn)取得的收入等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2.收入的特征(1)收入的來(lái)源渠道多。民間非營(yíng)利組織的收入因組織的性質(zhì)不同,來(lái)源渠道比較多,主要有:社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入;政府部門的補(bǔ)貼收入;讓渡資產(chǎn)取得的投資收益;銷售商品和提供勞務(wù)形成的收入;舉辦各種會(huì)議取得的收入;其他收入等。(2)收入將導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少(或者二者兼而有之),并最終導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的增加。其中,“經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或間接地流入民間非營(yíng)利組織的現(xiàn)金或者最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn);“服務(wù)潛力”是指民間非營(yíng)利組織從事宗旨或章程所規(guī)定的活動(dòng),向公眾、會(huì)員或其他受益人、委托人提供所需產(chǎn)品或服務(wù)的能力。(3)收入將導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的增加。收入可以表現(xiàn)為民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,或二者兼有。根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)恒等式,收入實(shí)現(xiàn)所表現(xiàn)的任何一種可能,其最終結(jié)果都一定會(huì)增加凈資產(chǎn)。因此,只有導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的收入,才能作為收入核算。(4)收入是指民間非營(yíng)利組織本身經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn),不包括為第三方代收的有關(guān)款項(xiàng)或其他資產(chǎn)等。民間非營(yíng)利組織因從事受托代理交易而為第三方代收的款項(xiàng)或其他資產(chǎn),既會(huì)增加民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn),又會(huì)增加相應(yīng)的負(fù)債,故不會(huì)引起民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的增加,也就不能作為民間非營(yíng)利組織的收入。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

3.收入的分類(2)按照收入與其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系主要業(yè)務(wù)收入其他收入(3)按照收入的使用定性收入非限定性收入(4)按照收入等價(jià)交換原則,交換交易收入非交換交易收入(1)按照收入的來(lái)源捐贈(zèng)收入會(huì)費(fèi)收入提供服務(wù)收入政府補(bǔ)助收入投資收益商品銷售收入其他收入公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

4.收入的確認(rèn)和計(jì)量(1)收入確認(rèn)。對(duì)于民間非營(yíng)利組織而言,收入的確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)收入正式入賬并列入業(yè)務(wù)活動(dòng)表的過(guò)程。(2)收入計(jì)量。對(duì)于民間非營(yíng)利組織而言,收入的計(jì)量是指為了在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中確認(rèn)和列報(bào)收入要素而確定其金額的過(guò)程,即確定收入的確認(rèn)金額。(3)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營(yíng)利組織可以根據(jù)收入的來(lái)源設(shè)置總賬科目,例如“捐贈(zèng)收入”、“會(huì)費(fèi)收入”、“提供服務(wù)收入”、“政府補(bǔ)助收入”等,然后按照收入是否受到限制,在總賬科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。民間非營(yíng)利組織也可以根據(jù)收入是否受到限制設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”一級(jí)科目,然后按照收入的來(lái)源,在一級(jí)科目下設(shè)置“捐贈(zèng)收入”、“會(huì)費(fèi)收入”、“提供服務(wù)收入”、“政府補(bǔ)助收入”等二級(jí)明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

10.1.2民間非營(yíng)利組織收入的管理1.主要業(yè)務(wù)收入的管理

民間非營(yíng)利組織的主要業(yè)務(wù)收入包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益和商品銷售收入等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(1)捐贈(zèng)收入的管理

1)捐贈(zèng)收入的概念。

根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,不包括民間非營(yíng)利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)。按資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制,捐贈(zèng)收入可分為限定性收入和非限定性收入。

2)捐贈(zèng)承諾和勞務(wù)捐贈(zèng)不應(yīng)予以確認(rèn)

捐贈(zèng)承諾是指捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書(shū)面協(xié)議或口頭約定等。由于捐贈(zèng)承諾兌現(xiàn)的可能性無(wú)法可靠估計(jì),與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的資源不一定能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制,所以無(wú)法滿足收入確認(rèn)的相關(guān)條件。因此,對(duì)于捐贈(zèng)承諾不應(yīng)予以確認(rèn),但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。

(2)會(huì)費(fèi)收入的管理

根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下,民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入,除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會(huì)費(fèi)收入屬于非交換交易收入。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(3)提供服務(wù)收入的管理1)提供服務(wù)收入的概念根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入,包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)費(fèi)收入等,又被稱為提供勞務(wù)收入。

2)提供服務(wù)收入的確認(rèn)第一,在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。第二,如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。3)提供服務(wù)收入的計(jì)量提供服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按照民間非營(yíng)利組織與接受服務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。(4)政府補(bǔ)助收入的管理根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。(5)投資收益的管理根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,投資收益是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。投資收益屬于交換交易收入。(6)商品銷售收入的管理1)商品銷售收入的概念。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,商品銷售收入是指民間非營(yíng)利組織銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入。2)商品銷售收入的確認(rèn)3)商品銷售收入的計(jì)量。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

10.1.3民間非營(yíng)利組織收入的核算

(1)捐贈(zèng)收入的核算

1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織為了核算其接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”總賬科目;同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)收入是否存在限制,在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目,分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。如果存在多個(gè)捐贈(zèng)項(xiàng)目,還可以根據(jù)實(shí)際情況,在“限定性捐贈(zèng)收入”和“非限定性捐贈(zèng)收入”明細(xì)科目下按照捐贈(zèng)項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,接受的捐贈(zèng),按照應(yīng)確認(rèn)的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記“捐贈(zèng)收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。對(duì)于接受的帶有附加條件的捐贈(zèng),如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附加的條件，必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)),按照需要償還的金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。第二,如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入,借記“捐贈(zèng)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“捐贈(zèng)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目。第三,期末,本科目各明細(xì)賬目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),借記“捐贈(zèng)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目;借記“捐贈(zèng)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(2)會(huì)費(fèi)收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會(huì)費(fèi)收入”科目。同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)費(fèi)收入是否存在限制,在“會(huì)費(fèi)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。如果存在多種會(huì)費(fèi),可以按照會(huì)費(fèi)種類(如團(tuán)體會(huì)費(fèi)、個(gè)人會(huì)費(fèi)等)設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,向會(huì)員收取會(huì)費(fèi),在滿足收入確認(rèn)條件時(shí),借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“會(huì)費(fèi)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目;如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)貸記“會(huì)費(fèi)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目。第二,期末,將“會(huì)費(fèi)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“會(huì)費(fèi)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“會(huì)費(fèi)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(3)提供服務(wù)收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織為了核算其根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“提供服務(wù)收入”科目。同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)收入是否存在限制,在“提供服務(wù)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。如果存在多種勞務(wù),應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要?！疤峁┓?wù)收入”科目的貸方反映當(dāng)期提供服務(wù)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性提供服務(wù)收入,則應(yīng)當(dāng)將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,提供服務(wù)取得收入時(shí),按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額,貸記“提供服務(wù)收入”科目,按照預(yù)付的價(jià)款,貸記“應(yīng)收賬款”科目。在以后期間確認(rèn)提供服務(wù)收入時(shí),借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“提供服務(wù)收入”科目。第二,在會(huì)計(jì)期末,將“提供服務(wù)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“提供服務(wù)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性提供服務(wù)收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“提供服務(wù)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(4)政府補(bǔ)助收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織為了核算其接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府補(bǔ)助收入”科目。同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助收入是否存在限制,在“政府補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。如果存在多個(gè)政府補(bǔ)助項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助項(xiàng)目的不同設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。“政府補(bǔ)助收入”科目的貸方反映當(dāng)期政府補(bǔ)助收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,接受政府補(bǔ)助,按照應(yīng)確認(rèn)的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“政府補(bǔ)助收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。對(duì)于接受的附條件政府補(bǔ)助,如果存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(如因無(wú)法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時(shí)),按照需要償還的金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。第二,如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性政府補(bǔ)助收入,借記“政府補(bǔ)助收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“政府補(bǔ)助收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目。第三,期末,資本科目各明細(xì)賬目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),借記“政府補(bǔ)助收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目;借記“政府補(bǔ)助收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(5)投資收益的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織為了核算其對(duì)外投資取得的投資凈損益,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資收益”科目,并視具體情況在“投資收益”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。同時(shí),還可以按照投資收益的種類在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要?！巴顿Y收益收入”科目的貸方反映當(dāng)期投資凈損益的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性投資收益,則應(yīng)當(dāng)將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,出售短期投資或到期收回債券,按實(shí)際收到的金額大于短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額,貸記“投資收益”科目;按實(shí)際收到的金額小于短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額,借記“投資收益”科目。第二,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí),被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn),應(yīng)按享有的部分,貸記“投資收益”科目;采用權(quán)益法核算時(shí),被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),按應(yīng)分享的份額貸記“投資收益”科目;被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損,則按應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額,借記“投資收益”科目;出售或收回股權(quán)投資,實(shí)際收到的金額大于或小于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額,貸記或借記“投資收益”科目。第三,認(rèn)購(gòu)溢價(jià)發(fā)行在一年以上的債券,每期結(jié)賬時(shí),按應(yīng)收利息與應(yīng)分?jǐn)傄鐑r(jià)的差額或應(yīng)收利息與應(yīng)分?jǐn)傉蹆r(jià)的合計(jì)數(shù),貸記“投資收益”科目;長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間按期計(jì)算確認(rèn)利息收入時(shí),貸記“投資收益”科目;處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí),按照實(shí)際取得的價(jià)款扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備、投資賬面余額、未領(lǐng)取的應(yīng)收利息后的差額,借記(負(fù)差)或貸記(正差)“投資收益”科目。第四,期末,將投資收益轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)時(shí),借記“投資收益”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(6)商品銷售收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織為了核算其銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商品銷售收入”科目,并視具體情況在“商品銷售收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。同時(shí),還應(yīng)當(dāng)按商品種類的不同設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要?！吧唐蜂N售收入”科目的貸方反映當(dāng)期商品銷售收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性投資收益,則應(yīng)當(dāng)將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,銷售商品取得收入時(shí),按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目,按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金額,貸記“商品銷售收入”科目“非限定性收入”或“限定性收入”明細(xì)科目,按照預(yù)收的價(jià)款,貸記“預(yù)收價(jià)款”科目。第二,已確認(rèn)收入的銷售商品退回,按照應(yīng)沖減的商品銷售收入,借記“商品銷售收入”或相關(guān)明細(xì)科目,按照已收或應(yīng)收的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按照退回商品的成本,借記“存貨”科目,貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。如果該項(xiàng)銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣,按照原確認(rèn)的現(xiàn)金折扣金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”或“限定性凈資產(chǎn)”科目。第三,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣,借記“籌資費(fèi)用”科目,按照應(yīng)收的賬款,貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。第四,銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。第五,期末,將“商品銷售收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“商品銷售收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性商品銷售收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“商品銷售收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2.其他收入的核算(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織為了核算其他收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他收入”科目,并視具體情況在“其他收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。同時(shí),還應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他收入的具體種類設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(2)主要賬務(wù)處理1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目,貸記“其他收入”科目“非限定性收入”或“限定性收入”明細(xì)科目。2)對(duì)于固定資產(chǎn)處置凈收入,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“其他收入”科目。3)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入,按照實(shí)際取得的金額,借記“銀行存款”等科目,按照該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按照其差額,貸記“其他收入”科目。4)確認(rèn)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng),借記“應(yīng)付賬款”等科目,貸記“其他收入”科目。5)在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下應(yīng)確認(rèn)的損益,借記有關(guān)科目,貸記“其他收入”科目。6)期末,將“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“其他收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性其他收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“其他收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

10.2民間非營(yíng)利組織支出的管理與核算

10.2.1民間非營(yíng)利組織費(fèi)用概述

1.費(fèi)用的概念支出是一個(gè)會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)資產(chǎn)的流出,在此則是指民間非營(yíng)利組織的一切開(kāi)支及耗費(fèi)。支出與費(fèi)用之間存在密切的聯(lián)系,為闡述方便,本章采用“民間非營(yíng)利組織費(fèi)用”來(lái)說(shuō)明“民間非營(yíng)利組織支出”。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流出。2.費(fèi)用的特征從費(fèi)用的概念可以看出,費(fèi)用具有以下兩個(gè)基本特征:(1)費(fèi)用會(huì)引起資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,或者二者兼而有之,并最終導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織資源的減少,包括經(jīng)濟(jì)利益的流出和服務(wù)潛力的降低,具體表現(xiàn)為民間非營(yíng)利組織的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的流出、耗費(fèi)或毀損等。(2)費(fèi)用將導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的減少,但其減少不包括與清算有關(guān)的類似事項(xiàng)。但并非民間非營(yíng)利組織所有的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加都屬于費(fèi)用。只有資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加同時(shí)引起凈資產(chǎn)的減少,且這種減少并非由于民間非營(yíng)利組織清算等類似事項(xiàng)所引起時(shí),才構(gòu)成費(fèi)用。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(1)費(fèi)用確認(rèn)的原則費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)予以確認(rèn):1)含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織,或者承擔(dān)了相關(guān)的負(fù)債;2)能夠引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的減少;3)金額能夠可靠地計(jì)量。(2)費(fèi)用計(jì)量的原則根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)按照其實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。3.費(fèi)用的分類

根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織在對(duì)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中,應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用功能的不同,將費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。

4.費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

10.2.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的管理非營(yíng)利組織應(yīng)從嚴(yán)掌握費(fèi)用開(kāi)支,并按《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和有關(guān)稅法的規(guī)定,結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),報(bào)經(jīng)董事會(huì)、理事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。非營(yíng)利組織必須分清本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界限,不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

10.2.3民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算1.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。1)銷售商品成本,核算當(dāng)期所出售商品的實(shí)際成本,以及與銷售商品有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。2)提供服務(wù)成本,核算當(dāng)期所提供服務(wù)的實(shí)際成本,以及與提供服務(wù)有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。3)會(huì)員服務(wù)成本,核算當(dāng)期免費(fèi)提供給會(huì)員的雜志等商品的實(shí)際成本以及免費(fèi)向會(huì)員提供的培訓(xùn)、咨詢等服務(wù)或活動(dòng)的實(shí)際成本等,以及與會(huì)員服務(wù)有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。4)捐贈(zèng)項(xiàng)目成本,核算對(duì)外捐贈(zèng)款項(xiàng)、捐出商品的實(shí)際成本等,以及與捐贈(zèng)項(xiàng)目有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。5)業(yè)務(wù)活動(dòng)稅金及附加,核算業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。6)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi),核算為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的、無(wú)法合理分?jǐn)傊聊稠?xiàng)或某類業(yè)務(wù)活動(dòng)的間接費(fèi)用。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

若民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助,可在“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。同時(shí),在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”,歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。

“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

(2)主要賬務(wù)處理。1)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本,應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。2)在會(huì)計(jì)期末,將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2.管理費(fèi)用的核算(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織為了核算其為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。同時(shí),按照管理費(fèi)用的種類在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

(2)主要賬務(wù)處理1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)戎蟮慕痤~,借記“管理費(fèi)用”科目;按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目;按照已提取的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目;按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。2)對(duì)于因提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。3)提取行政管理所用固定資產(chǎn)折舊,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。5)發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費(fèi)用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”等科目。6)對(duì)于因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。7)發(fā)生的其他管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。8)在會(huì)計(jì)期末,將“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三