第五編各類交易和賬戶余額的審計(jì)

第五編各類交易和賬戶余額的審計(jì)12第十三章

銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P277）（一）接受客戶訂購單（二）批準(zhǔn)賒銷信用（三）按銷售單供貨（四）按銷售單裝運(yùn)貨物（五）向客戶開具賬單（六）記錄銷售（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（九）注銷壞賬（十）提取壞賬準(zhǔn)備3（一）接受客戶訂購單（教材P277）1.銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購單”；2.銷售經(jīng)理對“客戶訂購單”授權(quán)審批；3.銷售單管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購單”編制連續(xù)編號的“銷售單”。（二）批準(zhǔn)賒銷信用（教材P277）1.信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用審批，復(fù)核“客戶訂購單”，并在“銷售單”上簽字；2.對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”；3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé)；4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，應(yīng)當(dāng)實(shí)施職責(zé)分離控制。4（三）按銷售單供貨（教材P277）1.倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷售單”供貨；2.倉庫部門編制連續(xù)編號的“出庫單”。（四）按銷售單裝運(yùn)貨物（教材P277）1.發(fā)運(yùn)部門按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”裝運(yùn)商品；2.發(fā)運(yùn)部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。5（五）向客戶開具賬單（教材P277-278）為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在“發(fā)運(yùn)憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”；2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；4.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。6（六）記錄銷售（教材P278）記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：1.依據(jù)附有有效“發(fā)運(yùn)憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)；2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票；3.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計(jì)記錄金額的一致性；4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離；5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生；6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計(jì)主管報(bào)告。7（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（教材P278）（八）辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓（教材P278）（九）注銷壞賬—授權(quán)控制（教材P279）（十）提取壞賬準(zhǔn)備（教材P279）8【例題1·單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師通過了解銷售與收款業(yè)務(wù)流程識別控制風(fēng)險(xiǎn)，評估涉及營業(yè)收入、應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。以下對銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?/p>

）。A.銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對能夠控制營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。核對發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性，不能驗(yàn)證單價(jià)的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。9第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表二、銷售交易的內(nèi)部控制三、收款交易的內(nèi)部控制10一、銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表（教材P279）11內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（營業(yè)收入/發(fā)生）（應(yīng)收賬款/存在）（1）銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的（2）在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)（3）每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見作專門追查（1）檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）（2）檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)（3）詢問是否寄發(fā)對賬單，并檢査客戶回函檔案（1）復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目（2）追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證（3）將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對2.所有銷售交易均已登記入賬（營業(yè)收入/完整性）（應(yīng)收賬款/完整性）（1）發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬（2）銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬（1）檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性（2）檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對12內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（營業(yè)收入/準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）銷售有經(jīng)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證和客戶訂購單支持將裝運(yùn)數(shù)量與開具賬單的數(shù)量相比對（2）從價(jià)格清單主文檔獲取銷售單價(jià)（1）檢查銷售發(fā)票有誤支持憑證（2）檢查比對留下的證據(jù)（3）檢查價(jià)格清單的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)（1）復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)（2）追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票（3）追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購單4.銷售交易的分類恰當(dāng)（營業(yè)收入/分類）（1）采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表（2）內(nèi)部復(fù)核和核查（1）檢查會計(jì)科目表是否適當(dāng)。（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢査證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)13內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序5.銷售交易的記錄及時(shí)（營業(yè)收入/截止）（1）采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法（2）每月末由獨(dú)立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查（1）檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核査的標(biāo)記比較核對銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期6.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（營業(yè)收入/準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）每月定期給客戶寄送對賬單（2）由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查（3）將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較（1）觀察對賬單是否已經(jīng)寄出（2）檢查內(nèi)部核查標(biāo)記（3）檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬【單選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師通過了解銷售與收款業(yè)務(wù)流程識別控制風(fēng)險(xiǎn)，評估涉及營業(yè)收入、應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。以下控制活動中能夠控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（

）。A.每月末由獨(dú)立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷售交易是否及時(shí)入賬B.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬C.銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)D.銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的【答案】D【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。選項(xiàng)A的控制活動與營業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)B與營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)C的控制活動都與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)D的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。14二、銷售交易的內(nèi)部控制（教材P281-282）（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（二）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號（五）按月寄出對賬單（六）內(nèi)部核查程序【相關(guān)鏈接】控制活動的要素（11.4，教材P231）15（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（教材P281）1.銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求（教材P281）（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判（3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離（4）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離（5）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款（6）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)16【簡答題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。(6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。（2011年）17【答案】針對要求（1）：事項(xiàng)（1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。針對要求（2）：注冊會計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（5）進(jìn)行控制測試。客戶簽收單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來源的證據(jù)，因而與第（1）項(xiàng)控制相比，第（5）項(xiàng)控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。182.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離內(nèi)容（教材P281）（1）主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬（2）負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金（3）賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離19（二）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批（教材P281）1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限5.對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策20（三）充分的憑證和記錄（教材P281）企業(yè)在收到客戶訂購單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等。【相關(guān)說明】在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售單和銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會發(fā)生。相反，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單，如果沒有其他控制措施，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。（四）憑證的預(yù)先編號（教材P281）（1）對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。（2）由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔；而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因。21（五）按月寄出對賬單（教材P282）由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。【相關(guān)說明】為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。（六）內(nèi)部核查程序（教材P282）由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。22三、收款交易的內(nèi)部控制（教材P283-284）1.應(yīng)收賬款的收款控制（教材P283-284）（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動態(tài)管理，及時(shí)更新。（3）企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計(jì)處理。（4）企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。232.應(yīng)收票據(jù)的收款控制（教材P284）（1）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收票據(jù)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。2425第三節(jié)

銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、測試“登記入賬銷售交易”真實(shí)性（P291）（一）針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的情形（P291）（1）細(xì)節(jié)測試方向：“逆查”，審查當(dāng)期多入賬的銷售交易。（2）從明細(xì)賬入手：從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。（3）查存貨的永續(xù)盤存記錄對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性存在懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨；考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。26（二）針對將銷售交易重復(fù)入賬的情形（P291）

針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊會計(jì)師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號、缺號。（三）針對虛構(gòu)銷售交易的情形（P291）1.追查虛構(gòu)的發(fā)貨

審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)；同時(shí)還可以考慮是否對相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)狀況和股東情況等專門開展進(jìn)一步獨(dú)立調(diào)查。2.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄

如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂購單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。2728二、測試“銷售交易”完整性（掌握基本觀點(diǎn)，P292）1.銷售交易的審計(jì)一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測試。2.如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計(jì)單位沒有由發(fā)運(yùn)憑證追查至營業(yè)收入明細(xì)賬的獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認(rèn)定。3.細(xì)節(jié)測試方向：“順查”，審查當(dāng)期未入賬的銷售交易從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。4.細(xì)節(jié)測試實(shí)施的條件注冊會計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過檢查憑證的編號順序來查明。29三、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（P293-297）

（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表（P293）

營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序30被審計(jì)單位：

甲公司項(xiàng)目：營業(yè)收入編制：

A

日期：

索引號：

SA

財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：

2011年度復(fù)核：

B

日期：

（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表31審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)A．利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄√C．與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄√D．營業(yè)收入已記錄于正確的會計(jì)期間√E．營業(yè)收入已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)√（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序（教材P293-297）32審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營業(yè)務(wù)收入為例）C1．獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表AC或BC2．實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說明細(xì)節(jié)）ACD或BCD3．檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然的收入是否符合既定收入確認(rèn)原則、方法C4．獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象ACD/BCD5．抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序（教材P293-297）33審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營業(yè)務(wù)收入為例）ACD6．抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7．結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額ACD8．對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時(shí)向海關(guān)函證D9．銷售的截止測試（在以下（四）中說明細(xì)節(jié)）A10．存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序（教材P293-297）34審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營業(yè)務(wù)收入為例）C11．銷售折扣與折讓ACDE或BCDE12．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核AC13．調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額AC14．調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷E15．確定主營業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng)（三）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P294）1.將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。35（四）主營業(yè)務(wù)收入的截止測試（教材P295）1.截止測試的目的（教材P295）確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確，即被審計(jì)單位是否有應(yīng)計(jì)入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的收入是否提前至本期。2.截止測試的三個(gè)關(guān)鍵日期（教材P295）（1）發(fā)票日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期。3.截止測試的關(guān)鍵（教材P295）檢查發(fā)票日期、發(fā)貨日期和記賬日期這三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試的關(guān)鍵。364.截止測試的三條審計(jì)線路（教材P295-296）（1）以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬主營業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開具銷售發(fā)票并發(fā)貨，有無多計(jì)主營業(yè)務(wù)收入。（2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的銷售發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具銷售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干張?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)表日前后開具的銷售發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至銷售發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)主營業(yè)務(wù)收入。37四、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P297-305）（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表（教材P298）38被審計(jì)單位：

甲公司項(xiàng)目：

應(yīng)收賬款編制：

A日期：

索引號：

ZD財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期：

復(fù)核：

B日期：

39審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄√C.記錄的應(yīng)收賬款由甲公司擁有或控制√D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)√（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序（教材P298-305）40審計(jì)目標(biāo)可選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1．獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表AD/BD2．檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（以下在（三）中說明細(xì)節(jié)）D3．獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表ACD4．函證應(yīng)收賬款（在以下（四）中說明細(xì)節(jié)）A5．確定已收回的應(yīng)收賬款金額A6．對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序（教材P298-305）41審計(jì)目標(biāo)可選擇的實(shí)質(zhì)性程序D7．檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計(jì)單位處理A8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)C9.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售ACD/BCD10.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查E11.檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露（三）應(yīng)收賬款賬齡分析（結(jié)合教材P299表13-7）1.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；2.測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；3.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。42（四）函證應(yīng)收賬款（結(jié)合教材P302表13-8，重點(diǎn)掌握）1.函證要求（教材P299）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。2.函證目的（教材P299）函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。433.函證的范圍和對象（教材P299）

函證應(yīng)收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；（3）以前期間的函證結(jié)果。4.函證的方式（教材P300、P128）（1）積極函證方式；（2）消極函證方式。445.函證時(shí)間的選擇（教材P302）（1）通常以財(cái)務(wù)報(bào)表日為截止日，在財(cái)務(wù)報(bào)表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；（2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇財(cái)務(wù)報(bào)表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至財(cái)務(wù)報(bào)表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。6.函證過程控制（教材P302）注冊會計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。457.對回函不符事項(xiàng)的處理（教材P303）（1）登記入賬的時(shí)間不同而導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（2）記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（3）舞弊導(dǎo)致的不符事項(xiàng)。8.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)（教材P303）（1）應(yīng)重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價(jià)是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋唬?）如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；（3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。46一、單項(xiàng)選擇題1、整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)是（）。

A、按銷售單供貨B、向客戶開具賬單C、客戶提出訂貨要求D、編制銷售單471、【正確答案】C【答案解析】客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)；銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑證之一，也是某筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)之一。一、單項(xiàng)選擇題2、下列關(guān)于銷售交易內(nèi)部核查程序的說法，不正確的是（）。

A、檢查登記入賬的銷售交易所附的佐證憑證，例如發(fā)運(yùn)憑證等，可以在一定程度上保證登記入賬的銷售交易是真實(shí)的B、了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策，可以在一定程度上保證銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批C、檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對，可以在一定程度上保證所有銷售交易均已登記入賬D、將登記入賬的銷售交易對應(yīng)的銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對，可以在一定程度上保證登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)482、【正確答案】D【答案解析】將登記入賬的銷售交易對應(yīng)的銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對，可以在一定程度上保證登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價(jià)。一、單項(xiàng)選擇題3、下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷售貨款的最有效的方法是（）。

A、收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任B、定期與客戶進(jìn)行對賬C、請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶D、記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納493、【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)C，讓想貪污、挪用銷售貨款的員工根本接觸不到這筆款項(xiàng)，無機(jī)會下手，從源頭上進(jìn)行控制，故選項(xiàng)C是最有效的辦法。一、單項(xiàng)選擇題4、正確的授權(quán)審批是銷貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序。其中，為了防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失的是（）。

A、在銷貨發(fā)生之前，賒銷經(jīng)正確批準(zhǔn)B、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物C、銷售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過審批D、審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審批權(quán)限504、【正確答案】D【答案解析】選項(xiàng)AB的目的在于防止企業(yè)向虛構(gòu)的或無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失；選項(xiàng)C的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。一、單項(xiàng)選擇題5、注冊會計(jì)師為了驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷售交易是否真實(shí)發(fā)生和存在，下列最有效的實(shí)質(zhì)性程序是（）。

A、以營業(yè)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證B、復(fù)核銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)與發(fā)運(yùn)憑證是否一致C、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查至營業(yè)收入明細(xì)賬D、追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單515、【正確答案】A【答案解析】選項(xiàng)BD，僅是原始憑證之間的復(fù)核，沒有涉及到賬簿，因此與賬簿記錄的真實(shí)性不是很相關(guān)；選項(xiàng)C，驗(yàn)證的是完整性，而不是真實(shí)性。二、多項(xiàng)選擇題1、對于未函證應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師可以抽查（）等有關(guān)原始憑據(jù)來驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

A、銷售合同及銷售訂單B、銷售發(fā)票副本C、發(fā)運(yùn)憑證D、回款單據(jù)521、【正確答案】ABCD【答案解析】對未函證的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂貨單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。二、多項(xiàng)選擇題2、注冊會計(jì)師為驗(yàn)證被審計(jì)單位登記入賬的銷貨是否已發(fā)貨給真實(shí)的顧客，可采用（）程序進(jìn)行測試。

A、復(fù)核銷貨總賬、明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬中大額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目B、將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中發(fā)運(yùn)分錄核對C、將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方收款分錄與相關(guān)的憑據(jù)核對D、核對銷貨明細(xì)賬、銷貨發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證532、【正確答案】ABCD【答案解析】選項(xiàng)C，一般而言，應(yīng)收賬款貸方所記業(yè)務(wù)是得以收回的款項(xiàng)，而已收回款項(xiàng)的應(yīng)收賬款一般都是真實(shí)的。二、多項(xiàng)選擇題3、為了驗(yàn)證“登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬”，注冊會計(jì)師常用的實(shí)質(zhì)性程序包括（）。

A、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)B、追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票C、追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購單D、檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)543、【正確答案】ABC【答案解析】選項(xiàng)D屬于針對此目標(biāo)實(shí)施的控制測試，而不是實(shí)質(zhì)性程序。二、多項(xiàng)選擇題4、下列程序中屬于注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分析程序的有（）。

A、計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大差異B、復(fù)核應(yīng)收賬款的借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否匹配，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因C、在明細(xì)表上標(biāo)注重要客戶，并編制對重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā)生變動，必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動合理性D、計(jì)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng)554、【正確答案】ABC【答案解析】對于選項(xiàng)D，雖然是實(shí)質(zhì)性程序，但不是分析程序，因此不正確。二、多項(xiàng)選擇題5、對于被審計(jì)單位在被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查（）。

A、有無已做壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收賬款B、前后各期是否一致C、發(fā)生壞賬損失的原因是否清楚D、有無授權(quán)批準(zhǔn)565、【正確答案】ACD【答案解析】本題的前提是已發(fā)生的壞賬，選項(xiàng)B是針對會計(jì)處理方法的檢查內(nèi)容。三、簡答題1、甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)A公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對銷售業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下銷售業(yè)務(wù)：

(1)與乙公司簽訂合同銷售一條大型生產(chǎn)線，負(fù)責(zé)安裝工作，總價(jià)款