2023年注冊會計師《審計》考試真題及答案

2023年注冊會計師《審計》考試真題及答案一、單選題(20題)1、注冊會計師在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，下列各項中通常無需考慮的是()A.被審計單位管理層的責任B.被審計單位的性質(zhì)C.財務報表的目的D.財務報表的性質(zhì)參考答案：A參考解析：在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關因素:第一，被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織)﹔第二，財務報表的目的(例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求);第三，財務報表的性質(zhì)(例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表);第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。2、審計的固有限制不包括()A.財務報告的性質(zhì)B.審計程序的性質(zhì)C.在合理的時間內(nèi)完成審計工作的需要D.審計的保證程度參考答案：D參考解析：審計的固有限制源于:(1)財務報告的性質(zhì);(2)審計程序的性質(zhì);(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。3、以下哪項不會增加重大錯報風()A.投資多家聯(lián)營企業(yè)B.與控股公司在一個經(jīng)營地點辦公第1頁共16頁險險C.董事會下設審計委員會，核查對外報告的合規(guī)性D.與關聯(lián)方發(fā)生交易參考答案：C參考解析：良好的治理結構(如治理層下設審計委員會)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務運作以及財務報告實施有效的監(jiān)督,從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險。4、以下哪項是錯誤的()A.內(nèi)部環(huán)境可能導致財務報表層次的重大錯報風險B.風險評估可能導致財務報表層次的重大錯報風險C.控制活動可能導致認定層次的重大錯報風險D.控制監(jiān)督可能導致認定層次的重大錯報風險參考答案：D參考解析：可能表明存在財務報表層次重大錯報風險的事項或情況包括:(1)缺乏具備會計和財務報告技能的員工;(2)控制缺陷，尤其是內(nèi)部環(huán)境、風險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制缺陷和管理層未處理的內(nèi)部控制缺陷;(3)以往發(fā)生的錯報或錯誤，或者在本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整。5、以下哪項錯誤()A.風險識別是指找出財務報表層次的認定層次的重大錯報風險B.風險評估是指對重大錯報發(fā)生的可能性和后果嚴重程度進行評估C.風險識別和評估是一個連續(xù)和動態(tài)的收集更新與分析信息的過程D.風險識別和評估是審計測試流程的起點參考答案：D參考解析：選項D錯誤，風險的識別和評估是審計風險控制流程的起點。6、下列有關會計估計審計的說法中，錯誤的是()第2頁共16頁A.注冊會計師應當復核以前期間會計估計的結果，或者復核管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計(追溯復核)，目的是評價以前期間作出的判斷是否適當B.根據(jù)注冊會計師對以前期間重大錯報風險的評估結果，如果一項或多項重大錯報風險的固有風險被評估為較高，注冊會計師可能認為需要更加詳細的追溯復核C.審計證據(jù)支持的點估計可能不同于管理層的點估計。在這種情況下，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報D.審計證據(jù)支持的區(qū)間估計可能不包括管理層的點估計。在這種情況下，錯報為管理層的點估計與注冊會計師的區(qū)間估計之間的最小差異參考答案：A參考解析：注冊會計師應當復核以前期間會計估計的結果，或者復核管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計(追溯復核)，這有助于識別和評估本期的重大錯報風險。在確定復核的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應當考慮會計估計的特征。注冊會計師復核的目的不是質(zhì)疑以前期間依據(jù)當時可獲得的信息作出的適當判斷。7、在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師認為合理的理由是()。A.被審計單位對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解B.被審計單位提出大幅度削減審計費用C.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息D.注冊會計師不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)參考答案：A參考解析：下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務:①環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響;②對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解;③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿第3頁共16頁上上意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。8、無需包括在審計業(yè)務約定書中的是()。A.財務報表審計目的與范圍B.出具審計匯報的日期C.用于編制財表所合用財務匯報編制基礎D.管理層和治理層的責任參考答案：B參考解析：審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而各異，但應當包括以下主要內(nèi)容:1.財務報表審計的目標與范圍(選項A);2.注冊會計師的責任;3.管理層的責任(選項D);4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎(選項C);5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。9、下列各項中，不影響審計證據(jù)可靠性的是()。A.被審計單位內(nèi)部控制與否有效B.用作審計證據(jù)的信息與有關認定之間的關系C.審計證據(jù)的來源D.審計證據(jù)的存在形式參考答案：B10、下列有關注冊會計師識別和評估重大錯報風險的說法中，錯誤的是()A.注冊會計師可能考慮修正之前的重大錯報風險的識別和評估結果B.注冊會計師對于識別出的重大錯報風險應當分別評估固有風險和控制風險第4頁共16頁C.注冊會計師在評估重大錯報風險時應當考慮相關控制的影響D.注冊會計師應當在考慮相關控制之前識別重大錯報風險參考答案：B參考解析：審計準則規(guī)定，對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當分別評估固有風險和控制風險。對于識別出的財務報表層次重大錯報風險，審計準則未明確規(guī)定，是應當分別評估固有風險和控制風險，還是合并評估。11、下列各項中，不屬于審計的前提條件的是()A.管理層認可其按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表的責任B.管理層認可其設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制的責任C.管理層允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息D.管理層認可注冊會計師計劃和執(zhí)行審計工作的安排參考答案：D參考解析：審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。1.財務報告編制基礎2.管理層責任就管理層的責任達成一致意見。照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任，其責任包括：(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，使其實現(xiàn)公允反映(如適用)(選項A)。(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報(選項B)。(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要第5頁共16頁按并按并的內(nèi)部人員和其他相關人員(選項C)。3.確認的形式注冊會計師應當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。12、如果識別出對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，下列各項中，不屬于注冊會計師應當實施的審計程序是()。A.提請管理層延長對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項的評估期間B.向管理層獲取有關應對計劃的書面聲明C.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃D.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息參考答案：A參考解析：如果識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序(包括考慮緩解因素)，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應當包括：1、如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估。2、評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關的未來應對計劃(選項C)。管理層的應對計劃可能包括管理層變賣資產(chǎn)、對外借款、重組債務、削減或延緩開支或者獲得新的資本。3、如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持。4、考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息(選項D)。5、要求管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明(選項B)。13、在內(nèi)部控制審計中，下列有關非財務報告內(nèi)部缺陷的說法中，錯誤的是()。第6頁共16頁A.即使非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷，也無需對此發(fā)表審計意見B.如果非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，無需在審計報告中說明C.如果非財務報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷，無需在審計報告中說明D.如果非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷，應當在審計報告中增加強調(diào)事項段，對該缺陷進行說明參考答案：D參考解析：如果在審計過程中注意到存在非財務報告內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應當區(qū)分具體情況予以處理:1、如果認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷，注冊會計師應當與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無須在內(nèi)部控制審計報告中說明(選項C正確);2、如果認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和管理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無須在內(nèi)部控制審計報告中說明(選項B正確);3、如果認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和管理層溝通，提醒企業(yè)加以改進;同時應當在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關風險，但無須對其發(fā)表審計意見(選項A正確)。14、下列有關固有風險等級的說法中，錯誤的是()。A.在確定固有風險等級時，注冊會計師應當考慮錯報發(fā)生的可能性和重要程度B.評估的固有風險等級較高，意味著錯報發(fā)生的可能性和重要程度均較高C.評估的固有風險等級接近或達到最高級時，識別的重大錯報風險應確認為特別風險D.擬不測試控制運行的有效性時，應將固有風險的評估結果作為重大錯報風險的評估結果參考答案：B第7頁共16頁參考解析：評估的固有風險等級較高，并不意味著評估的錯報發(fā)生的可能性和重要程度都較高。錯報發(fā)生的可能性和重要程度在固有風險等級上的交集確定了評估的固有風險在固有風險等級中是較高還是較低。評估的固有風險等級較高也可能是錯報發(fā)生的可能性和重要程度的不同組合導致的，例如，較低的錯報發(fā)生的可能性和極高的重要程度可能導致評估的固有風險等級較高。15、確定財務報表整體重要性時，下列有關基準的選擇的說法中，錯誤的是()。A.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定，通常選擇經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準B.如果企業(yè)為處于開辦期的新設企業(yè)，通常選擇總資產(chǎn)作為基準C.如果企業(yè)為公益性質(zhì)的基金會，通常選擇捐贈收入減捐贈支出后的凈額作為基準D.如果企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，通常選擇過去三至五年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損作為基準參考答案：C參考解析：公益性質(zhì)的基金會，通常選擇的基準是捐贈收入或捐贈支出總額。16、下列有關兩個層次重大錯報風險的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師對內(nèi)部監(jiān)督的了解與評價，可能對認定層次重大錯報風險有影響B(tài).注冊會計師對控制活動的了解，可能對認定層次重大錯報風險有影響C.注冊會計師對內(nèi)部環(huán)境的了解，可能對財務報表層次重大錯報風險有影響D.注冊會計師對風險評估的了解，可能對財務報表層次重大錯報風險有影響參考答案：A參考解析：注冊會計師了解被審計單位的內(nèi)部環(huán)境、風險評估和內(nèi)部監(jiān)督要素，更有可能影響財務報表層次重大錯報風險的識別和評估;注冊會計師了解被審計單位的信息系統(tǒng)與溝通以及控制活動要素，更有可能第8頁共16頁影響認定層次重大錯報風險的識別和評估。17、下列有關財務報表審計的說法中，正確的是()A.審計的目的是改善財務報表的質(zhì)量，增強管理層等預期使用者對財務報表的信賴程度B.注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將重大錯報風險降至可接受的低水平C.審計的最終產(chǎn)品是審計報告,并且涉及為如何利用信息提供建議D.審計應以積極方式提出意見參考答案：D參考解析：選項AC錯誤，審計的目的是改善財務報表的質(zhì)量，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。選項B錯誤，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平,從而得出合理的結論以作為形成審計意見的基礎。18、下列有關審計風險的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師不可能將審計風險降至零B.審計風險取決于固有風險和檢查風險C.審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性D.審計風險是一個與審計過程相關的技術術語，并不是指注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律后果參考答案：B參考解析：審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，因此選項B說法錯誤。19、下列各項中，不屬于審計的固有限制的是()。第9頁共16頁A.注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制B.注冊會計師無法將審計風險降低為零C.實施的審計程序可能發(fā)現(xiàn)不了串通舞弊D.財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性參考答案：B參考解析：審計的固有限制源于:(1)財務報告的性質(zhì);(2)審計程序的性質(zhì);(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。選項AC屬于源于審計程序的性質(zhì);選項D源于財務報告的性質(zhì)。20、下列有關貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣的說法中，錯誤的是()A.因賬面余額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低，因此貨幣單元抽樣不適用測試總體的低估B.貨幣單元抽樣確定樣本規(guī)模時無需考慮總體的變異性，傳統(tǒng)變量抽樣需要對總體進行分層以減少樣本規(guī)模C.當預計總體錯報的金額增加時，傳統(tǒng)變量抽樣所需的樣本規(guī)?？赡艽笥谪泿艈卧闃拥臉颖疽?guī)模D.如果預計總體沒有錯報或只有少量錯報，貨幣單元抽樣和均值法可能比差額法和比率法更合適參考答案：C參考解析：選項B為貨幣單元抽樣的優(yōu)點;選項D為傳統(tǒng)變量抽樣的缺點之一，如果幾乎不存在錯報，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用;貨幣單元抽樣的缺點主要包括:(1)貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮;(選項A正確，不符合題意)(2)對零余額或負余額的選取需要在設計時予以特別考慮，例如，如果準備第10頁共16頁對應收賬款進行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體，如果檢查零余額的項目對審計目標非常重要，注冊會計師需要單獨對其進行測試，因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選取

;(3)當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額;(4)在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致，不過如果相關會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本;(5)當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。(選項C正確，符合題意)二、多選題(15題)1、以下哪項會需要在剩余期間獲取更多的審計證據(jù)()A.認定層次重大錯報風險較高B.在信賴控制的基礎上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍較大C.控制環(huán)境較差D.剩余期間較短參考答案：ABC參考解析：選項A正確，評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。選項B正確，注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎上擬減少實質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。選項C正確，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。選項D錯誤，剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越第11頁共16頁多。2、下列審計程序中，能夠為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據(jù)的有()A.對存款期限跨越資產(chǎn)負債表日的未質(zhì)押的定期存款檢查開戶證書復印件B.函證定期存款的相關信息C.對于資產(chǎn)負債表日后已到期的定期存款核對兌付憑證D.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復印件參考答案：BC參考解析：選項A錯誤，對存款期限跨越資產(chǎn)負債表日的未質(zhì)押定期存款，檢查開戶證實書原件而非復印件，以防止被審計單位提供的復印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前原件的復印件。選項D錯誤，對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質(zhì)押合同核對，核對存款人、金額、期限等相關信息。3、下列有關控制測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的有()。A.對相關控制的依賴程度增加，所需的樣本規(guī)模增大B.擬測試的總體預期偏差率減少，所需的樣本規(guī)模增大C.可容忍偏差率增加，所需的樣本規(guī)模增大D.大規(guī)?？傮w中抽樣單元的數(shù)量增加，所需的樣本規(guī)模增大參考答案：BCD參考解析：在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素包括：1.可接受的信賴過度風險(反向變動)2.可容忍偏差率(反向變動)3.預計總體偏差率(同向變動)4.總體規(guī)模(影響很小)5.其他因素第12頁共16頁(1)控制運行的相關期間(同向)(2)控制程序復雜(同向)(3)測試的控制類型，人工控制實施的測試要多過自動化。4、下列各項中，在確定信息技術審計范圍時需要考慮的因素有

()。A.企業(yè)業(yè)務流程的復雜度B.信息技術環(huán)境的規(guī)模和復雜度C.所處行業(yè)的利潤水平D.信息系統(tǒng)的復雜度參考答案：ABD參考解析：在確定審計策略時，需要結合被審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務對系統(tǒng)的依賴程度、信息和復雜計算的數(shù)量、信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度五個方面，對信息技術審計范圍進行適當考慮。(一)評估業(yè)務流程的復雜程度(二)評估信息系統(tǒng)的復雜程度(三)評估信息技術環(huán)境的規(guī)模和復雜程度5、下列各項中，屬于固有風險因素的有()。A.內(nèi)部控制的固有局限性B.事項或情況的不確定性C.事項或情況的變化D.管理層偏向參考答案：BCD參考解析：固有風險因素可以是定性的，也可以是定量的。固有風險因素包括事項或情況的復雜性、主觀性、變化(選項C)、不確定性(選項B)，以及管理層偏向(選項D)或其他舞弊風險因素。6、下列各項情形中，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計的工作的有()第13頁共16頁A.內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力B.評價的認定層次重大錯報風險較高C.內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性D.內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法參考答案：ACD參考解析：如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計的工作:(1)內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性(選項C);(2)內(nèi)部審計人員缺之足夠的勝任能力(選項A);(3)內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量管理)(選項D)。7、下列各項中，屬于注冊會計師記錄的系統(tǒng)化抽樣選取的樣本的識別特征的有()A.確定的抽樣間隔B.執(zhí)行抽樣的時間C.選取樣本的來源D.確定的抽樣起點參考答案：ACD參考解析：對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源(選項C正確)、抽樣的起點(選項D正確)及抽樣間隔(選項A正確)來識別已選取的樣本。例如，若被審計單位對發(fā)運單順序編號，測試的發(fā)運單的識別特征可以是對4月1日至9月30日的發(fā)運記錄，從第12345號發(fā)運單開始每隔125號系統(tǒng)抽取發(fā)運單。8、下列各項中，可能導致非抽樣風險的有A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標第14頁共16頁B.注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差C.注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差D.注冊會計師選擇了不適合于實現(xiàn)特定目標的審計程序參考答案：ABCD參考解析：在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因主要包括下列情形：1.注冊會計師選