公共組織財務(wù)管理（第三版）課件-民間非營利組織收入和支出的管理與核算

民間非營利組織收入和支出的管理與核算主要內(nèi)容一、民間非營利組織收入的管理與核算二、民間非營利組織支出的管理與核算公共組織財務(wù)管理（第三版）

10.1民間非營利組織收入的管理與核算10.1.1民間非營利組織收入概述1.收入的概念根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入,包括商品銷售和提供勞務(wù)取得的收入、政府補(bǔ)助取得的收入、捐贈取得的收入和讓渡資產(chǎn)取得的收入等。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2.收入的特征(1)收入的來源渠道多。民間非營利組織的收入因組織的性質(zhì)不同,來源渠道比較多,主要有:社會各界的捐贈收入;政府部門的補(bǔ)貼收入;讓渡資產(chǎn)取得的投資收益;銷售商品和提供勞務(wù)形成的收入;舉辦各種會議取得的收入;其他收入等。(2)收入將導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少(或者二者兼而有之),并最終導(dǎo)致民間非營利組織經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的增加。其中,“經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或間接地流入民間非營利組織的現(xiàn)金或者最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn);“服務(wù)潛力”是指民間非營利組織從事宗旨或章程所規(guī)定的活動,向公眾、會員或其他受益人、委托人提供所需產(chǎn)品或服務(wù)的能力。(3)收入將導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的增加。收入可以表現(xiàn)為民間非營利組織資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,或二者兼有。根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的會計恒等式,收入實(shí)現(xiàn)所表現(xiàn)的任何一種可能,其最終結(jié)果都一定會增加凈資產(chǎn)。因此,只有導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的收入,才能作為收入核算。(4)收入是指民間非營利組織本身經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn),不包括為第三方代收的有關(guān)款項(xiàng)或其他資產(chǎn)等。民間非營利組織因從事受托代理交易而為第三方代收的款項(xiàng)或其他資產(chǎn),既會增加民間非營利組織的資產(chǎn),又會增加相應(yīng)的負(fù)債,故不會引起民間非營利組織凈資產(chǎn)的增加,也就不能作為民間非營利組織的收入。公共組織財務(wù)管理（第三版）

3.收入的分類(2)按照收入與其主要業(yè)務(wù)活動的關(guān)系主要業(yè)務(wù)收入其他收入(3)按照收入的使用定性收入非限定性收入(4)按照收入等價交換原則,交換交易收入非交換交易收入(1)按照收入的來源捐贈收入會費(fèi)收入提供服務(wù)收入政府補(bǔ)助收入投資收益商品銷售收入其他收入公共組織財務(wù)管理（第三版）

4.收入的確認(rèn)和計量(1)收入確認(rèn)。對于民間非營利組織而言,收入的確認(rèn)是指將某個項(xiàng)目作為一項(xiàng)收入正式入賬并列入業(yè)務(wù)活動表的過程。(2)收入計量。對于民間非營利組織而言,收入的計量是指為了在業(yè)務(wù)活動表中確認(rèn)和列報收入要素而確定其金額的過程,即確定收入的確認(rèn)金額。(3)會計科目的設(shè)置。民間非營利組織可以根據(jù)收入的來源設(shè)置總賬科目,例如“捐贈收入”、“會費(fèi)收入”、“提供服務(wù)收入”、“政府補(bǔ)助收入”等,然后按照收入是否受到限制,在總賬科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。民間非營利組織也可以根據(jù)收入是否受到限制設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”一級科目,然后按照收入的來源,在一級科目下設(shè)置“捐贈收入”、“會費(fèi)收入”、“提供服務(wù)收入”、“政府補(bǔ)助收入”等二級明細(xì)科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

10.1.2民間非營利組織收入的管理1.主要業(yè)務(wù)收入的管理

民間非營利組織的主要業(yè)務(wù)收入包括捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益和商品銷售收入等。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(1)捐贈收入的管理

1)捐贈收入的概念。

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入,不包括民間非營利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)。按資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制,捐贈收入可分為限定性收入和非限定性收入。

2)捐贈承諾和勞務(wù)捐贈不應(yīng)予以確認(rèn)

捐贈承諾是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。由于捐贈承諾兌現(xiàn)的可能性無法可靠估計,與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的資源不一定能夠流入民間非營利組織并為其所控制,所以無法滿足收入確認(rèn)的相關(guān)條件。因此,對于捐贈承諾不應(yīng)予以確認(rèn),但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。

(2)會費(fèi)收入的管理

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)。一般情況下,民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入,除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會費(fèi)收入屬于非交換交易收入。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(3)提供服務(wù)收入的管理1)提供服務(wù)收入的概念根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入,包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)費(fèi)收入等,又被稱為提供勞務(wù)收入。

2)提供服務(wù)收入的確認(rèn)第一,在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。第二,如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。3)提供服務(wù)收入的計量提供服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按照民間非營利組織與接受服務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。(4)政府補(bǔ)助收入的管理根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,政府補(bǔ)助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。(5)投資收益的管理根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。投資收益屬于交換交易收入。(6)商品銷售收入的管理1)商品銷售收入的概念。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入。2)商品銷售收入的確認(rèn)3)商品銷售收入的計量。公共組織財務(wù)管理（第三版）

10.1.3民間非營利組織收入的核算

(1)捐贈收入的核算

1)會計科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織為了核算其接受其他單位或個人捐贈所取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈收入”總賬科目;同時,應(yīng)當(dāng)按照捐贈收入是否存在限制,在“捐贈收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目,分別核算限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。如果存在多個捐贈項(xiàng)目,還可以根據(jù)實(shí)際情況,在“限定性捐贈收入”和“非限定性捐贈收入”明細(xì)科目下按照捐贈項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,接受的捐贈,按照應(yīng)確認(rèn)的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,貸記“捐贈收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。對于接受的帶有附加條件的捐贈,如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時(如因無法滿足捐贈所附加的條件，必須將部分捐贈款退還給捐贈人時),按照需要償還的金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。第二,如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入,借記“捐贈收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“捐贈收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目。第三,期末,本科目各明細(xì)賬目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),借記“捐贈收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目;借記“捐贈收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(2)會費(fèi)收入的核算1)會計科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會費(fèi)收入”科目。同時,應(yīng)當(dāng)按照會費(fèi)收入是否存在限制,在“會費(fèi)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。如果存在多種會費(fèi),可以按照會費(fèi)種類(如團(tuán)體會費(fèi)、個人會費(fèi)等)設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,向會員收取會費(fèi),在滿足收入確認(rèn)條件時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“會費(fèi)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目;如果存在限定性會費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)貸記“會費(fèi)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目。第二,期末,將“會費(fèi)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“會費(fèi)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性會費(fèi)收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“會費(fèi)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”明細(xì)科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(3)提供服務(wù)收入的核算1)會計科目的設(shè)置根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“提供服務(wù)收入”科目。同時,應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)收入是否存在限制,在“提供服務(wù)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。如果存在多種勞務(wù),應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。“提供服務(wù)收入”科目的貸方反映當(dāng)期提供服務(wù)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會計期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性提供服務(wù)收入,則應(yīng)當(dāng)將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,提供服務(wù)取得收入時,按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額,貸記“提供服務(wù)收入”科目,按照預(yù)付的價款,貸記“應(yīng)收賬款”科目。在以后期間確認(rèn)提供服務(wù)收入時,借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“提供服務(wù)收入”科目。第二,在會計期末,將“提供服務(wù)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“提供服務(wù)收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性提供服務(wù)收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“提供服務(wù)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(4)政府補(bǔ)助收入的核算1)會計科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織為了核算其接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府補(bǔ)助收入”科目。同時,應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助收入是否存在限制,在“政府補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。如果存在多個政府補(bǔ)助項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助項(xiàng)目的不同設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。“政府補(bǔ)助收入”科目的貸方反映當(dāng)期政府補(bǔ)助收入的實(shí)際發(fā)生額。在會計期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,接受政府補(bǔ)助,按照應(yīng)確認(rèn)的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“政府補(bǔ)助收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。對于接受的附條件政府補(bǔ)助,如果存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時(如因無法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時),按照需要償還的金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。第二,如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性政府補(bǔ)助收入,借記“政府補(bǔ)助收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“政府補(bǔ)助收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目。第三,期末,資本科目各明細(xì)賬目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),借記“政府補(bǔ)助收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目;借記“政府補(bǔ)助收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(5)投資收益的核算1)會計科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織為了核算其對外投資取得的投資凈損益,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資收益”科目,并視具體情況在“投資收益”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。同時,還可以按照投資收益的種類在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要?！巴顿Y收益收入”科目的貸方反映當(dāng)期投資凈損益的實(shí)際發(fā)生額。在會計期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性投資收益,則應(yīng)當(dāng)將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,出售短期投資或到期收回債券,按實(shí)際收到的金額大于短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額,貸記“投資收益”科目;按實(shí)際收到的金額小于短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額,借記“投資收益”科目。第二,長期股權(quán)投資采用成本法核算時,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤,應(yīng)按享有的部分,貸記“投資收益”科目;采用權(quán)益法核算時,被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤,按應(yīng)分享的份額貸記“投資收益”科目;被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損,則按應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額,借記“投資收益”科目;出售或收回股權(quán)投資,實(shí)際收到的金額大于或小于長期股權(quán)投資賬面價值的差額,貸記或借記“投資收益”科目。第三,認(rèn)購溢價發(fā)行在一年以上的債券,每期結(jié)賬時,按應(yīng)收利息與應(yīng)分?jǐn)傄鐑r的差額或應(yīng)收利息與應(yīng)分?jǐn)傉蹆r的合計數(shù),貸記“投資收益”科目;長期債權(quán)投資持有期間按期計算確認(rèn)利息收入時,貸記“投資收益”科目;處置長期債權(quán)投資時,按照實(shí)際取得的價款扣除已計提的減值準(zhǔn)備、投資賬面余額、未領(lǐng)取的應(yīng)收利息后的差額,借記(負(fù)差)或貸記(正差)“投資收益”科目。第四,期末,將投資收益轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)時,借記“投資收益”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(6)商品銷售收入的核算1)會計科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織為了核算其銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商品銷售收入”科目,并視具體情況在“商品銷售收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。同時,還應(yīng)當(dāng)按商品種類的不同設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要?！吧唐蜂N售收入”科目的貸方反映當(dāng)期商品銷售收入的實(shí)際發(fā)生額。在會計期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性投資收益,則應(yīng)當(dāng)將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2)主要賬務(wù)處理第一,銷售商品取得收入時,按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價款,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目,按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金額,貸記“商品銷售收入”科目“非限定性收入”或“限定性收入”明細(xì)科目,按照預(yù)收的價款,貸記“預(yù)收價款”科目。第二,已確認(rèn)收入的銷售商品退回,按照應(yīng)沖減的商品銷售收入,借記“商品銷售收入”或相關(guān)明細(xì)科目,按照已收或應(yīng)收的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按照退回商品的成本,借記“存貨”科目,貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。如果該項(xiàng)銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣,按照原確認(rèn)的現(xiàn)金折扣金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”或“限定性凈資產(chǎn)”科目。第三,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期籌資費(fèi)用,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣,借記“籌資費(fèi)用”科目,按照應(yīng)收的賬款,貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。第四,銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。第五,期末,將“商品銷售收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“商品銷售收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性商品銷售收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“商品銷售收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2.其他收入的核算(1)會計科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織為了核算其他收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他收入”科目,并視具體情況在“其他收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。同時,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他收入的具體種類設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(2)主要賬務(wù)處理1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的,根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目,貸記“其他收入”科目“非限定性收入”或“限定性收入”明細(xì)科目。2)對于固定資產(chǎn)處置凈收入,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“其他收入”科目。3)對于無形資產(chǎn)處置凈收入,按照實(shí)際取得的金額,借記“銀行存款”等科目,按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按照其差額,貸記“其他收入”科目。4)確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),借記“應(yīng)付賬款”等科目,貸記“其他收入”科目。5)在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價情況下應(yīng)確認(rèn)的損益,借記有關(guān)科目,貸記“其他收入”科目。6)期末,將“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“其他收入”科目“非限定性收入”明細(xì)科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果存在限定性其他收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“其他收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

10.2民間非營利組織支出的管理與核算

10.2.1民間非營利組織費(fèi)用概述

1.費(fèi)用的概念支出是一個會計主體各項(xiàng)資產(chǎn)的流出,在此則是指民間非營利組織的一切開支及耗費(fèi)。支出與費(fèi)用之間存在密切的聯(lián)系,為闡述方便,本章采用“民間非營利組織費(fèi)用”來說明“民間非營利組織支出”。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流出。2.費(fèi)用的特征從費(fèi)用的概念可以看出,費(fèi)用具有以下兩個基本特征:(1)費(fèi)用會引起資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,或者二者兼而有之,并最終導(dǎo)致民間非營利組織資源的減少,包括經(jīng)濟(jì)利益的流出和服務(wù)潛力的降低,具體表現(xiàn)為民間非營利組織的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的流出、耗費(fèi)或毀損等。(2)費(fèi)用將導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的減少,但其減少不包括與清算有關(guān)的類似事項(xiàng)。但并非民間非營利組織所有的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加都屬于費(fèi)用。只有資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加同時引起凈資產(chǎn)的減少,且這種減少并非由于民間非營利組織清算等類似事項(xiàng)所引起時,才構(gòu)成費(fèi)用。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(1)費(fèi)用確認(rèn)的原則費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時予以確認(rèn):1)含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織,或者承擔(dān)了相關(guān)的負(fù)債;2)能夠引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的減少;3)金額能夠可靠地計量。(2)費(fèi)用計量的原則根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時按照其實(shí)際發(fā)生額計入當(dāng)期費(fèi)用。3.費(fèi)用的分類

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織在對費(fèi)用的會計核算中,應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用功能的不同,將費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。

4.費(fèi)用的確認(rèn)和計量公共組織財務(wù)管理（第三版）

10.2.2民間非營利組織費(fèi)用的管理非營利組織應(yīng)從嚴(yán)掌握費(fèi)用開支,并按《民間非營利組織會計制度》和有關(guān)稅法的規(guī)定,結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn),報經(jīng)董事會、理事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。非營利組織必須分清本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界限,不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。公共組織財務(wù)管理（第三版）

10.2.3民間非營利組織費(fèi)用的核算1.業(yè)務(wù)活動成本的核算

(1)會計科目的設(shè)置。1)銷售商品成本,核算當(dāng)期所出售商品的實(shí)際成本,以及與銷售商品有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。2)提供服務(wù)成本,核算當(dāng)期所提供服務(wù)的實(shí)際成本,以及與提供服務(wù)有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。3)會員服務(wù)成本,核算當(dāng)期免費(fèi)提供給會員的雜志等商品的實(shí)際成本以及免費(fèi)向會員提供的培訓(xùn)、咨詢等服務(wù)或活動的實(shí)際成本等,以及與會員服務(wù)有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。4)捐贈項(xiàng)目成本,核算對外捐贈款項(xiàng)、捐出商品的實(shí)際成本等,以及與捐贈項(xiàng)目有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。5)業(yè)務(wù)活動稅金及附加,核算業(yè)務(wù)活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。6)業(yè)務(wù)活動費(fèi),核算為業(yè)務(wù)活動發(fā)生的、無法合理分?jǐn)傊聊稠?xiàng)或某類業(yè)務(wù)活動的間接費(fèi)用。公共組織財務(wù)管理（第三版）

若民間非營利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助,可在“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。同時,在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”,歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。

“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動成本的實(shí)際發(fā)生額。在會計期末,應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

(2)主要賬務(wù)處理。1)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本,應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動成本”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。2)在會計期末,將“業(yè)務(wù)活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。公共組織財務(wù)管理（第三版）

2.管理費(fèi)用的核算(1)會計科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織為了核算其為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。同時,按照管理費(fèi)用的種類在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財務(wù)管理（第三版）

(2)主要賬務(wù)處理1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧,根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后,按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)戎蟮慕痤~,借記“管理費(fèi)用”科目;按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目;按照已提取的累計折舊,借記“累計折舊”科目;按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。2)對于因提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。3)提取行政管理所用固定資產(chǎn)折舊,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“累計折舊”科目。4)無形資產(chǎn)攤銷,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目。5)發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費(fèi)用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”等科目。6)對于因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債而確認(rèn)的損失,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。7)發(fā)生的其他管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。8)在會計期末,將“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。公共組織財務(wù)管理（第三