淺談民營企業(yè)科研項(xiàng)目核算

技術(shù)創(chuàng)新與科技應(yīng)用對企業(yè)的發(fā)展起到巨大促進(jìn)作用，而如何在資源配置最優(yōu)化的基礎(chǔ)上對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)加以管理，是每個(gè)企業(yè)必須面對的重要課題。對企業(yè)來說，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管控，能夠起到提高企業(yè)競爭力、提高研發(fā)效率的重要作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終提升產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等多元目的。我國的科研領(lǐng)域已經(jīng)發(fā)生了重大變革，真正參與市場競爭的是技術(shù)能力，沒有創(chuàng)新企業(yè)就沒有發(fā)展空間，因此分析企業(yè)科研項(xiàng)目核算管理內(nèi)容，對企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著重要現(xiàn)實(shí)意義。一、民營企業(yè)在科研項(xiàng)目核算中遇到的問題(一)財(cái)務(wù)人員能力問題民營企業(yè)科研項(xiàng)目核算質(zhì)量的高低，與主要負(fù)責(zé)相關(guān)內(nèi)容的財(cái)務(wù)人員能力素質(zhì)有著直接聯(lián)系。企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)涉及縱向經(jīng)費(fèi)、橫向經(jīng)費(fèi)等多種類型，其管理方式也各有不一，如果沒有進(jìn)行科學(xué)的分門別類，就會(huì)造成管理和核算上的難度。一方面，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題。對于民營企業(yè)來說，其科研經(jīng)費(fèi)來源不同，彼此間很難分配均勻，如已經(jīng)經(jīng)過整合的捆綁資金、單一投資渠道資金等，這些資金都不能統(tǒng)一而論，無法根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)章程統(tǒng)一管理，因此就需要財(cái)務(wù)人員從科研項(xiàng)目的不同角度出發(fā)，去完善相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，協(xié)助企業(yè)展開研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理，但其管理質(zhì)量與效果還有待提升。另一方面，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算范圍問題?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算范圍沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與程序，需要企業(yè)自行界定，然后按照相應(yīng)要求設(shè)置明細(xì)科目，為后面的經(jīng)費(fèi)核算提供更為準(zhǔn)確、規(guī)范的參考標(biāo)準(zhǔn)，這對企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的能力要求較為嚴(yán)格。(二)經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在脫軌行為預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)最常應(yīng)用的資源管理手段，民營企業(yè)同樣如此，但是民營企業(yè)在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)估上還存在一定問題?？蒲许?xiàng)目在研發(fā)以及后續(xù)過程存在較大的不確定性，經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在一定盲區(qū)，在會(huì)計(jì)核算過程中就很難形成全成本核算，導(dǎo)致最終的預(yù)算與實(shí)際核算間存在較大差異。從經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的具體內(nèi)容來看，一是預(yù)算編制問題?？蒲腥藛T與財(cái)務(wù)人員在預(yù)算編制上存在一定分歧，前者為了獲得更多的項(xiàng)目資金，在預(yù)算申報(bào)上可能存在多報(bào)行為，但財(cái)務(wù)人員需要兼顧企業(yè)整體的費(fèi)用預(yù)算，再加上其對科研項(xiàng)目內(nèi)容的不了解，也無法出具專業(yè)性意見，預(yù)算編制存在一定不確定性。二是預(yù)算執(zhí)行問題，科研項(xiàng)目受內(nèi)外影響較大，可能存在項(xiàng)目中途參與、調(diào)整等情況，預(yù)算變更十分正常，但財(cái)務(wù)部門與項(xiàng)目部門間的聯(lián)系不緊密，難以及時(shí)對項(xiàng)目預(yù)算等進(jìn)行調(diào)整。三是預(yù)算反饋問題。科研項(xiàng)目跨年度現(xiàn)象十分常見，年度項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)跟蹤管理難度較大，這也導(dǎo)致年終會(huì)計(jì)賬務(wù)難度增加，對預(yù)算管理的總結(jié)工作也無法準(zhǔn)確推進(jìn)，降低了預(yù)算管理的指導(dǎo)效應(yīng)。(三)監(jiān)督和績效評(píng)價(jià)體系缺失民營企業(yè)現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理缺乏強(qiáng)有力的事前預(yù)防、事中控制以及事后檢驗(yàn)的全流程監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。一來，企業(yè)不同部門對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理態(tài)度不同。從科研部門來看，科研人員更重視項(xiàng)目的質(zhì)量，在經(jīng)費(fèi)支出上缺乏預(yù)算執(zhí)行的自我監(jiān)督和控制，沒有節(jié)流意識(shí)，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)可能流失嚴(yán)重。二來，財(cái)務(wù)人員對科研項(xiàng)目較為陌生。隔行如隔山，由于對具體科研需求的不了解，也就無法結(jié)合財(cái)務(wù)角度和科研角度出具財(cái)務(wù)管理體系，無法對科研經(jīng)營運(yùn)動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，且部門間職責(zé)分工不同，私下交流很少，科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)動(dòng)的約束力明顯不足。(四)科研經(jīng)費(fèi)核算上缺乏內(nèi)控管理內(nèi)部控制是對民營企業(yè)內(nèi)部管理的整體把控，雖然民營企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了較為健全的內(nèi)控體系，但是在科研經(jīng)費(fèi)上的約束力還較為缺失。首先，在現(xiàn)有的內(nèi)控體制下，企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的運(yùn)動(dòng)流轉(zhuǎn)并未形成明確的細(xì)則約束，其授權(quán)審批范圍模糊，一些問題沒有及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，往往在后續(xù)課題驗(yàn)收時(shí)，才被審計(jì)出來，但已經(jīng)造成了一定損失。其次，科研項(xiàng)目跨年度結(jié)題或集中課題驗(yàn)收現(xiàn)象較為常見，而財(cái)務(wù)部門工作又較為繁重，對課題結(jié)題相關(guān)的資料審查可能存在漏審行為，對項(xiàng)目的整體把控存在問題，對企業(yè)的發(fā)展造成不良影響。二、科研項(xiàng)目核算及管理要求為了進(jìn)一步加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管控，也為了便于財(cái)務(wù)部門的核算，結(jié)合國家法律以及相關(guān)科研項(xiàng)目的條文內(nèi)容，企業(yè)在進(jìn)行科研項(xiàng)目核算及管理時(shí)必須遵循如下要求：第一，企業(yè)在承接科研項(xiàng)目后，其需要建立相應(yīng)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制管理制度，明確科研部門以及財(cái)務(wù)部門的具體職責(zé)、權(quán)限，以項(xiàng)目課題為重心，將其經(jīng)費(fèi)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，單獨(dú)核算，并保證?？顚Ｓ?。第二，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出方面，必須按照如下三個(gè)原則進(jìn)行，一是費(fèi)用的發(fā)生要與科研進(jìn)度保持一致；二是必須嚴(yán)格按照合同中約定的內(nèi)容展開；三是嚴(yán)格按照既定經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格來講一般情況下不予調(diào)整，必須要調(diào)整的，需根據(jù)費(fèi)用金額的大小得到相關(guān)層級(jí)的審批后，才予以調(diào)整。三、科研項(xiàng)目專項(xiàng)資金與自籌資金的核算方法(一)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)企業(yè)在取得科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政撥款時(shí)，需設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，即借記“銀行存款”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款—科研經(jīng)費(fèi)”。同時(shí)可開立銀行專戶進(jìn)行管理，一般簡化可不用，根據(jù)企業(yè)管理而定。(二)自籌資金企業(yè)在取得自籌資金用以開發(fā)科研項(xiàng)目，在收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等相關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“長期應(yīng)付款”，如果要?dú)w還則計(jì)入長期應(yīng)付款，不歸還則計(jì)入實(shí)收資本。同時(shí)可開立銀行專戶進(jìn)行管理，一般簡化可不用，根據(jù)企業(yè)管理而定。四、科研項(xiàng)目專項(xiàng)費(fèi)用與自籌經(jīng)費(fèi)的核算方法(一)專項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，若是財(cái)政撥款(專項(xiàng)費(fèi)用)進(jìn)行核算，包括資本化與費(fèi)用化支出，其包括如下幾種情況：一是，用專項(xiàng)費(fèi)用購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí)，即借記“固定資產(chǎn)—科研項(xiàng)目—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”或“無形資產(chǎn)—科研項(xiàng)目—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。二是，發(fā)生材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí)，需按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即借記“研發(fā)支出—資本化/費(fèi)用化支出—三級(jí)明細(xì)科目-科研項(xiàng)目—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目，其中必須要注意的是，如果上述費(fèi)用形成了固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，需要按照自籌經(jīng)費(fèi)形成資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算執(zhí)行。(二)自籌經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生自籌科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，包括資本化與費(fèi)用化支出。其中，按照費(fèi)用化支出，則費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出—資本化/費(fèi)用化支出—三級(jí)明細(xì)科目—科研項(xiàng)目—自籌經(jīng)費(fèi)”，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款”等相關(guān)科目，在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—三級(jí)明細(xì)科目—科研項(xiàng)目—自籌經(jīng)費(fèi)”。按照資本化支出，則費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出—資本化支出—三級(jí)明細(xì)科目—科研項(xiàng)目—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)/自籌經(jīng)費(fèi)”，研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—資本化支出—三級(jí)明細(xì)科目—科研項(xiàng)目—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)/自籌經(jīng)費(fèi)”，無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷”，貸記“累計(jì)攤銷”。除了上述提到的費(fèi)用化與資本化外，企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，同理也可區(qū)分科研項(xiàng)目在“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)賬類進(jìn)行核算。(1)購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。(2)形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“在建工程—科研項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)—科研項(xiàng)目”，貸記“在建工程—科研項(xiàng)目”。五、民營企業(yè)關(guān)于科研項(xiàng)目核算的優(yōu)化(一)優(yōu)化企業(yè)科研項(xiàng)目核算處理在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中，對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用做出了具體規(guī)定。對企業(yè)來說，其必須新增明細(xì)科目，才能夠滿足會(huì)計(jì)核算要求。因此，企業(yè)需結(jié)合科研項(xiàng)目特點(diǎn)，對會(huì)計(jì)科目加以優(yōu)化。加強(qiáng)對相關(guān)財(cái)務(wù)人員的能力培養(yǎng)，不斷提高其會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)，可根據(jù)不同的科研課題，在研發(fā)支出下設(shè)資本化支出與費(fèi)用化支出二級(jí)科目，往下設(shè)置三級(jí)科目、四級(jí)科目等，不斷細(xì)化經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，做好項(xiàng)目的全成本核算，這里以三、四級(jí)科目為例，如表1所示。加大財(cái)務(wù)人員對科研項(xiàng)目的學(xué)習(xí)力度。使其掌握基本的科研項(xiàng)目內(nèi)容，可以從財(cái)務(wù)角度出具專業(yè)意見，進(jìn)一步明確科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算范圍，協(xié)助企業(yè)高效完成科研項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量，保證企業(yè)資金利用最大化，不斷提高企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)利用質(zhì)量。表1企業(yè)研發(fā)費(fèi)用三四級(jí)科目簡示(二)強(qiáng)調(diào)部門溝通交流要想做好企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理和核算，除了財(cái)務(wù)部門人員努力外，還需要業(yè)務(wù)(科研)人員積極學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)容，不斷加強(qiáng)部門間的溝通交流。其一，搭建科研信息化平臺(tái)，科研項(xiàng)目內(nèi)容和相關(guān)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容都可以共享在其中，如國家科研經(jīng)費(fèi)政策、經(jīng)費(fèi)核算情況通報(bào)、科研儀器設(shè)備狀態(tài)等，便于各層級(jí)人員根據(jù)自身權(quán)限調(diào)取相應(yīng)信息，提高資源配置效率。其二，做好科研經(jīng)費(fèi)公布工作。對科研項(xiàng)目進(jìn)行過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在科研信息化平臺(tái)上及時(shí)進(jìn)行公布，同時(shí)根據(jù)科研項(xiàng)目狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，便于企業(yè)人員分析并控制經(jīng)費(fèi)運(yùn)動(dòng)情況，打造全員管理環(huán)境。其三，做好科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整工作?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，企業(yè)可在財(cái)務(wù)人員中選派綜合能力強(qiáng)的人員進(jìn)駐科研項(xiàng)目組，深入了解科研經(jīng)費(fèi)實(shí)質(zhì)，不斷提高經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，控制后續(xù)預(yù)算調(diào)整的頻率。如若在預(yù)算執(zhí)行中遇到必要調(diào)整，必須經(jīng)過層層審批后進(jìn)行調(diào)整，并對原因進(jìn)行批注，保證企業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的剛性約束。(三)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)核算等相關(guān)管理內(nèi)容，還需要企業(yè)提高嚴(yán)肅、完整的監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行約束，具體可從如下方面優(yōu)化：第一，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督，保證企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的獨(dú)立性，明確審計(jì)職責(zé)任務(wù)，保證其相互監(jiān)督，同時(shí)引入外部中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，從科研項(xiàng)目立項(xiàng)入手，提高其規(guī)范性與科學(xué)性，借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平，形成更具操作性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，保證企業(yè)經(jīng)費(fèi)管理順利運(yùn)行。第二，運(yùn)用科學(xué)的經(jīng)費(fèi)管理辦法。企業(yè)可設(shè)置專業(yè)的經(jīng)費(fèi)管理小組，由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門和科研部門骨干參與，專注科研經(jīng)費(fèi)管理，對其分類，堅(jiān)持?？顚Ｓ?，對經(jīng)費(fèi)動(dòng)態(tài)進(jìn)行跟蹤，保證經(jīng)費(fèi)審批規(guī)范，提高企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)利用的合理性與有效性。第三，規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的成本核算與成本管理工作。改變傳統(tǒng)科研項(xiàng)目成本核算模式，以課題組為單位，提高經(jīng)費(fèi)管理的針對性和專業(yè)性，保證其成本核算的全面性與準(zhǔn)確性，能夠如實(shí)反映出科研項(xiàng)目的實(shí)際需求，為企業(yè)科研項(xiàng)目其他課題提供相關(guān)借鑒，進(jìn)而形成處理程序，一定程度上也降低了企業(yè)的經(jīng)費(fèi)運(yùn)算難度，提高了工作效率。(四)完善科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理制度對于科研項(xiàng)目本身來說，也要進(jìn)一步完善其相關(guān)管理制度。首先，建立科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)管理體制，將經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)過程控制、成本核算等進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，在科研項(xiàng)目的課題指導(dǎo)下對經(jīng)費(fèi)實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理，在不影響項(xiàng)目正常進(jìn)度的情況下，以月度、季度和年度的形式開展項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理，分層次控制，提高科研經(jīng)費(fèi)流入、流出的關(guān)注力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并修正，保證經(jīng)費(fèi)的完整性和實(shí)用性。其次，建立健全科研經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)懲制度。根據(jù)項(xiàng)目情況，客觀預(yù)測經(jīng)費(fèi)使用效益，并對科研經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出效果進(jìn)行審查，包括其經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)化情況、成本收益情況等，加強(qiáng)對科研項(xiàng)目成果的關(guān)注力度，提高成果轉(zhuǎn)化的驅(qū)動(dòng)力，利用獎(jiǎng)勵(lì)制度促進(jìn)科研開發(fā)，對科研人員予以認(rèn)可，對其貢獻(xiàn)力做出明確表彰，不斷提高其積極性，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的多維管理。六、結(jié)束語綜上所述，民營企業(yè)對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的管理，不僅是保證自身資金等資源安全性、提升企業(yè)管理質(zhì)量，更好適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場的重要舉措，更是