會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研究

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研究摘要近年來，小型會計(jì)師事務(wù)所群體不斷地調(diào)整和優(yōu)化自身市場定位，力求突出專業(yè)服務(wù)特點(diǎn)，與此同時(shí)也對審計(jì)質(zhì)量控制愈發(fā)關(guān)注，這促使部分小型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得到不斷提升，從而走上小且精、小且優(yōu)的發(fā)展道路。同時(shí)，小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，也為小型事務(wù)所帶來了廣闊的業(yè)務(wù)市場和發(fā)展前景，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2012年，在中注協(xié)登記的會計(jì)師事務(wù)所8067家(不含分所)。其中，絕大多數(shù)為小型會計(jì)師事務(wù)所，數(shù)量約占全國會計(jì)師事務(wù)所總數(shù)量的97%。所以，小型事務(wù)所群體毋庸置疑地已成為審但是，我們也應(yīng)當(dāng)看到這樣強(qiáng)進(jìn)的發(fā)展勢頭背后仍是問題凸顯，由于主觀的自身管理理念和逐利心態(tài)以及客觀的行業(yè)風(fēng)氣和監(jiān)管環(huán)境等方面的問題，有相當(dāng)一部分小型會計(jì)師事務(wù)所重業(yè)務(wù)開拓、重收入提高、輕質(zhì)量控制從而導(dǎo)致質(zhì)量控制遭到弱化的現(xiàn)象依然存在，加之有限責(zé)任制的組織形式在小型所群體中仍占主流，事務(wù)所管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識相對薄弱，易于放松質(zhì)量控制；同時(shí)，由于小型所數(shù)量的迅某些小型會計(jì)師事務(wù)所難免會將精力主要集中在攬取業(yè)務(wù)上，甚至為了延攬業(yè)務(wù)惡性殺價(jià)、惡性競爭。以上這些問題導(dǎo)致了有的小型所的審計(jì)質(zhì)量控制制度沒能得到完善或者是在執(zhí)行上流于形式，致使這些小型會計(jì)師事務(wù)所就陷入了拼收費(fèi)一輕質(zhì)控一被處罰一丟客戶一再拼收費(fèi)一進(jìn)一步輕質(zhì)控的惡性循環(huán)。當(dāng)前，小型會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)因此，筆者通過結(jié)合在實(shí)習(xí)單位A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)中的經(jīng)驗(yàn)、A會計(jì)師事務(wù)所自身特點(diǎn)與能力，對于A所的審計(jì)質(zhì)量控制各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，總結(jié)目前A所質(zhì)控環(huán)節(jié)存在的漏洞，并進(jìn)一步挖掘?qū)е聠栴}出現(xiàn)的主客觀原因，從而提出了事務(wù)所自身的管理理念、審計(jì)流程、人力資源以及外部行業(yè)自律管理、政府監(jiān)管等外部監(jiān)管環(huán)境等方面的改善建議。之后，筆者就提出的改善建議在A所內(nèi)部進(jìn)行一次問卷調(diào)查，通過調(diào)查了解措施的可行性、不足之處、進(jìn)一步的提升空間等，并根據(jù)反饋的調(diào)查結(jié)果對于措施進(jìn)行更好地完善。希望能夠通過這些改善措施的不斷落實(shí)逐步提升A所的審計(jì)質(zhì)量，促使A所獲得更好發(fā)展。同時(shí)，A所的某些問題或許在小型會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)內(nèi)也存在一定普遍性，因而還可為其他類似的小型所的審計(jì)質(zhì)量控制方面問題的改善和解決提供一定的借鑒，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)小型會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競爭力的提高和會計(jì)師行業(yè)的全面審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)過程人力資源管理理念外部監(jiān)管TheResearchofQualityControlofAaccountingfirmInrecentyears,withadjustmentandoptimizationofitsmarketpositioningandoutstandingofprofessionalservicecharacteristics,thesmaandmoreattentiontopracticeauditqualitycontrol,thisrealitymakesanumberofAtthesametime,thevigorousdevelopmentofsmallenterprisesalsobroughtwiderbusinessmarketandpromisingprospectsforthedevelopmentofsmallfirms.Nowadays,smallaccountingfirmshasbecomeanimportantpartofauditmarketandtheCPAindustry.Accordingtostatistics,asof2012,thenumberofregisteredpublicaccountingfirmsinCICPAis8067(notincludingbranches).Amongthem,mostofthefirmsaresmallaccountingfirms,accountingforabout97%ofthetotalnumberofaccountingfirms.However,weshouldalsorecognizethatbehindsuchastrongdevelopmentmomentumproblemsstillremains.Becauseofsubjectiveideasofmanagementandprofitarestillaconsiderablenumberofsmallaccountingfirmspayinggreatattentiontobusinessdevelopmentandinaccountingfirms,andfirmmanagers'riskconsciousnessandresponsibilitycontrol;atthesametime,therapidincreaseinthenumberofsmallaccountingfirmsinevitablyhavetofocusedoncanv審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)過程人力資源管理理念外部監(jiān)管thesesmallfirmssinkintoaviciouscyde:fightcharges^despiseacontrol—bepunished^lostcuspresent,withthedevelopmentofsmallaccountingfirms,thedespisingofauditqualityaffectingthehealthydevelopmentofandtheimageCPAindustry,accordingtosuchTherefore,theauthortriestothroughcombinationoftheinternshipexperienceinAaccountingfirm,thecharacteristicsandcapabilitiesofAfirm,ofthecurrentqualitycontrolsystemofA,andfurtherfigureouttobjectivereasonsthatcausetheloopholes.Onthisbasis,theauthorputsforwardimprovementsuggestionsinseveralaspects,includingfirms'themanagementidea,theauditprocess,humanresourcesandexternalindustry,government,marketsupervision.Afterthat,improvementsuggestionsinAaccountingfirm,throughinvestigatingthefeasibilityofmeasures,deficiencies,furtherpromotionspace,andsheimprovesuggestionsandmeasuresaccordingtothefeedbackofsurveyresults.HopingthatthroughtheimplementoftheseimprovementmeasuresAaccountingfirmcouldgraduallyenhanceitsauditqualityandthedevelopmentofAcouldbepromoted.Atthesametime,someproblemscouldalsobeusedinothersimilarsmallaccotheirauditqualitycontrol,furthermore,thismayalsopromotethecomprehensivedevelopmentofthecompetitivenessofsmallaccountingfirmindustryandthewhole4審計(jì)質(zhì)量控制存在缺陷的原因201引言 11.1選題背景與意義 11.2國內(nèi)外研宄綜述 21.2.1國外研宄綜述 21.2.2國內(nèi)研宄綜述 41.3文獻(xiàn)述評 71.4論文的創(chuàng)新和不足 81.4.1論文的創(chuàng)新之處 81.4.2預(yù)期研宄結(jié)果 81.4.3論文研宄的不足之處 92A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀介紹 2.1小型會計(jì)師事務(wù)所劃分標(biāo)準(zhǔn) 2.2A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際情況簡介 2.2.1組織結(jié)構(gòu) 2.2.2收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 2.2.3人力資源 2.1.4薪金報(bào)酬 2.1.5審計(jì)項(xiàng)目組安排 2.2A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程 2.2.1業(yè)務(wù)承接 2.2.2審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行 2.2.3人力資源 2.3對A會計(jì)師事務(wù)所的評價(jià) 2.3.1優(yōu)勢 2.3.2不足 3A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題 3.1業(yè)務(wù)承接方面 3.1.1自身能力認(rèn)識不足 3.1.2業(yè)務(wù)對象了解不足 3.1.3過低的審計(jì)收費(fèi) 3.2審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行方面 3.2.1故意刪減審計(jì)程序 3.2.2復(fù)核程序不嚴(yán)謹(jǐn) 3.3人力資源方面 3.2.1部分審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足 3.3.2執(zhí)業(yè)隊(duì)伍穩(wěn)定性差 3.3.3審計(jì)人員職業(yè)道德參差不齊 4.1客觀原因 4.1.1來自被審計(jì)單位的壓力 4.1.2法律法規(guī)有待完善 4.1.3政府監(jiān)管不足 4.1.4行業(yè)自律不足 4.2主觀原因 4.2.1逐利觀念 4.2.2資源的限制 4.2.3事務(wù)所組織形式的固有缺陷 5改進(jìn)建議 5.1改善行業(yè)監(jiān)管環(huán)境 5.1.1強(qiáng)化審計(jì)法律責(zé)任，加大審計(jì)違規(guī)成本 5.1.2加強(qiáng)政府監(jiān)管 5.1.3加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)管 5.2事務(wù)所自身的改善措施 5.2.1管理層改進(jìn)思想觀念和方式 5.2.2嚴(yán)格審計(jì)過程的管理 5.2.3規(guī)范人力資源管理 6結(jié)論 6.1研究結(jié)論 6.2研宄中存在的問題及未來研宄方向 參考文獻(xiàn) 致謝 個(gè)人簡歷 4審計(jì)質(zhì)量控制存在缺陷的原因201A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄1.1選題背景與意義(1)小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在但仍有部分小型事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和審計(jì)質(zhì)量控制存在諸多問題。由于小型會計(jì)師事務(wù)所受自身資源條件、市場準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)環(huán)境等內(nèi)外部因素的影響，存在專業(yè)人才缺乏、技術(shù)水平低、市場開拓能力不足、缺乏品牌、管理混亂等問題，甚至某些小事務(wù)所為了謀求生存發(fā)展，在業(yè)務(wù)承接時(shí)采取壓價(jià)、返回扣等不正當(dāng)競爭手段來吸收新的審計(jì)客戶，這些問題就導(dǎo)致部分小型會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制比較薄弱、審計(jì)程序不到位，甚至故意出具虛假審計(jì)報(bào)告的問題。這些問題在威脅小型會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的同時(shí)也使得被審計(jì)單位有了更強(qiáng)的議價(jià)能力，也就對小型會計(jì)師事務(wù)所的利潤空間形成進(jìn)一步壓制，隨后會影響到之后審計(jì)資源的投入量，最終對審計(jì)質(zhì)量造成不良影響。同時(shí)，小型所的數(shù)量龐大，這樣龐大的小型會計(jì)事務(wù)所群體匯集起來的行業(yè)利潤以及對社會的影響也是巨大的?？梢哉f，小型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量直接影響事務(wù)所本身的生死存亡，同時(shí)也影響著整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)樹立和長遠(yuǎn)發(fā)展。所以，建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)是保障小型會計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)客戶提供高質(zhì)量鑒證的關(guān)鍵所在，是行業(yè)工作標(biāo)準(zhǔn)提升的重要組成部分，最終促使小型會計(jì)師事務(wù)所更好地履行服務(wù)于被審對象以及更廣泛的公眾利益群體的職責(zé)。(2)針對于小型會計(jì)師事務(wù)所的研宄比較少由于大中企業(yè)甚至上市公司的審計(jì)報(bào)告涉及的利益相關(guān)者和報(bào)告使用者群體較為廣泛，故其審計(jì)質(zhì)量頗受社會公眾和監(jiān)管部門的關(guān)注。因此，在關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的研宄中，大多數(shù)文章主要關(guān)注的是國際四大所和國內(nèi)的大中型事務(wù)所如何在目前專門針對小型事務(wù)所群體的審計(jì)質(zhì)量控制體系方面的研宄，尤其是針對實(shí)際中某一具體的小型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析、追尋問題產(chǎn)生根源、并借筆者曾于2012年初在該會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，曾參與了多個(gè)行業(yè)和類型的多家企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，親身體驗(yàn)到了書本知識和審計(jì)實(shí)踐的聯(lián)系與區(qū)別，了解到了該所2A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際做法和一些在審計(jì)質(zhì)量控制方面的一些問題。因此，解決小型會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制中存在的“硬傷”、“軟傷”,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，優(yōu)化自身服務(wù)，提高專業(yè)勝任能力和做好審計(jì)質(zhì)量控制，對我國民間審計(jì)事業(yè)的長久發(fā)展意義重大，并能夠促使小型會計(jì)師事務(wù)所成為最終推動我國民間審計(jì)及整個(gè)會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展的動力之一。因此，筆者認(rèn)為這樣的課題具有較高1.1.2實(shí)際應(yīng)用價(jià)值由于在以往關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制研宄中，較少有針對性的研宄某一具體的小型會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系的例子。因而，關(guān)于事務(wù)所的質(zhì)量控制體系在小型會計(jì)事務(wù)所在實(shí)際做法和應(yīng)用方面的研宄不夠豐富。因此，筆者擬結(jié)合在A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)中的經(jīng)驗(yàn)、A會計(jì)師事務(wù)所自身特點(diǎn)與能力，并考慮我國相關(guān)準(zhǔn)則對于小型事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的規(guī)范要求、公認(rèn)性的質(zhì)量控制體系的框架、事務(wù)所內(nèi)外部環(huán)境因素等，對A所的審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行分析。希望能夠解決A所在其審計(jì)質(zhì)量控制方面的某些問題，從而促使A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升以和行業(yè)競爭力的提升。同時(shí)，因?yàn)锳所的一些問題在小型會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)內(nèi)也存在一些普遍性，故還可以為其他小型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制提供一定的1.2國內(nèi)外研宄綜述本文所研宄的小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過程的控制，既包括對審計(jì)計(jì)劃、審前準(zhǔn)備和審計(jì)實(shí)施、項(xiàng)目審理、審計(jì)執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)及相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會議和審計(jì)檔案，實(shí)行質(zhì)量控制。同時(shí)，還會將審計(jì)質(zhì)量置于多因素共同作用環(huán)境中，對于事務(wù)所所處的外部監(jiān)管和行業(yè)環(huán)境等因素也進(jìn)行適當(dāng)考慮，并將這些影響因素整體視為質(zhì)量控制體系整體，研宄審計(jì)過程前中后的全過程性的審計(jì)質(zhì)量控制。1.2.1國外研宄綜述國外對審計(jì)質(zhì)量控制的研宄開始于20世紀(jì)60年代，對注冊會計(jì)師以及事務(wù)所3A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄控告的“訴訟浪潮”的出現(xiàn)引起了審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)質(zhì)量控制問題的關(guān)注。2009年3月，IAASB在經(jīng)公眾利益監(jiān)督委員會(PIOB)批準(zhǔn)后，發(fā)布了重新起草的ISQC1。隨后，國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)下設(shè)的中小會計(jì)師事務(wù)所委員會發(fā)布了更新后Practices),用以幫助全球中小會計(jì)師事務(wù)所理解和執(zhí)行明晰化后的ISQC1對審計(jì)質(zhì)量(1)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)方面Raymond(1994)提出可以將全面質(zhì)量管理與審計(jì)活動流程相結(jié)合，即可以通過質(zhì)量計(jì)劃、質(zhì)量組織和質(zhì)量檢測活動的循環(huán)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不斷改進(jìn)。DavidFlimt.(1988)提出獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)該遵循的四項(xiàng)基本原則：良好的總體審計(jì)策略、對人力資源特別是對審計(jì)人員的管理、審計(jì)方法與審計(jì)實(shí)內(nèi)部控制過程、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等方面加強(qiáng)有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部控制體系澳大利亞會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會APESB(2006)發(fā)布的APE320中提出：會計(jì)師事務(wù)所可以通過增強(qiáng)事務(wù)所合伙人“標(biāo)桿”作用、更謹(jǐn)慎的客戶選擇、審計(jì)助理人員工作質(zhì)量的提升以及增強(qiáng)對審計(jì)工作的監(jiān)督、復(fù)核等措施來建立更加完善的審計(jì)質(zhì)量(2)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素方面的研宄①對于事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量間的關(guān)系研宄國外針對會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量方面的研宄較多，雖然研宄的出發(fā)點(diǎn)和樣本或有不同，但是其結(jié)論基本一致，即：會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量之間呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所在專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的保持能力方面均勝于DeAngelo(1981)指出審計(jì)質(zhì)量和事務(wù)所規(guī)模兩個(gè)因素之間并不完全獨(dú)立，因?yàn)橐?guī)模大的會計(jì)師事務(wù)所比小事務(wù)所擁有更多的審計(jì)及其他鑒證業(yè)務(wù)客戶，所以就擁有更大的“客戶特有準(zhǔn)租金”,一旦審計(jì)失敗就會對事務(wù)所的聲譽(yù)帶來重創(chuàng)和巨大的違規(guī)成本，因此規(guī)模大的事務(wù)所會更注意維護(hù)聲譽(yù)以及其所代表的潛在經(jīng)濟(jì)收益，表現(xiàn)為4A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄Shackly(1981)和Knapp(1985)的研宄都證明了事務(wù)所的規(guī)模會對審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，相對于小型會計(jì)師事務(wù)所而言，規(guī)模大的事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍廣泛、客戶群大，客戶依賴性要低，具有更強(qiáng)的審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)，大規(guī)模事務(wù)所也會受到更多的外部監(jiān)督，其發(fā)展比較規(guī)范，有更多的較高水平專業(yè)人員，風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識相對較強(qiáng)，所以規(guī)模較大的事務(wù)所具有更高的審計(jì)質(zhì)量。②對于審計(jì)違規(guī)成本和審計(jì)質(zhì)量間的關(guān)系研宄MooreandScott(1989)和Dye(1993)從訴訟風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本的角度分析事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)獨(dú)立性之間的關(guān)系，同時(shí)大型事務(wù)所具有更多的經(jīng)濟(jì)資源、審計(jì)資源，因而更有動力、有能力提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)、簽發(fā)更客觀真實(shí)的審計(jì)報(bào)告以避免潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和高額的違規(guī)成本。RonaldR.King和RachelSchwartz(1999)使用經(jīng)驗(yàn)調(diào)查法對于注冊會計(jì)師潛在的法律責(zé)任和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了分析，研宄表明相關(guān)法律對于審計(jì)責(zé)任人的處罰力度越大，審計(jì)人員面對的違規(guī)成本越大，就迫使審計(jì)人員付出更多的努力，其審計(jì)質(zhì)量也將越高。③對于審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量間的關(guān)系研宄RonaldR.King(1999)認(rèn)為，審計(jì)費(fèi)用的高低會影響審計(jì)質(zhì)量水平，審計(jì)收費(fèi)的高低既源自于事務(wù)所對審計(jì)資源的付出，同時(shí)，審計(jì)費(fèi)用的縮減又會對后續(xù)審計(jì)資源的投入產(chǎn)生限制作用，進(jìn)而對審計(jì)質(zhì)量形成不良影響。Houston(1999)等認(rèn)為隨著審計(jì)市場競爭加劇、買方審計(jì)市場的形成，會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)壓力不斷增大，從而促使某些事務(wù)所一面低價(jià)承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，一面通過減少審計(jì)時(shí)間、必要審計(jì)程序來降低審計(jì)成本、維持事務(wù)所盈利，進(jìn)而引致審計(jì)質(zhì)量的下降。1.2.2國內(nèi)研宄綜述(1)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)方面我國財(cái)政部曾于2008年公布了《中注協(xié)關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會計(jì)師事務(wù)所的意見》,該意見中指出，小型會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)建立健全面的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控許萍(2010)指出小型會計(jì)師事務(wù)所要在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展，就必須建立嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量控制體系、保證審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所可以綜合考慮會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所組織形式、審計(jì)項(xiàng)目組人員結(jié)構(gòu)、事務(wù)所業(yè)務(wù)范疇和事務(wù)所的未來競爭與發(fā)展戰(zhàn)略等多項(xiàng)因素，制定出適合自身實(shí)際的審計(jì)質(zhì)量控制制度。5A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄白佳井(2010)提出：如果沒有完善、有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度并保證審計(jì)質(zhì)量控制制度的落實(shí)，根本無法重塑社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)的信心，行業(yè)的健康發(fā)展也只能是虛幻的目標(biāo)?？梢酝ㄟ^提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)專營化、建立恰當(dāng)?shù)氖聞?wù)所組織形式、完善事務(wù)所退出和淘汰機(jī)制等方式完善審計(jì)質(zhì)量汪菲菲(2011)指出簽字CPA強(qiáng)制輪換與審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，雖然相關(guān)系數(shù)很小，但仍足以說明我國實(shí)施的簽字CPA強(qiáng)制輪換制度在一定程度上有利于提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。葉陳剛、洛瓊芳(2012)認(rèn)為小型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，并亟待對審計(jì)客戶承接和審計(jì)項(xiàng)目組成員的分配與管理、審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)等方面給予更多關(guān)注，借以保障和提升小型事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。王謙明(2012)提出會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重審前調(diào)查、設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)方案、審計(jì)過程中嚴(yán)格按規(guī)操作、完善的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。胡圣祥(2012)認(rèn)為可以通過規(guī)范審計(jì)收費(fèi)、建立小型事務(wù)所信用評級制度、完善事務(wù)所的內(nèi)部控制體系、提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德等手段建立整體上的全面審計(jì)質(zhì)量控制制度。(2)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素方面的研宄①外部因素：審計(jì)市場的供需現(xiàn)狀、市場份額集中程度、法律環(huán)境、政府監(jiān)管程度、行業(yè)自律程度等方面。雷光勇(2006)認(rèn)為源自于審計(jì)市場需求增加以及同業(yè)競爭、優(yōu)勝劣汰產(chǎn)生的審計(jì)市場集中程度的增大會促使審計(jì)質(zhì)量水平的不斷提升。李若山(2003)提出只有不斷完善我國的民事法律責(zé)任體系、持續(xù)性構(gòu)建對注冊會計(jì)師行業(yè)的多層次監(jiān)管體系，才能加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)方面的監(jiān)管，解決審計(jì)行業(yè)的諸多問題。雷光勇(2006)認(rèn)為如果在審計(jì)主體出現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)，法律制度的約束性懲罰措施比較薄弱，那么潛在的低位違規(guī)成本就容易使審計(jì)責(zé)任主體為獲得短期經(jīng)濟(jì)利益鋌而走險(xiǎn)，從而忽視對審計(jì)質(zhì)量的考量。蔡利(2010)發(fā)現(xiàn)，如果法律標(biāo)準(zhǔn)存在不嚴(yán)謹(jǐn)之處，將會為審計(jì)人員提供低水平的審計(jì)質(zhì)量甚至進(jìn)行違規(guī)審計(jì)活動提供可操作的空間；而審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定越接近法律標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量水平也將越高。錢娜(2011)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的核心問題，而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)6A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄則的的權(quán)威性則是高水平審計(jì)質(zhì)量的保證，審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則需要不斷變遷，以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境不斷變化的前提下公眾對更高審計(jì)質(zhì)量的要求。②自身因素：組織形式、任期時(shí)間、行業(yè)專長、業(yè)務(wù)承接(簽約風(fēng)險(xiǎn)管理)、人員招聘與管理、審計(jì)收費(fèi)等。原紅旗、李海建(2003)指出會計(jì)師事務(wù)所的組織形式、出資方式以及事務(wù)所規(guī)模大小等因素都對審計(jì)意見沒有顯著影響。王霞和徐曉東(2009)認(rèn)為規(guī)模大的事務(wù)所對超過重要性水平的錯(cuò)誤更加敏感，審計(jì)質(zhì)量更高。李明輝、劉笑霞(2010)分別以事務(wù)所收入、事務(wù)所擁有注冊會計(jì)師人數(shù)以及從業(yè)人數(shù)作為事務(wù)所規(guī)模衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出了事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)倒U型關(guān)宋衍蘅、肖星(2012)認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系不是絕對的，我國的法律訴訟環(huán)境尚不健全的情況下，注冊會計(jì)師面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，所以，加強(qiáng)監(jiān)管是促使會計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的替代機(jī)制。李樹華(1999)認(rèn)為，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力將會直接影響到審計(jì)工作完成的效率效果，和審計(jì)質(zhì)量水平是呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系。曾貞(2004)認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)對事務(wù)所助理人員的管理以保證嚴(yán)格的質(zhì)量控制。劉更新、勝湘娟(2008)認(rèn)為審計(jì)有效需求不足、人員構(gòu)成復(fù)雜等造成了小型會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制存在問題。張立民(2004)曾指出，審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量之間存在著正相關(guān)的關(guān)系，是制約審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)獨(dú)立性的一項(xiàng)重要因素。宋衍蘅、殷德全(2005)指出，通常情況下，審計(jì)質(zhì)量更高的事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)會高于質(zhì)量水平在其之下的其他所。劉啟亮(2006)發(fā)現(xiàn)，在控制其他要素不變的前提下，會計(jì)師事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量將會呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，即隨著任期的延長，審計(jì)質(zhì)量水平將會降低。劉啟亮、唐建新(2009)認(rèn)為若簽字審計(jì)師與客戶存在較為密切的私人關(guān)系，可能導(dǎo)致審計(jì)師的獨(dú)立性受損，因此，簽字審計(jì)師的任期會和審計(jì)質(zhì)量水平之間呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系。侯宇、王菊仙(2011)認(rèn)為事務(wù)所輪換制度的實(shí)行并不能為提升審計(jì)質(zhì)量提供全面的保障，因此仍需加強(qiáng)對審計(jì)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控。劉文軍、米莉、傅驚軒(2010)研宄認(rèn)為如果以行業(yè)市場份額作為審計(jì)師行業(yè)專長的衡量標(biāo)準(zhǔn)，則會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長有助于提高審計(jì)質(zhì)量。覃易寒(2010)認(rèn)為小型會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行專營化的發(fā)展模式有助于提升其審計(jì)質(zhì)量水平。李江濤、宋華楊、鄧迦予(2012)利用了2009年至2011年上市公司數(shù)據(jù)，從實(shí)證7A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄的角度驗(yàn)證事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策對事務(wù)所出具審計(jì)意見的傾向及審計(jì)質(zhì)量的影響。研宄結(jié)果表明事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策有助于事務(wù)所出具更客觀、準(zhǔn)確的審計(jì)意見和提高審計(jì)質(zhì)量。(3)小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題方面的研宄許良虎、李勇娜(2009)指出一些小型會計(jì)師事務(wù)所存在內(nèi)控制度不健全、壓價(jià)承攬審計(jì)業(yè)務(wù)、行業(yè)專營化水平差等問題。因此，亟待通過增強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制、建立統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)展行業(yè)專營化等措施促進(jìn)事務(wù)所的后續(xù)發(fā)展。李艷菁(2012)認(rèn)為缺乏有科學(xué)合理的審計(jì)方案的指導(dǎo)、支撐審計(jì)工作結(jié)論的證據(jù)不足、審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力、審計(jì)獨(dú)立性受損是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵問題，應(yīng)沈建國(2010)認(rèn)為小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制方面存在諸多問題，造成審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性不足，難以支撐其審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低。明明(2009)認(rèn)為導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量較低的原因包括.(1)審計(jì)市場主體關(guān)系錯(cuò)位；(2)審計(jì)(4)事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制不健全等。因此，必須建立全面多層次的的審計(jì)質(zhì)量控制1.3文獻(xiàn)述評(1)對于建立完善的審計(jì)質(zhì)量控制制度公認(rèn)是持肯定態(tài)度的。因?yàn)椋⑼晟频馁|(zhì)量控制制度對于小型會計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)其自身的競爭力，提升審計(jì)質(zhì)量和財(cái)報(bào)對于政府監(jiān)管、行業(yè)自律等外部環(huán)境因素和事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所任期、事務(wù)所行業(yè)專長、業(yè)務(wù)承接、人員招聘與管理等內(nèi)部因素。所以，事務(wù)所本身進(jìn)行質(zhì)量控制時(shí)，事務(wù)所自身需要針對其自身可控的各個(gè)內(nèi)部因素進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)還需要配合外部環(huán)境的不斷體內(nèi)更為嚴(yán)重、更具普遍性。但是目前針對性的改進(jìn)比較少，大多為寬泛性的問題和措施，并且較多時(shí)候事務(wù)所的審計(jì)控制制度本身缺陷較少，可能最難的在于如何落實(shí)這些規(guī)定，而這些方面的研宄尚較少。同時(shí)，有些改進(jìn)方案只是一種概括的改進(jìn)建議，8A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄若是具體到每一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)先對其現(xiàn)用的審計(jì)質(zhì)量控制體系進(jìn)行考察、分析，針對考察結(jié)果發(fā)現(xiàn)不足之處，以便提出更加具有實(shí)用性和適用性的改進(jìn)方案。所以，筆者選取了A所的實(shí)際情況進(jìn)行研宄，希望經(jīng)過對現(xiàn)有審計(jì)質(zhì)量控制制度的缺陷進(jìn)行改善，提出措施以便督促現(xiàn)有審計(jì)質(zhì)量控制制度落實(shí)，從而提升A所審計(jì)質(zhì)1.4論文的創(chuàng)新和不足1.4.1論文的創(chuàng)新之處在研宄過程中本文努力實(shí)現(xiàn)以下突破和創(chuàng)新：論文以A小型會計(jì)師事務(wù)所為例，分析該事務(wù)所的質(zhì)量控制現(xiàn)狀，評價(jià)現(xiàn)有體系的效果及存在的問題并提出完善或改進(jìn)措施，從而有助于A小型會計(jì)師事務(wù)所改善質(zhì)量控制體系，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量進(jìn)而提升事務(wù)所的競爭力。1.4.2預(yù)期研宄結(jié)果我國的小型會計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)龐大的群體，在為大量的企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)做出了巨大貢獻(xiàn)的同時(shí)也還存在諸多問題。本文擬主要是通過分析研宄對A小型會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有的質(zhì)量控制體系提出改進(jìn)，并努力為其他的小型會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系的改善提供一些實(shí)踐借鑒，以提高整體小型會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，建立行業(yè)自身的長期競爭優(yōu)勢，進(jìn)而提升整個(gè)行業(yè)的競爭力。1.4.3論文研宄的不足之處在審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題方面并不能全面覆蓋所有的小型事務(wù)所所出現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量控制過程中的問題，并且有些問題或許也是A事務(wù)所特有的而缺少明顯的代表性或者由于其他小型所的條件限制，致使某些改善措施難以推廣到所有小型所中進(jìn)行試9A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄2A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀介紹財(cái)政部為引導(dǎo)建立會計(jì)師事務(wù)所分類分級管理制度，將我國會計(jì)師事務(wù)所劃分為大型、中型和小型。其中，該管理制度將規(guī)模規(guī)模較小、主要提供相關(guān)專項(xiàng)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所劃定為小型會計(jì)師事務(wù)所，給類別、級別的的事務(wù)所主要是是為一些小規(guī)模的企事業(yè)單位、基層甚至農(nóng)村組織提供專業(yè)化服務(wù)，因此業(yè)務(wù)類別范疇較為狹窄業(yè)務(wù)收入來源較少。因此，也有另一種對于事務(wù)所類別的簡單劃分方式，即依照事務(wù)所的年總業(yè)務(wù)收入水平來進(jìn)行劃分：一般小型會計(jì)師事務(wù)所是指年總業(yè)務(wù)收入在1000萬元以下的事務(wù)所。依照以上劃分標(biāo)準(zhǔn)，本文所研宄的主體--A會計(jì)師事務(wù)所屬于小2.2A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際情況簡介A會計(jì)師事務(wù)所成立于1999年12月，全稱為青島A會計(jì)師事務(wù)所有限公司?？梢婪í?dú)立承辦會計(jì)審計(jì)、代理記賬、代理會計(jì)主管、稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)。在2013年，青島市共有會計(jì)師事務(wù)所約90余家，其中A所排名約第35位。2.2.1組織結(jié)構(gòu)部門形式主要有綜合管理部門、業(yè)務(wù)部門和審計(jì)質(zhì)量控制部門。表2-1組織形式有限責(zé)任制公司審計(jì)業(yè)務(wù)范疇企業(yè)的中期、年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)(主要業(yè)務(wù));企業(yè)合并、分立、清算時(shí)的會計(jì)報(bào)表審計(jì)；驗(yàn)證注冊資本客戶所屬行業(yè)2.2.2收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)表2-2A事務(wù)所審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)表(節(jié)選了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中的部分內(nèi)容金額：萬元)計(jì)費(fèi)單位企業(yè)資產(chǎn)總額100以下1000~3000~查帳驗(yàn)證年度會計(jì)報(bào)表位，每套期會計(jì)報(bào)表位，每套驗(yàn)證投入資每個(gè)單0.02-0.本及增資位，每套2企業(yè)解散破產(chǎn)清算位，每套2.2.3人力資源執(zhí)業(yè)資格及職稱情況注冊會計(jì)師13人、注冊稅務(wù)師9人、高級職稱4人學(xué)歷情況研究生2人、本科21人、專科學(xué)歷38人執(zhí)業(yè)資格及職稱情況注冊會計(jì)師13人、注冊稅務(wù)師9人、高級職稱4人學(xué)歷情況研究生2人、本科21人、?？茖W(xué)歷38人年齡情況20~30歲11人、30~40歲34人、40~50歲13人、50~60歲表2-3A會計(jì)師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)表2-3A會計(jì)師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)2.1.4薪金報(bào)酬下表中節(jié)選了小部分薪酬標(biāo)準(zhǔn)中的內(nèi)容，實(shí)習(xí)生的薪酬為800元/每月，助理員工的薪酬為2000-3500元/月不等。職稱職位工時(shí)薪酬(元/每小時(shí))每曰工時(shí)數(shù)正副所長、正副主任會計(jì)師每日按6小時(shí)計(jì)算部門正副主任、注冊會計(jì)師及高級職稱人員每日按8小時(shí)計(jì)算中級職稱人員每日按8小時(shí)計(jì)算2.1.5審計(jì)項(xiàng)目組安排在審計(jì)高峰期，事務(wù)所會承接較多的審計(jì)工作，被審對象分布于不同的行業(yè)，但是大量業(yè)務(wù)承攬的背后是時(shí)間、人力等審計(jì)資源的匱乏。比如第5審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人外僅有三名全職人員，且其中一名為工商管理專業(yè)(下稱X),已經(jīng)工作5年，兩外兩名為專科生，工作時(shí)間為一年左右，均非財(cái)會相關(guān)專業(yè)并且均為參與過審計(jì)外勤工作。在2012年2月-4月，是A所的審計(jì)業(yè)務(wù)繁忙期，該組的業(yè)務(wù)主要是依靠另外招聘的3名實(shí)習(xí)生來做現(xiàn)場審計(jì)工作，而在審計(jì)工作開始之前并未有進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，只是在實(shí)習(xí)生的現(xiàn)場審計(jì)之后，由X對她們的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核檢查。2.2A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程A所根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程制定了一整套完備的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程手冊，規(guī)定在A所內(nèi)實(shí)行全面審計(jì)質(zhì)量控制，相關(guān)要求囊括了業(yè)務(wù)承接規(guī)定、審計(jì)人員工作委派制度、簽訂業(yè)務(wù)約定書須知、審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定、審計(jì)外勤工作管理規(guī)定、審計(jì)取證注意事項(xiàng)、審計(jì)工作底稿編寫及復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告撰寫及復(fù)核制度、重大問題的請示報(bào)告制度、服務(wù)守則、人員考核與晉升辦法等一些具體規(guī)章。A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄序號業(yè)務(wù)流程責(zé)任主體工作要點(diǎn)接受委托部門經(jīng)理客戶信譽(yù)度調(diào)查、判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2工作委派部門經(jīng)理根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、審計(jì)人員綜合素質(zhì)等合理安排審計(jì)人員3項(xiàng)目外勤審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃、符合性測試、實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試、4三級復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計(jì)師項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場一級復(fù)核、部門主任二級復(fù)核、5出具報(bào)告、檔案管理項(xiàng)目經(jīng)理、辦公室按照規(guī)定出具、移交、保管檔案6政策監(jiān)控正副所長對質(zhì)量控制程序的政策和有效性進(jìn)行監(jiān)控客戶回訪、審計(jì)收費(fèi)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部對客戶滿意度和信譽(yù)追蹤、收費(fèi)2.2.1業(yè)務(wù)承接(1)業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動，編制業(yè)務(wù)承接評價(jià)表。主要內(nèi)容包括：①調(diào)查客戶的誠信。②評價(jià)事務(wù)所的審計(jì)人員的專業(yè)能力、項(xiàng)目的時(shí)間限制、審計(jì)所需的其他資源等審計(jì)能力因素，以確保會計(jì)師事務(wù)所具備執(zhí)行擬承接業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。③評價(jià)事務(wù)所及所內(nèi)工作人員相對于擬承接客戶的獨(dú)立性水平。④評估客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)級別。⑤判斷審計(jì)收費(fèi)是否合理。應(yīng)結(jié)合事務(wù)所已有的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及具體項(xiàng)目可能存在的成本變化導(dǎo)致的收費(fèi)變動，與客戶就收費(fèi)金額進(jìn)行洽談，但是應(yīng)注重考慮項(xiàng)目收費(fèi)與工作量以及承擔(dān)的潛在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的匹配情況。(2)部門經(jīng)理根據(jù)對業(yè)務(wù)承接人員的業(yè)務(wù)承接評價(jià)表的相關(guān)信息進(jìn)行檢查和審批，核準(zhǔn)是否可以承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。核準(zhǔn)原則包括：①超出事務(wù)所勝任能力或者可能出現(xiàn)時(shí)間沖突、人員不足的審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)承接②項(xiàng)目收費(fèi)金額應(yīng)與具體審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)量、所需資源以及風(fēng)險(xiǎn)水平等相匹配。2.2.2審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目承接后，部門經(jīng)理應(yīng)綜合考慮委托項(xiàng)目的規(guī)模、重要程度、潛在風(fēng)險(xiǎn)的大小、和客戶之間的任期年限等因素進(jìn)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派工作，注意確保該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人具有特定審計(jì)項(xiàng)目所必須的專業(yè)勝任能力和足夠的時(shí)間。然后再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體項(xiàng)目的性質(zhì)以及所需要的人力資源結(jié)合事務(wù)所內(nèi)員工的經(jīng)驗(yàn)、能力等委派項(xiàng)目組的其他成員并進(jìn)行明確的職責(zé)分工，要確保將業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人(2)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審計(jì)質(zhì)控制度對其的職責(zé)要求，在審計(jì)進(jìn)程中及時(shí)對各級項(xiàng)目組成員的審計(jì)工作給予專業(yè)的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，特別是對于項(xiàng)目組內(nèi)助理人員的審計(jì)工作要及時(shí)跟進(jìn)，以合理保證項(xiàng)目組成員能夠嚴(yán)格按照法律法規(guī)、職業(yè)道德以及事務(wù)所內(nèi)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行執(zhí)業(yè)，并在全面了解審計(jì)的實(shí)際情況和充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上的出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。(3)工作復(fù)核事務(wù)所執(zhí)行項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核制度，復(fù)核的重點(diǎn)對工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性進(jìn)行檢查，并對財(cái)務(wù)報(bào)表的一些在金額或者性質(zhì)方面重要重大的項(xiàng)目和以及一些特殊交易以及或有事項(xiàng)的審計(jì)程序的執(zhí)行進(jìn)行復(fù)核。通過復(fù)核要達(dá)到對一下方面的合理保證：項(xiàng)目組的審計(jì)計(jì)劃已經(jīng)恰當(dāng)描述了該項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和擬采用的審計(jì)程序；已審財(cái)報(bào)在編制方面符合該被審單位所適用的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的具體規(guī)定，并且在所有重大方面能夠公允反映被審單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量；經(jīng)過審計(jì)流程的實(shí)行所獲得的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，足以支持?xiàng)目組對財(cái)報(bào)形成的審計(jì)結(jié)論及擬出具的審計(jì)報(bào)告。2.2.3人力資源人力資源部門負(fù)責(zé)人應(yīng)在及時(shí)和各部門或者各個(gè)項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，了解他們的人員需求，根據(jù)事務(wù)所自身的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)量對人力資源的實(shí)際需求、現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)，制定對應(yīng)的人才招聘計(jì)劃，公開招聘。招聘中要以人員的品行、知識背景、專業(yè)能力、實(shí)習(xí)或者工作經(jīng)驗(yàn)、身體素質(zhì)及其他工作所需條件為標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)聘人員投遞的資料進(jìn)行收集、分類，初步篩選后，對合格的應(yīng)聘人員按筆試一面試的流程來進(jìn)行人員篩選，選擇具備優(yōu)良品行、通過培訓(xùn)和發(fā)展能夠成為具備職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的人員進(jìn)入事務(wù)所工作。(2)薪酬機(jī)制為有效調(diào)動事務(wù)所審計(jì)人員的工作積極性，需要完善責(zé)、權(quán)、利三者結(jié)合的薪酬激勵(lì)機(jī)制，要使責(zé)任及工作量與薪金報(bào)酬相配比，薪酬水平按照人員的專業(yè)職稱、具體工作內(nèi)容、工作量等確定。(3)業(yè)績評價(jià)業(yè)績評價(jià)要區(qū)分職務(wù)級別、崗位內(nèi)容來分別進(jìn)行，各個(gè)上級評價(jià)人通過開展集體A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄評議，對其下屬員工在年度內(nèi)的工作業(yè)績和質(zhì)量、工作能力、執(zhí)業(yè)態(tài)度等綜合素質(zhì)進(jìn)行測評。每年年末進(jìn)行對審計(jì)人員在當(dāng)期的工作績效進(jìn)行一次評價(jià)，并會將該績效評價(jià)結(jié)果反映到后續(xù)的薪酬調(diào)整、職位調(diào)整等方面，體現(xiàn)激勵(lì)效應(yīng)。(4)培訓(xùn)和后續(xù)教育根據(jù)各級審計(jì)人員的具體執(zhí)業(yè)能力要求制定不同的員工培訓(xùn)計(jì)劃，定期安排一些業(yè)務(wù)人員參與專業(yè)的培訓(xùn)班，及時(shí)向?qū)徲?jì)人員提供執(zhí)業(yè)相關(guān)的最新法律法規(guī)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等信息，使審計(jì)人員通過專業(yè)培訓(xùn)或者自身學(xué)習(xí)不斷更新自身能力和知識儲備、提升專業(yè)技能水平，保持相當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力。2.3對A會計(jì)師事務(wù)所的評價(jià)2.3.1優(yōu)勢(1)對象群體市場廣闊A會計(jì)師事務(wù)所作為小型事務(wù)所，能提供數(shù)量多、規(guī)模小、行業(yè)各異、經(jīng)營結(jié)構(gòu)單一的中小企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作、代理記賬、驗(yàn)資等多種專業(yè)性服務(wù)業(yè)務(wù)，具有經(jīng)營成本低、服務(wù)角色靈活的特點(diǎn)。(2)上升空間廣闊、發(fā)展快A所成立多年以來，不斷擴(kuò)充事務(wù)所的人員隊(duì)伍和提升執(zhí)業(yè)能力，其業(yè)務(wù)服務(wù)范圍也在不斷拓展，一改建設(shè)初期收入來源少、業(yè)務(wù)類型單一的舊局面，這使得A所的收入總額和業(yè)務(wù)量都在不斷增加，保持著良好發(fā)展勢頭。(3)對審計(jì)質(zhì)量控制給予了一定的關(guān)注A所作為小型所而言，已經(jīng)建立了自身的審計(jì)質(zhì)量控制體系，已經(jīng)對于審計(jì)質(zhì)量問題給予一定關(guān)注，這也使它能夠和當(dāng)?shù)啬承徲?jì)質(zhì)量控制體系更加不健全、審計(jì)質(zhì)量問題更加嚴(yán)重的小型、微型會計(jì)師事務(wù)所區(qū)別開來，具備了一定程度的審計(jì)質(zhì)量優(yōu)2.3.2不足審計(jì)業(yè)務(wù)是A事務(wù)所一項(xiàng)重要的收入來源，因此，良好的審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到A所主營業(yè)務(wù)順利開展，也是其拓展其他業(yè)務(wù)的聲譽(yù)基礎(chǔ)。但是經(jīng)過筆者在A所實(shí)習(xí)期間所了解到的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)A所盡管一定程度關(guān)注審計(jì)質(zhì)量控制，但是在質(zhì)量控制規(guī)定執(zhí)行、管理理念和方式等方面依然存在問題，導(dǎo)致某些質(zhì)量控制程序落實(shí)不足，對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不良影響，也對事務(wù)所的聲譽(yù)和未來發(fā)展帶來“質(zhì)量隱患”。A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄3A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題3.1業(yè)務(wù)承接方面3.1.1自身能力認(rèn)識不足在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，一般只關(guān)注建立客戶關(guān)系，而不注重根據(jù)事務(wù)所勝任能力的限度決定審計(jì)工作的承接與否，這常常導(dǎo)致事務(wù)所會出現(xiàn)人手不足、時(shí)間不夠充裕等審計(jì)資源不足的情況發(fā)生。所以，為了能夠按期完成審計(jì)項(xiàng)目，會存在主動縮減審計(jì)程序的情況，影響到完整審計(jì)工作的進(jìn)行。3.1.2業(yè)務(wù)對象了解不足承接業(yè)務(wù)之前本應(yīng)按照事務(wù)所的規(guī)章流程，選派恰當(dāng)人員對于客戶發(fā)展情況、社會聲譽(yù)、委托目的、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及實(shí)施情況等進(jìn)行了解，并要關(guān)注客戶的一些特殊事項(xiàng)，如會計(jì)師事務(wù)所更換的原因、審計(jì)委托的特殊要求、管理層所面臨的壓力等。因?yàn)?，這樣的程序可以使注冊會計(jì)師對擬承接項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有初步的認(rèn)識，可以避免企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會計(jì)師事務(wù)所，從而減小事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是實(shí)際操作中，A所為了爭取審計(jì)業(yè)務(wù)而常常不對預(yù)期的客源進(jìn)行事前審查，對審計(jì)對象的了解不夠深入更沒有客戶評估的程序，就盲目的開展審計(jì)工作。沒有建立比較完善的審計(jì)對象信息統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)庫，沒有對于老客戶的信息進(jìn)行及時(shí)更新、跟進(jìn)，而是完全按照以前年度的連續(xù)審計(jì)所了解的情況為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)工作。3.1.3過低的審計(jì)收費(fèi)在A會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目中，單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)大于1萬元的就已經(jīng)屬于高收入項(xiàng)目，絕大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目的收費(fèi)金額集中在1萬元以內(nèi)，單項(xiàng)業(yè)務(wù)2000～5000元是最常見的。這樣的審計(jì)收費(fèi)水平相對于青島市的大中型所而言是比較低的。同時(shí)，為了多承攬業(yè)務(wù)得到分成收益，有時(shí)還會屈從于企業(yè)的價(jià)格，而使收費(fèi)低于事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)或是依靠回扣收攬業(yè)務(wù)，超低的審計(jì)收費(fèi)使事務(wù)所難以支付過高的人力資源成本、培養(yǎng)培訓(xùn)費(fèi)用、審計(jì)過程的成本，事務(wù)所的盈利空間逐步降低，甚至陷入收費(fèi)低一人員素質(zhì)差、資源不足一審計(jì)質(zhì)量差一低收費(fèi)的惡性循環(huán)，這既是一種損人不利己的違法違規(guī)行為，對于事務(wù)所而言也是有害無益。3.2審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行方面3.2.1故意刪減審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員會在審計(jì)過程中減少必要審計(jì)程序，常見的被縮減的程序有：A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄基本沒有運(yùn)用控制測試對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行過研宄與評價(jià)。包括現(xiàn)金存款的盤點(diǎn)和存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)監(jiān)盤等，特別是生產(chǎn)型企業(yè)或者商貿(mào)企業(yè)的存貨監(jiān)盤往往被審計(jì)人員因?yàn)闀r(shí)間和人員不足的原因而省去。因而，在審計(jì)底稿中，對這些實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)一般只是取得了被審單位提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，而沒有事務(wù)所自身實(shí)際的監(jiān)盤或抽盤記錄。對于銀行存款的函證因?yàn)閮r(jià)格較高，所以事務(wù)所往往會不去進(jìn)行正式的銀行存款函證程序等。對于往來賬項(xiàng)主要是進(jìn)行賬賬核對、賬表核對，很少會實(shí)行函證或者有的雖發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。導(dǎo)致賬目的真實(shí)性、準(zhǔn)確信難以得到保證。同時(shí)，對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序也缺少必要的3.2.2復(fù)核程序不嚴(yán)謹(jǐn)復(fù)核制度本是保障審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，特別是對于A所而言，經(jīng)常會雇傭一些在校學(xué)生作為實(shí)習(xí)生去參與審計(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)核更是保證這些非專業(yè)人員的工作質(zhì)量的重要手段。但是在實(shí)際中，由于內(nèi)部質(zhì)量管理和懲處措施不嚴(yán)格，事務(wù)所高層主管將大部分時(shí)間用于聯(lián)系業(yè)務(wù)以及高級審計(jì)人員不足等等原因，導(dǎo)致事務(wù)所不能很好地做到由高水平審計(jì)人員對低水平審計(jì)人員的工作底稿進(jìn)行復(fù)核等重要的復(fù)核程序，比如復(fù)核人員的資歷不夠、復(fù)核過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，這對使得這些非專業(yè)審計(jì)人員的工作質(zhì)量難以得到保證，對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量造成極大的損害。3.3人力資源方面3.2.1部分審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足項(xiàng)目組成員的知識結(jié)構(gòu)較為單一，很少有被審計(jì)單位所屬行業(yè)知識背景的審計(jì)人員存在，也極少會對審計(jì)人員進(jìn)行其他行業(yè)知識的普及教育。比如A會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)對象行業(yè)各異，涵蓋了汽車銷售、投資公司、化工生產(chǎn)、機(jī)械制造、建筑房地產(chǎn)等多種行業(yè)，審計(jì)員工單一的知識結(jié)構(gòu)就可能導(dǎo)致項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他審計(jì)人員因?yàn)椴涣私庑袠I(yè)特征和發(fā)展現(xiàn)狀，而難以對宏觀的企業(yè)生存背景進(jìn)行分析，就會在考核客戶、評估風(fēng)險(xiǎn)等方面都出現(xiàn)疏漏之處。A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄(2)人員素質(zhì)A所的執(zhí)業(yè)人員中，本科及以上的人員比例占少數(shù)，年紀(jì)大的工作人員較多。同時(shí)，由于A所在編的執(zhí)業(yè)人數(shù)特別是高等審計(jì)人員比較缺乏，因而一旦其承接大中型項(xiàng)目或者在年末審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量增多之時(shí)，就會出現(xiàn)審計(jì)工作應(yīng)接不暇致使時(shí)間和人員不足，就需要從社會上臨時(shí)聘請一些基本未參加過審計(jì)業(yè)務(wù)的在校學(xué)生，這就導(dǎo)致項(xiàng)目組中的實(shí)習(xí)生和助理人員的數(shù)量比例較高，而這些人因?yàn)闆]有接受過審計(jì)工作專業(yè)能力方面的培訓(xùn)，所以對審計(jì)工作只能是按照被審單位的賬目抄錄數(shù)據(jù)到審計(jì)底稿中，而難以發(fā)現(xiàn)一些實(shí)質(zhì)性和重要性的問題，也難以對被審單位的財(cái)務(wù)信息保持職業(yè)質(zhì)疑的態(tài)度，致使審計(jì)項(xiàng)目組的整體勝任水平不足和審計(jì)質(zhì)量的降低。3.3.2執(zhí)業(yè)隊(duì)伍穩(wěn)定性差A(yù)所的總體收入不高，能夠投入在人力資源上的資金有限，這就導(dǎo)致整體的薪酬待遇水平和培訓(xùn)平臺相較于青島市的其他大中型所之間存在了較大差異。(1)薪酬待遇總體水平不高，而在青島當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)和消費(fèi)水平以及其他事務(wù)所的待遇對比下，這種薪酬待遇幾乎沒有競爭優(yōu)勢。(2)薪酬體系的設(shè)計(jì)沒能體現(xiàn)個(gè)體差異性。因?yàn)?，A所雖然人員少，但是員工間仍是存在顯著個(gè)體差異的，比如：是否為財(cái)會專業(yè)背景知識人員，學(xué)歷為?？啤⒈究苹蚴谴T士，注會通過的門數(shù)。但是事務(wù)所的薪酬特別是一般審計(jì)人員和和助理人員的工資主要是按照服務(wù)年限來確定薪水的，缺少差異性的激勵(lì)作(3)事務(wù)所對于崗前培訓(xùn)和后續(xù)教育的重視不足，用于培訓(xùn)的專項(xiàng)資金投入很少，只有參與按規(guī)必須參加的市內(nèi)必要培訓(xùn)，很少會積極主動地安排一些審計(jì)人員參與專業(yè)性質(zhì)的培訓(xùn)課程，導(dǎo)致人員的工作能力提升較慢，專業(yè)技能一直滯留在比較低的水平，使得員工的長期職業(yè)發(fā)展受限。(4)A會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)主要集中于每年的元月初至五月期間，若事務(wù)所人員較多則可能在其他月份出現(xiàn)人員過剩的現(xiàn)象。因此，為了維持較低人力成本，事務(wù)所在保持必要人員隊(duì)伍之外，常在審計(jì)業(yè)務(wù)集中時(shí)，大量接受大專院校的學(xué)生作為審計(jì)實(shí)習(xí)生。這導(dǎo)致，一方面難以安排足夠的培訓(xùn)和教育給臨時(shí)人員，另一方面也對事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量造成嚴(yán)重威脅。以上條件的差異導(dǎo)致了A所難以吸引經(jīng)驗(yàn)豐富、知識全面的注冊會計(jì)師，只得A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄培養(yǎng)內(nèi)部助理人員或招聘尚未取得執(zhí)業(yè)資格的人員作為事務(wù)所發(fā)展的力量。而這部分人員在事務(wù)所經(jīng)歷幾年磨練，待經(jīng)驗(yàn)豐富、證書齊全以后，常會跳槽到自己更中意、待遇更好的事務(wù)所。而且，青島市當(dāng)?shù)赜挟咇R威和普華永道以及其他大型所的分所，這就為這些人員提供了跳槽的新去處。所以，整體上A事務(wù)所的人員流動性較大，甚至可以說成為了其他所的“專業(yè)人才的培養(yǎng)基地”,這就導(dǎo)致事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)與整體素質(zhì)一直難以更好提升。3.3.3審計(jì)人員職業(yè)道德參差不齊審計(jì)人員在考取會計(jì)從業(yè)資格時(shí)會對職業(yè)道德方面的知識進(jìn)行考察，但是待到入職以后，真正地后續(xù)執(zhí)業(yè)過程中對于這方面的教育和考察都是較少的。所以，容易出現(xiàn)部分審計(jì)人員在主觀意志上不愿做到勤勉盡責(zé)的情況，比如工作態(tài)度不當(dāng)或職業(yè)責(zé)任感不強(qiáng)，而這種主體工作盡責(zé)意思的缺乏也導(dǎo)致了對審計(jì)工作中工作故意刪減、重要審計(jì)過程形式化、懷疑精神缺乏等問題，對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了不良的影響。4審計(jì)質(zhì)量控制存在缺陷的原因4.1客觀原因4.1.1來自被審計(jì)單位的壓力(1)被審計(jì)單位的議價(jià)壓力被審計(jì)方的市場，一定程度上是由企業(yè)掌握議價(jià)的主動權(quán)，小型事務(wù)所的生存面費(fèi)”已成為部分小型事務(wù)所爭取業(yè)務(wù)的慣用手段之一，這就極大地壓縮了事務(wù)所的利潤空間。伴隨著低價(jià)競爭，行業(yè)內(nèi)還滋生出了支付傭金、回扣等不良現(xiàn)象，甚至有些事務(wù)所報(bào)出來的價(jià)格低于成本價(jià)。這些不良風(fēng)氣，迫使其他的事務(wù)所為了存活下去而加入這場價(jià)格戰(zhàn)中，在行業(yè)內(nèi)形成惡性循環(huán)的不良競爭現(xiàn)象，另一方面也導(dǎo)致事務(wù)所為了保障盈利，而在后續(xù)的審計(jì)工作中縮減必要的人力、物力、財(cái)力的投入，這就為審計(jì)質(zhì)量問題的發(fā)生買下了伏筆。(2)事務(wù)所被更換的壓力大型事務(wù)所的審計(jì)對象比如上市公司可能會被要求進(jìn)行事務(wù)所變更相關(guān)信息的披露，比如是因?yàn)檎咴?、公司方面的原因、事?wù)所原因、股東原因還是審計(jì)委托期原因變更等信息。相比之下，小型事務(wù)所的被審計(jì)單位所面對的監(jiān)管則相對較少，所以這些企業(yè)更換事務(wù)所存在很大隨意性。同時(shí)，小型事務(wù)所數(shù)量眾，這就給了被審單A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄位廣泛的選擇空間。以上這些導(dǎo)致事務(wù)所面臨較大競爭壓力，使其在當(dāng)?shù)丶ち业氖袌龈偁幹芯S持客戶關(guān)系的難度增大。(3)對客戶的依賴性小型會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，承擔(dān)的業(yè)務(wù)面較窄，收入來源非常有限，主營業(yè)務(wù)一般為審計(jì)項(xiàng)目，所以態(tài)度和立場上沒有大中型所以及四大那么強(qiáng)勢，而是對審計(jì)業(yè)務(wù)客戶依賴性較強(qiáng)，容易在審計(jì)中受到客戶的操控。所以，小所在審計(jì)業(yè)務(wù)的承接、進(jìn)行和報(bào)告出具時(shí)，往往會導(dǎo)致事務(wù)所被動的去配合被審單位的要求，比如審計(jì)報(bào)告結(jié)論和其中的數(shù)據(jù)內(nèi)容往往會參雜被審單位管理層的意志，而最終導(dǎo)致事務(wù)所立場喪失、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量下降甚至完全失真。4.1.2法律法規(guī)有待完善已有的注冊會計(jì)師行業(yè)管理法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和處罰規(guī)定等對于審計(jì)質(zhì)量問題責(zé)任人所規(guī)定的處罰成本較輕，而這種低位的犯罪成本較于審計(jì)利益的利益差額容易使審計(jì)主體人鋌而走險(xiǎn)，從而對審計(jì)質(zhì)量的考量錯(cuò)位或者缺失。(2)審計(jì)質(zhì)量問題申訴難對于審計(jì)報(bào)告使用者而言，出現(xiàn)審計(jì)問題危害到個(gè)人利益時(shí)都有要申訴求得賠償?shù)馁碓?，但是因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ而造成的責(zé)任追訴過程難、時(shí)間長等問題嚴(yán)重影響了利益受損者的求償過程，導(dǎo)致諸多的審計(jì)質(zhì)量問題事件不了了之。4.1.3政府監(jiān)管不足政府監(jiān)管具有強(qiáng)制效力大、約束性強(qiáng)的特點(diǎn)，但當(dāng)前政府間監(jiān)管對于行業(yè)的推動和管理作用尚未得到充分展現(xiàn)。(1)政府的監(jiān)管態(tài)度自相矛盾政府在對小型會計(jì)師事務(wù)所群體的監(jiān)管中存在矛盾之處：一方面認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量問題關(guān)系到審計(jì)報(bào)告使用者的利益和審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)及發(fā)展，而當(dāng)前的審計(jì)質(zhì)量問題也的確較為普遍，因此的確亟待加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量控制的約束和監(jiān)管力度；另一方面，面對國際四大會計(jì)對我國審計(jì)市場的“入侵”,政府又迫切希望扶持國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展、提升國內(nèi)所的市場份額，同時(shí)認(rèn)為小型所發(fā)展不易，并且也是審計(jì)行業(yè)重要的生力軍、解決專業(yè)人才就業(yè)問題的一種途徑，所以面對小型事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量問題時(shí)又存在“睜一只眼閉一只眼”的帶有“扶持”和“保護(hù)主義”意味的監(jiān)管態(tài)A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄是主要依靠審計(jì)行業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督，監(jiān)管機(jī)構(gòu)多是在會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)問題暴露后才介入追查，因此絕大多數(shù)違規(guī)審計(jì)案件都是在某些公司突然出現(xiàn)破產(chǎn)或者大型財(cái)務(wù)丑聞等問題以后才牽扯出來的。(3)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間職權(quán)不清財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會等部門都具有對注冊會計(jì)師行業(yè)的行政管理權(quán)，眾多的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，本應(yīng)有很高的監(jiān)管效力但是由于監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限不清楚，權(quán)力重復(fù)設(shè)置；監(jiān)管部門之間缺少正式的配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，屢屢出現(xiàn)重復(fù)檢查、檢查要求不一致甚至相互矛盾的情況，給事務(wù)所帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，造成了監(jiān)管能力的極大浪費(fèi)和監(jiān)管效率低下的問題。以上的現(xiàn)實(shí)情況造成的政府監(jiān)管漏洞多、受處罰可能性極小的現(xiàn)實(shí)問題，的確給了審計(jì)從業(yè)人員在審計(jì)中違規(guī)執(zhí)業(yè)的可趁之機(jī)，也促使部分審計(jì)人員在審計(jì)工作中抱有僥幸心理，致使實(shí)踐中很多審計(jì)質(zhì)量控制措施無法落實(shí)。4.1.4行業(yè)自律不足(1)監(jiān)管方法有不適宜之處小型會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，如果完全按照和大中型所相同的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查程序進(jìn)行，可能會降低檢查監(jiān)管效率，同時(shí)也會存在資源的浪費(fèi)。因而，亟待制定一套針對小型事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中的突出問題、適應(yīng)小型事務(wù)所數(shù)量多、問題多的行業(yè)現(xiàn)狀的檢查手冊和底稿。(2)監(jiān)管隊(duì)伍力量不足小型事務(wù)所群體的逐漸壯大，事務(wù)所數(shù)量和從業(yè)人員數(shù)量也增長迅速，而與此對應(yīng)的監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)卻沒有跟上進(jìn)度。當(dāng)前行業(yè)檢查隊(duì)伍的建設(shè)上仍存在一些問題，比如，事務(wù)所因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁忙不愿安排高水平的審計(jì)人員參與行業(yè)檢查、新檢查人員的培養(yǎng)需要一段時(shí)間而老檢查人員也在不斷流失等，這些就造成了監(jiān)管力量不足、特別是高水平檢查人員“青黃不接”。4.2主觀原因A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄4.2.1逐利觀念對成本的節(jié)約和對經(jīng)濟(jì)利益的追求是一切盈利主體的共同追求，作為事務(wù)所而言也不例外。事務(wù)所內(nèi)審計(jì)人員特別是合伙人(股東),認(rèn)為事務(wù)所的規(guī)模較小，審計(jì)對象也都是一些小型企業(yè)，他們的財(cái)報(bào)不會出現(xiàn)什么大的問題和漏洞，所以沒有必要關(guān)注審計(jì)質(zhì)量控制問題。而這種高層管理人員的逐利心態(tài)和目光短視，會影響管理層的管理方法和對待審計(jì)工作的態(tài)度，對其他的從業(yè)人員的工作法師方法也會產(chǎn)影響，導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)大部分人都會忽視審計(jì)質(zhì)量問題，而專注于聯(lián)系客戶、承接審計(jì)項(xiàng)目。而沒能以事務(wù)所自身的人力資源為基礎(chǔ)，并且考慮完成項(xiàng)目的時(shí)間限制因素的項(xiàng)目承接，會導(dǎo)致事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量過多、項(xiàng)目時(shí)限扎堆的問題，這就導(dǎo)致了后續(xù)的審計(jì)過程中，事務(wù)所的審計(jì)壓力增大，出現(xiàn)時(shí)間不足壓力和人員匱乏的壓力，這些壓力就會迫使審計(jì)人員加快正在進(jìn)行的審計(jì)流程，可以減少審計(jì)步驟，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)4.2.2資源的限制相較于大中型事務(wù)所而言，小型會計(jì)師事務(wù)所在收入和人均創(chuàng)收能力方面和它們的反差較大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在數(shù)量上占97%的小型會計(jì)師事務(wù)所整體業(yè)務(wù)收入只占到行業(yè)收入的四分之一左右，而在CPA人均創(chuàng)收能力方面小型所和大中型所之間的則差異更為顯著,這些因素都造成了小型所經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱的實(shí)際。A所也是如此，年收入僅約700余萬元，但因人力、物資成本等方面的資金消耗以及預(yù)留利潤的存在，所以剩余的可用于審計(jì)質(zhì)量控制方面經(jīng)濟(jì)資源較少，所以也難以像大中型所那樣投入很多的人力、物力、財(cái)力到審計(jì)質(zhì)量控制方面去，所以這也成為了事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)一步提升的瓶頸因素。4.2.3事務(wù)所組織形式的固有缺陷A會計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任制組織形式，因而若出現(xiàn)審計(jì)失敗等問題對報(bào)告使用者利益造成損害時(shí)，投資人僅以自己投入事務(wù)所的資本對外承擔(dān)清償賠付責(zé)任，如有投入資本不能支付多余部分債務(wù)就會被自然免除，所以經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任限制在固定的范圍內(nèi)。所以，這種有限責(zé)任對于合伙人及其他相關(guān)人員的約束性較低，很大程度上削弱了CPA對獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度，就會出現(xiàn)懲罰成本低的情況，導(dǎo)致人A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄員因責(zé)任輕微而對質(zhì)控問題的忽視，降低了審計(jì)質(zhì)量。5改進(jìn)建議5.1改善行業(yè)監(jiān)管環(huán)境5.1.1強(qiáng)化審計(jì)法律責(zé)任，加大審計(jì)違規(guī)成本(1)加大對審計(jì)造假的處罰力度針對審計(jì)違規(guī)行為的處罰問題一直是我國審計(jì)行業(yè)監(jiān)管中的薄弱環(huán)節(jié)。正因如此，“銀廣夏”等審計(jì)造假案件才會層出不窮、屢禁不止。因此，對于參與審計(jì)造假的事務(wù)所及注冊會計(jì)師，應(yīng)加大對審計(jì)違規(guī)行為的處罰力度，更好地規(guī)范出審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任間的劃分標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)賠償金額范圍以及民事刑事行政結(jié)合的處罰形式，以法律形式加強(qiáng)對審計(jì)違規(guī)行為相關(guān)的賠償責(zé)任的認(rèn)定，尤其應(yīng)加大處罰金額和力度與所獲非法經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)聯(lián)性，增加審計(jì)造假成本。同時(shí)，完善民事賠償制度，建立審計(jì)責(zé)任“問責(zé)制”,落實(shí)民事責(zé)任，降低對審計(jì)責(zé)任人和相關(guān)事務(wù)所的訴訟門檻，允許受害人提出集團(tuán)、集體性的訴訟，只有將對審計(jì)造假行為的民事追償變得簡便可行，才能使審計(jì)執(zhí)業(yè)人員感受到法律對其執(zhí)業(yè)行為的約束，才能發(fā)揮法制對審計(jì)行業(yè)發(fā)展、審計(jì)質(zhì)量提升的促進(jìn)作用，限制審計(jì)行業(yè)內(nèi)敗德行為的發(fā)生。(2)完善事務(wù)所淘汰和退出機(jī)制必須建立會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，特別是內(nèi)部管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量極差的個(gè)別會計(jì)師事務(wù)所，須加大行政處罰的力度，對于不再符合會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件的，應(yīng)依法淘汰出局，加大震懾力以保證行業(yè)整體的質(zhì)量水平，以免出現(xiàn)問題事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員“屢教不改”“卷土重來”。5.1.2加強(qiáng)政府監(jiān)管因?yàn)槲覈氖袌霭l(fā)育還有不完善之處，整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的誠信水平還亟待提升。因此，依靠行政手段的強(qiáng)制性和震懾作用進(jìn)行政府監(jiān)管是外部監(jiān)管的必要組成部分。彌補(bǔ)市場機(jī)制的不足，并對行業(yè)自律機(jī)制不健全之處進(jìn)行有效補(bǔ)充。(1)樹立正確的監(jiān)管理念政府監(jiān)管部門要堅(jiān)定不移地堅(jiān)持“質(zhì)量為王”的監(jiān)管理念，不能將對審計(jì)行業(yè)質(zhì)量問題的視而不見和放任自流作為對該行業(yè)的扶持，而應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持強(qiáng)硬的堅(jiān)定地監(jiān)管立A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄場，只有經(jīng)歷過監(jiān)管“陣痛”后，審計(jì)行業(yè)內(nèi)的不良風(fēng)氣和審計(jì)違規(guī)行為才能得到約束和清理，才能真正保證國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的健康有序長期的發(fā)展，才能真正地壯大審計(jì)行業(yè)，為財(cái)務(wù)信息增信保駕護(hù)航。(2)推動事務(wù)所組織形式改革對一個(gè)擁有高社會責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)而言，若不能向社會承擔(dān)無限責(zé)任，就可能使其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。但是像A所這樣的有限責(zé)任制下的事務(wù)所，在出現(xiàn)問題時(shí)需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有限。所以，建議在小型事務(wù)所內(nèi)也繼續(xù)推行由有限責(zé)任制組織形式向普通合伙制或者有限責(zé)任合伙制組織形式的轉(zhuǎn)型。在后者的兩種形式下合伙人的切身利益將與事務(wù)所的業(yè)績和未來發(fā)展緊密相連，從而引發(fā)從管理層到普通員工對于審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注，使從業(yè)人員更有壓力和動力去自覺抵御風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。5.1.3加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)管中國注冊會計(jì)師協(xié)會作為行業(yè)自律機(jī)構(gòu)，具有審計(jì)質(zhì)量保證功能，通過制定行業(yè)規(guī)范、采取專項(xiàng)或互相檢查的方式，對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)和管理，并負(fù)責(zé)對他們的后續(xù)教育。中注協(xié)在制定審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、樹立審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范等方面，比其他外部監(jiān)管方式更具優(yōu)勢。(1)完善小型會計(jì)師事務(wù)質(zhì)量控制制度標(biāo)準(zhǔn)，并注重增強(qiáng)實(shí)用性①事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對于事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制工作具有指引和約束作用，因此要促進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提升和審計(jì)規(guī)范的不斷完善。這個(gè)過程中，要考慮到小型會計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化、管理體制、組織形式、人員結(jié)構(gòu)特征等多方面因素，進(jìn)一步健全和完善審計(jì)質(zhì)量控制體系。幫助小型所健全以審計(jì)質(zhì)量為落腳點(diǎn)的事務(wù)所文化、推進(jìn)事務(wù)所的一體化管理，對小型所頻繁出現(xiàn)的存在重要審計(jì)程序不到位、關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)獲取不夠充分適當(dāng)?shù)葐栴}要給予格外關(guān)注，并進(jìn)行針對性監(jiān)管和化②在制定文件規(guī)范的時(shí)候要考慮可行性，畢竟會計(jì)師事務(wù)所也是營利性組織，不可能全部忽視利潤這方面，所以要使得政策具有實(shí)際的可行性操作性同時(shí)又能保障事務(wù)所的合法利益。所以，建議在制定相關(guān)規(guī)定時(shí)，可以通過論證會等形式，邀請小型事務(wù)所的代表參與，以便多納入一些事務(wù)所的具體建議，使質(zhì)量控制的制度規(guī)范既能體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路，遵循審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則等的要求，又具有在小型A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄所內(nèi)進(jìn)行落實(shí)的可行性，使之科學(xué)簡便、易于操作更適合小型事務(wù)所的資源有限的實(shí)(2)強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)察原來注協(xié)執(zhí)行的監(jiān)管主要是以具體案件查處為主的事后監(jiān)管，現(xiàn)在則要逐步地轉(zhuǎn)向?qū)κ虑胺婪肚闆r的監(jiān)管，建立和完善以行業(yè)懲戒為主要懲罰手段，以幫助、教育、督促、提高為根本落腳點(diǎn)的行業(yè)監(jiān)管機(jī)制。①按章開展監(jiān)管檢查工作各地注協(xié)嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案開展行業(yè)監(jiān)管工作，是做好檢查工作的重要環(huán)節(jié)。檢查工作也要盡快轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)檢查事務(wù)所自身“系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)”的階段，在設(shè)計(jì)檢查方案、安排檢查人員以及具體的檢查時(shí)間等方面，都要做好對事務(wù)所質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德體系、內(nèi)部治理和管控制度等全方位多因素的檢查，而不能再像以前一樣單局限于檢查某項(xiàng)隨機(jī)選取的某項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，結(jié)合小型事務(wù)所的內(nèi)部治理水平和審計(jì)工作特點(diǎn)，制定適合小型所的檢查底稿，確定小型會計(jì)師事務(wù)所檢查的關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)而簡化質(zhì)量控制體系檢查底稿，提高其對小型所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的指導(dǎo)作用。②監(jiān)管工作突出重點(diǎn)鑒于小型會計(jì)師事務(wù)所群體龐大和行業(yè)協(xié)會力量的有限性，在檢查工作中也要針對性的突出重點(diǎn)，對于普遍存在并對審計(jì)質(zhì)量較為嚴(yán)重的問題予以重點(diǎn)關(guān)注。比如很多小型會計(jì)師事務(wù)所在承接前不進(jìn)行客戶審查，那么在檢查工作中就要特別關(guān)注小型所在業(yè)務(wù)承接與保持中的具體做法，防止小型所的業(yè)務(wù)承接與保持工作出現(xiàn)對被審單位了解不透徹、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估不到位等情況。③強(qiáng)化對惡性競爭的監(jiān)管過低的審計(jì)費(fèi)用水平必定以迫使事務(wù)所減少審計(jì)程序、犧牲審計(jì)質(zhì)量來保障盈利。所以，要進(jìn)一步優(yōu)化行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，提升行業(yè)誠信水平、促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展，必須要加大對小型事務(wù)所之間不正當(dāng)競爭的監(jiān)管檢查力度。其一，地方注協(xié)推動當(dāng)?shù)刂贫ū镜貐^(qū)事務(wù)所收費(fèi)辦法和標(biāo)準(zhǔn)，督促和指導(dǎo)小型所完善審計(jì)業(yè)務(wù)成本管理程序，使其審計(jì)收費(fèi)水平不低于執(zhí)行必要審計(jì)程序的成本。其二，利用業(yè)務(wù)報(bào)備系統(tǒng)等手段，對事務(wù)所收費(fèi)狀況實(shí)行動態(tài)監(jiān)控，防范事務(wù)所之間不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競爭。④檢查隊(duì)伍建設(shè)A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄檢查隊(duì)伍是保證檢查質(zhì)量、保障檢查工作順利開展的必要條件及根本保障。要做好小型會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量檢查工作，就要先做好對行業(yè)監(jiān)管檢查人員在審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制制度、風(fēng)險(xiǎn)控制原理等知識的培訓(xùn)和實(shí)踐，使檢查隊(duì)伍具備相應(yīng)的檢查知識和能力。鑒于檢察隊(duì)伍一般是專職+兼職的結(jié)構(gòu)模式，所以也要明確選拔兼職檢查員的標(biāo)準(zhǔn)、程序以及進(jìn)入檢查隊(duì)伍后的工作內(nèi)容和后續(xù)的退出機(jī)制，并可以從事務(wù)所聘用一些在事務(wù)所內(nèi)就已專門從事質(zhì)控工作的高水平檢查人員，以及一些熟悉事務(wù)所治理與經(jīng)營機(jī)制、質(zhì)控體系等相關(guān)內(nèi)容的合伙人加入到檢查隊(duì)伍中來，可以通過結(jié)合公開表彰、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等措施為一體的激勵(lì)體系，激勵(lì)各級注協(xié)和檢查人員的工作積極性，并逐步建立一支檢查勝任能力強(qiáng)、職業(yè)道德水平好的行業(yè)檢查隊(duì)伍。(3)檢查和幫扶并行檢查的最終目的是為了幫助事務(wù)所提升審計(jì)業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，所以在行業(yè)監(jiān)管中要注意檢查和幫扶并行。①對以前曾受到過行業(yè)懲戒的小型事務(wù)所，要更加關(guān)注、提高檢查頻率，了解這些所在質(zhì)控方面遭遇的困難，將加大復(fù)查和幫扶力度并行，將固定的周期性檢查與重點(diǎn)突出的專項(xiàng)檢查相結(jié)合。這樣做既能夠保持檢查工作的系統(tǒng)性、完整性，又可以提高檢查的針對性，對監(jiān)管資源做到了優(yōu)化配置，提升監(jiān)管效率。②對審計(jì)質(zhì)量問題嚴(yán)重的小型事務(wù)所，要給予更多關(guān)注，可以安排檢查人員進(jìn)行針對性指導(dǎo)。通過訪談等活動發(fā)掘事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制體系上的深層次問題，進(jìn)而幫助事務(wù)所進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施，指導(dǎo)小型事務(wù)所更好地進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制。③通過舉辦事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)與內(nèi)部治理培訓(xùn)班，增強(qiáng)小型事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，從根本上增強(qiáng)事務(wù)所抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力和強(qiáng)化內(nèi)部治理。(4)監(jiān)管信息披露①建議盡快引入公開披露制度，逐步建立起對執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果的公告制度，將每年開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的事務(wù)所數(shù)量、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查重點(diǎn)、檢查處理結(jié)果等總體情況通過固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體向社會公眾進(jìn)行披露公告，并要將處罰措施切實(shí)到位，并對審計(jì)質(zhì)量和工作情況存在嚴(yán)重問題的事務(wù)所和注冊會計(jì)師實(shí)施行業(yè)懲戒。從而提高行業(yè)檢查的透明度、公信力和威懾力，樹立行業(yè)監(jiān)管權(quán)威，贏得社會公眾對行業(yè)檢查及誠信建設(shè)的認(rèn)可和依賴。②鑒于目前小所中的從業(yè)人員不能做到誠信審計(jì)、勤勉盡責(zé)的問題，要加強(qiáng)對于A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄從業(yè)人員誠信問題的監(jiān)管。比如，可以通過建立從業(yè)人員個(gè)人執(zhí)業(yè)誠信檔案，對專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信狀況進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)管，可以借鑒銀行的信用體系的方式進(jìn)行設(shè)立，包括有執(zhí)業(yè)人員的基礎(chǔ)信息、工作能力、所做項(xiàng)目質(zhì)量、是否被行業(yè)處罰過、處罰原因等方面的內(nèi)容，通過這種信息對從業(yè)人員形成監(jiān)督壓力。(5)深入推行同業(yè)互查制度同業(yè)互查是注冊會計(jì)師行業(yè)自律的重要部分，這種互查形式一方面可以督促事務(wù)所迫于競爭對手的監(jiān)管壓力而去嚴(yán)格遵循質(zhì)量控制制度，不斷提升審計(jì)質(zhì)量；另一方面也能夠提升互查雙方對審計(jì)程序和必要流程的業(yè)務(wù)開展能力，也是對行業(yè)協(xié)會監(jiān)管壓力的一種分擔(dān)，對于保證和提高整個(gè)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平具有重要意義。因而，建議推行強(qiáng)制性同業(yè)互查制度。5.2事務(wù)所自身的改善措施5.2.1管理層改進(jìn)思想觀念和方式(1)建立長遠(yuǎn)發(fā)展眼光，樹立質(zhì)量為王的觀念小型會計(jì)師事務(wù)所特別是合伙人(股東),一定要樹立長遠(yuǎn)發(fā)展、質(zhì)量至上的正確的經(jīng)營理念，切忌目光短淺。小型會計(jì)師事務(wù)所雖小，仍要堅(jiān)持質(zhì)量為先。正是因?yàn)樾∷鄬τ诖笾行退源嬖跇I(yè)務(wù)規(guī)模小、業(yè)務(wù)來源有限、營業(yè)收入少的實(shí)際，所以對于風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力才更弱，因而也更需要通過走苦練內(nèi)功、不斷提升審計(jì)質(zhì)量的路子，通過審計(jì)質(zhì)量的提升來謀求長遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，小型所是一個(gè)相對、動態(tài)變化的概念?，F(xiàn)在的小型所只要保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，經(jīng)過不斷發(fā)展，完全可以繼續(xù)地壯大規(guī)模，成為以后的中型所乃至大型所。因此，一定要有長遠(yuǎn)眼光，而不要被短期的利益所蒙蔽。同時(shí)，要注重將這樣的理念融入進(jìn)事務(wù)所的日常管理和日常經(jīng)營中，只有高層人員具有正確的理念，方能在工作中更好地督促其他的審計(jì)人員更加重視審計(jì)質(zhì)量、遵循審計(jì)質(zhì)量控制流程的要求，才能不斷提升事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，才能使事務(wù)所經(jīng)得起市場和時(shí)間的檢驗(yàn)。(2)嚴(yán)格內(nèi)部管理，建立有效內(nèi)部控制機(jī)制建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，特別是要明確獎(jiǎng)懲措施，通過措施激勵(lì)和約束審計(jì)人員遵守規(guī)則，從而以內(nèi)部治理的優(yōu)化帶動事務(wù)所跨越式發(fā)展。要注意增加“業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理程度”,即要加強(qiáng)對各個(gè)項(xiàng)目組和審計(jì)部門的管理，使審計(jì)質(zhì)量整體不斷提升。A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對策研宄(3)強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)審計(jì)質(zhì)量意識的建立①一方面，要通過集中地培訓(xùn)和座談會，向部門經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人明確質(zhì)量控制問題的重要性，遵循質(zhì)量控制規(guī)則的必要性以及違反規(guī)定的處罰措施