納稅會計（第六版）課件：企業(yè)所得稅的會計核算

2024/5/3

企業(yè)所得稅的會計核算企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。5.1企業(yè)所得稅概述5.1.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人5.1.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人5.1.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人5.1.1企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人居民企業(yè)的征稅對象：居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)的征稅對象：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。5.1企業(yè)所得稅概述5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對象5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對象5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對象5.1.2企業(yè)所得稅的征稅對象2024/5/35.1企業(yè)所得稅概述5.1.3企業(yè)所得稅的稅率5.1.3企業(yè)所得稅的稅率5.1.3企業(yè)所得稅的稅率5.1.3企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的代表處取得的境外所得是否征稅？10%稅率的適用范圍？小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅政策？2024/5/35.1企業(yè)所得稅概述非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)？境外所得：0境內(nèi)所得：10%否是是否與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有聯(lián)系？否境外所得：0境內(nèi)所得：10%是境內(nèi)外所得：25%圖6-1非居民企業(yè)使用的稅率2024/5/35.1企業(yè)所得稅概述1.非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的代表處取得的境外所得與代表處有聯(lián)系的，適用稅率25%；非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的代表處取得的境外所得與代表處無聯(lián)系的，不予征稅。2.稅法還對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。3.自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2024/5/31.收入總額銷售收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入5.1企業(yè)所得稅概述5.1.4應(yīng)納稅所得額的確定5.1.4應(yīng)納稅所得額的確定5.1.4應(yīng)納稅所得額的確定5.1.4應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損2024/5/3知識點提醒：稅法規(guī)定的四個確認條件基本與企業(yè)會計準則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認收入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會計準則認可的謹慎性原則。5.1企業(yè)所得稅概述不征稅收入包括財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：國債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，免征企業(yè)所得稅。思考：稅法與會計準則確認收入條件的差異？2024/5/3符合條件的非營利組織從事非營利活動取得的收入,免征企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。5.1企業(yè)所得稅概述2.準予扣除項目成本、費用、稅金、損失、扣除的其他支出2024/5/33.部分扣除項目的具體范圍和標準工資、薪金支出：發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費：分別按工資薪金總額的14%、2%、2.5%計算扣除利息費用業(yè)務(wù)招待費：與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰5.1企業(yè)所得稅概述2024/5/3廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費：除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額是指按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。保險費租賃費5.1企業(yè)所得稅概述經(jīng)營租賃方式和融資租賃方式的差異？2024/5/3有關(guān)資產(chǎn)的費用資產(chǎn)損失依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。5.1企業(yè)所得稅概述以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定,構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用,分期扣除。2024/5/3思考：1.臨時工的工資是否可以在稅前扣除？

2.無底薪工資人員的工資能否作為工資薪金稅前扣除？5.1企業(yè)所得稅概述企業(yè)與臨時工簽訂書面勞動合同并報當?shù)貏趧硬块T備案，企業(yè)支付給臨時工的合理的工資薪金可以稅前扣除。對于無底薪的營銷人員，由于沒有最低工資保障，與企業(yè)沒有形成雇傭關(guān)系，應(yīng)界定為一種松散的勞務(wù)合作關(guān)系，發(fā)放的無底薪工資應(yīng)視為對外的勞務(wù)報酬支出，必須取得相應(yīng)的發(fā)票，或者按照勞務(wù)報酬扣繳相應(yīng)的個人所得稅和營業(yè)稅等，否則不允許在企業(yè)所得稅扣除。同時，無底薪工資也不得作為計算福利費、教育費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的基數(shù)。2024/5/3知識點提醒：在申報所得稅時，對于上述應(yīng)納入工資薪金支出范圍的金額，按照實際支出數(shù)扣除，僅計提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。5.1企業(yè)所得稅概述2024/5/34.不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失超過規(guī)定標準的捐贈支出贊助支出未經(jīng)核定的準備金支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費以及非銀行企業(yè)之間支付的利息與取得收入無關(guān)的其他支出5.1企業(yè)所得稅概述2024/5/3可以彌補的虧損是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額凈主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利5.1企業(yè)所得稅概述5.1.5虧損彌補5.1.5虧損彌補5.1.5虧損彌補5.1.5虧損彌補2024/5/3知識要點提醒：業(yè)務(wù)招待費、廣告費的列支限額計算標準5.1企業(yè)所得稅概述作為基數(shù)的銷售收入（營業(yè)）收入，包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；會計上不確認收入而稅法上使用銷售收入。但是不含營業(yè)外收入。2024/5/3向私人借款的利息僅取得收據(jù)能否在稅前扣除?5.1企業(yè)所得稅概述

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向個人（自然人）借款支付的利息，應(yīng)區(qū)別不同情況在企業(yè)所得稅稅前扣除：

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。2、企業(yè)向除“股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人”以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。2024/5/3資產(chǎn)負債觀是指在制定會計準則時，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益，重在規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量；資產(chǎn)負債表因此成為報表體系中的第一報表，應(yīng)力求其信息的完整、可靠，收益表則僅是資產(chǎn)負債表的一張附表。在收入費用觀下，會計準則制定機構(gòu)在準則制定過程中，首先考慮對與某類交易或事項相關(guān)的收入和費用進行直接確認和計量，財務(wù)會計處理的重心放在收益表中的各要素上，收益的確認和計量是準則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負債的確認和計量則依附于收入和費用，資產(chǎn)負債表也就成為重要性次于收益表的第二報表。5.2所得稅會計基礎(chǔ)5.2.1資產(chǎn)負債觀與收入費用觀5.2.1資產(chǎn)負債觀與收入費用觀5.2.1資產(chǎn)負債觀與收入費用觀5.2.1資產(chǎn)負債觀與收入費用觀2024/5/3資產(chǎn)負債觀有利于提高會計信息質(zhì)量。資產(chǎn)負債觀更符合當前的經(jīng)濟環(huán)境。資產(chǎn)負債觀更符合公允價值的計量要求。5.2所得稅會計基礎(chǔ)5.2.2我國新《企業(yè)會計準則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原因5.2.2我國新《企業(yè)會計準則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原因5.2.2我國新《企業(yè)會計準則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原因5.2.2我國新《企業(yè)會計準則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原因2024/5/35.2所得稅會計基礎(chǔ)從資產(chǎn)負債角度考慮,資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總額,而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的,該差額可抵減未來期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來以應(yīng)繳所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益,應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn);反之,一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額,對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù),應(yīng)確認為遞延所得稅負債。5.2.3資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)5.2.3資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)5.2.3資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)5.2.3資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)2024/5/3直接法間接法5.2所得稅會計基礎(chǔ)

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額+納稅調(diào)增項目－納稅調(diào)減項目5.2.4所得稅會計的技術(shù)方法5.2.4所得稅會計的技術(shù)方法5.2.4所得稅會計的技術(shù)方法5.2.4所得稅會計的技術(shù)方法2024/5/35.2所得稅會計基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除的金額,即一項資產(chǎn)在未來計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認時,其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本,即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來準予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中,其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前按照稅法規(guī)定已稅前扣除的金額后的余額。5.2.5資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)2024/5/35.2所得稅會計基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。其計算公式為:負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額5.2.5資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)5.2.5資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)2024/5/3會計與稅法的差異永久性差異永久性差異是指在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。將永久性差異當期調(diào)整計算的應(yīng)交所得稅作為當期所得稅費用。5.2所得稅會計基礎(chǔ)5.2.6暫時性差異5.2.6暫時性差異5.2.6暫時性差異5.2.6暫時性差異2024/5/3暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。除因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時性差異處理。5.2所得稅會計基礎(chǔ)5.2.6暫時性差異5.2.6暫時性差異5.2.6暫時性差異5.2.6暫時性差異2024/5/3應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)暫時性差異資產(chǎn)負債賬面價值＞計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣時間性差異（遞延所得稅負債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值＜計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負債）5.2所得稅會計基礎(chǔ)2024/5/3

某公司2010年12月31日某設(shè)備的賬面價值為15萬元,重估的公允價值為25萬元,會計和稅法上都是按直線法計提折舊,剩余使用年限為5年,凈殘值為0。稅法按賬面價值計提折舊,會計按重估價值計提折舊,計算2013年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額。5.2所得稅會計基礎(chǔ)案例5-12013年12月31日設(shè)備的賬面價值=25-25÷5×3=10(萬元)計稅基礎(chǔ)=15-15÷5×3=6(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異的余額=10-6=4(萬元)2024/5/3特殊項目產(chǎn)生的暫時差異未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后,因為不符合資產(chǎn)、負債確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,但按照稅法規(guī)定能夠確定計稅基礎(chǔ)的,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異5.2所得稅會計基礎(chǔ)案例5-2A公司2011年度發(fā)生了1000萬元的廣告費支出,發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司當年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。思考：暫時性差異的計算？2024/5/35.2所得稅會計基礎(chǔ)稅法規(guī)定,計入當年稅前扣除的廣告費金額為750萬元(=5000×15%),當期未予稅前扣除的250萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),其計稅基礎(chǔ)為250萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)250萬元之間產(chǎn)生了250萬元的暫時性差異,該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,為可抵扣暫時性差異,符合確認條件時,應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2024/5/3資產(chǎn)負債表債務(wù)法是對暫時性差異進行跨期核實的會計方法。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法資產(chǎn)負債表賬務(wù)法的核算程序如下：(1)計算當期應(yīng)繳納的所得稅(2)確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)(3)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異(4)根據(jù)暫時性差異的情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況作出相應(yīng)的會計處理思考：資產(chǎn)負債表賬務(wù)法核算程序？2024/5/35.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法企業(yè)應(yīng)該將當期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認為負債。當企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異時,企業(yè)應(yīng)該將其確認為負債,作為遞延所得稅負債加以處理。在確認遞延所得稅負債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。5.3.1遞延所得稅負債的確認和計量5.3.1遞延所得稅負債的確認和計量5.3.1遞延所得稅負債的確認和計量5.3.1遞延所得稅負債的確認和計量所得稅準則規(guī)定,在資產(chǎn)負債表日,對于遞延所得稅負債,應(yīng)當根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該項資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量,即遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。2024/5/35.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法某公司于2010年1月1日開業(yè),2010年和2011年免征企業(yè)所得稅,從2012年開始適用稅率為25%的所得稅。某設(shè)備于2010年開始計提折舊,2010年12月31日的賬面價值為8200萬元,計稅基礎(chǔ)為6000萬元;2011年12月31日的賬面價值為6000萬元,計稅基礎(chǔ)為3600萬元。計算2011年應(yīng)確認的遞延所得稅負債發(fā)生額。案例5-31.除所得稅準則中明確規(guī)定不可確認遞延所得稅負債的情況外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。2024/5/35.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2010年12月31日遞延所得稅負債余額=(8200-6000)×25%=550(萬元)2010年12月31日遞延所得稅負債發(fā)生額=550(萬元)2011年12月31日遞延所得稅負債余額=(6000-3600)×25%=600(萬元)2011年12月31日遞延所得稅負債發(fā)生額=600-550=50(萬元)案例5-3續(xù)2024/5/3

假定某企業(yè)2010年持有交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1200萬元；2011年期末公允價值為1300萬元；2012年期末公允價值為1100萬元；2013年期末公允價值為900萬元，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。假定稅率為25％。已知2010、2011、2012、2013年會計利潤分別為300萬元、400萬元、500萬元和600萬元。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例2024/5/3年份2010201120122013會計利潤300400500600公允價值變動損益應(yīng)納稅所得額會計所得稅稅法所得稅5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3年份2010201120122013會計利潤300400500600公允價值變動損益200100-200-200應(yīng)納稅所得額100300700800會計所得稅75100125150稅法所得稅25751752005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3【解析】2010年確認應(yīng)納稅暫時性差異200萬：借：所得稅費用75

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25

遞延所得稅負債502011年確認應(yīng)納稅暫時性差異100萬：借：所得稅費用100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅75

遞延所得稅負債255.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3

2012年轉(zhuǎn)回差異200萬：借：所得稅費用125

遞延所得稅負債50

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1752013年：借：所得稅費用150

遞延所得稅負債25

遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/32.不確認遞延所得稅負債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：一是商譽的初始確認；二是同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。三是與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,一般應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債,但同時滿足以下兩個條件的,不確認遞延所得稅負債:第一,投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;第二,該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3當企業(yè)資產(chǎn)或負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異時，企業(yè)應(yīng)該將其確認為資產(chǎn)，作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。確認因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，也應(yīng)當確認為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。但同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法5.3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量5.3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量5.3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量5.3.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量2024/5/3不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況是:在某些情況下,企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,會計準則規(guī)定,在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3由于稅法的修訂,使企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。在稅率變動的情況下,應(yīng)對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法5.3.3稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響5.3.3稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響5.3.3稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響5.3.3稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響2024/5/3

某企業(yè)2006年12月31日購入價值300萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計使用年限5年,殘值為0,會計上采用直線法計提折舊,稅法上允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年以前所得稅適用稅率33%,從2008年起適用的所得稅稅率為25%。計算2008年應(yīng)確認的遞延所得稅負債發(fā)生額。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-62024/5/3

2007年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300÷5=240(萬元)計稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異余額=240-180=60(萬元)遞延所得稅負債余額=60×25%=15(萬元)2007年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異=60(萬元)遞延所得稅負債余額=60×33%=19.8(萬元)期初遞延所得稅負債余額=0(萬元)本期遞延所得稅負債發(fā)生額=19.8(萬元)會計分錄為:借:所得稅費用198000貸:遞延所得稅負債1980005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-6續(xù)2024/5/32008年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300÷5×2=180(萬元)計稅基礎(chǔ)=300-300×40%-(300-300×40%)×40%=108(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異余額=180-108=72(萬元)遞延所得稅負債余額=72×25%=18(萬元)2008年底遞延所得稅負債的發(fā)生額=18-15=3(萬元)2008年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異=72(萬元)遞延所得稅負債余額=72×25%=18(萬元)期初遞延所得稅負債余額=19.8(萬元)本期遞延所得稅負債發(fā)生額=18-19.8=-1.8(萬元)會計分錄為:借:遞延所得稅負債18000貸:所得稅費用180005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-6續(xù)2024/5/3當期所得稅費用應(yīng)納稅所得額=會計利潤±按稅法納稅調(diào)整項目金額±其他需要調(diào)整金額遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

所得稅費用所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法5.3.4所得稅費用的確認及計量5.3.4所得稅費用的確認及計量5.3.4所得稅費用的確認及計量5.3.4所得稅費用的確認及計量2024/5/3

某企業(yè)在當期確認了200萬元負債,計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定,與確認該負債相關(guān)的費用在實際發(fā)生時準予稅前扣除。該負債的計稅基礎(chǔ)為零,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異200萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-82024/5/31)對于負債產(chǎn)生的200萬元可抵扣暫時性差異,應(yīng)確認50萬元遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn)500000貸:所得稅費用5000005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-8續(xù)2)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬元。會計分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn)300000貸:所得稅費用300000思考：若期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬元呢？2024/5/33)假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為60萬元。會計分錄為:借:所得稅費用100000貸:遞延所得稅資產(chǎn)1000005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-8續(xù)思考：若遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為60萬元？2024/5/3某公司2008年12月購入一臺設(shè)備,原值240萬元,預(yù)計使用年限3年,凈殘值為零,按直線法計提折舊。2009年12月31日,計提固定資產(chǎn)減值準備20萬元。計提減值后,原預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值不變。假設(shè)所得稅稅率為25%,則各年末固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)等見表5—2。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法案例5-92024/5/3設(shè)備賬面價值和計稅基礎(chǔ)表單位：萬元年份2008年末2009年末2010年末2011年末（已清理）固定資產(chǎn)原值2402402400減：累計折舊080700固定資產(chǎn)凈值240160900減：減值準備020200固定資產(chǎn)凈值240140700稅法上計算的累計折舊0801600計稅基礎(chǔ)240160800應(yīng)納稅暫時性差異020（=160-140）10（=80-70）0遞延所得稅負債額05（=20×25%）2.5（=10×25%）05.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3上述甲公司每年末所得稅會計分錄如下：2009年：借:遞延所得稅資產(chǎn)50000貸:所得稅費用500002010年:借:所得稅費用25000貸:遞延所得稅資產(chǎn)250002011年:借:所得稅費用25000貸:遞延所得稅資產(chǎn)250005.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法2024/5/3

企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與納入合并范圍的企業(yè)按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的,在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用,但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,按照合并報表的編制原則,應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵消。5.3資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法合并財務(wù)報表的處理？2024/5/31.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理思考：計稅基礎(chǔ)為什么采用歷史成本法？2024/5/35.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.4.1資產(chǎn)的稅務(wù)處理

之所以將歷史成本作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),首先,考慮到歷史成本原則本身在會計上的可靠性和優(yōu)勢性;其次,考慮到稅收征管實踐的需要,因為只有歷史成本是固定的,若想用其他方法來確定計稅基礎(chǔ),將考慮不同的人、不同的環(huán)境等多種因素,具有較強的不確定性,同時花費的資源成本也較高,不利于稅收征管。2024/5/32.資產(chǎn)減值準備、風險準備的涉稅規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除,而經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定的準備金準予稅前扣除。這里需要明確的是,企業(yè)所提取的減值準備、風險準備等準備金的稅前扣除比例,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定條件和標準范圍內(nèi)的,才允許稅前扣除,否則一律不得扣除。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/3獨立交易原則預(yù)約定價原則反資本弱化原則一般反避稅原則5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整5.4.2特別納稅調(diào)整的原則5.4.2特別納稅調(diào)整的原則5.4.2特別納稅調(diào)整的原則5.4.2特別納稅調(diào)整的原則知識點提醒：什么是資本弱化？反資本弱化的規(guī)定？資本弱化是指企業(yè)通過改變資本結(jié)構(gòu)(股權(quán)與債券的比例),利用債務(wù)利息可以在所得稅前扣除的規(guī)定,實現(xiàn)稅收負擔最小化的目的。反資本弱化的規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2024/5/35.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整5.4.3金融資產(chǎn)的涉稅會計處理5.4.3金融資產(chǎn)的涉稅會計處理5.4.3金融資產(chǎn)的涉稅會計處理5.4.3金融資產(chǎn)的涉稅會計處理1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)2持有直到期投資3貸款和應(yīng)收款項4企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)2024/5/31.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)①取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行了管理③屬于衍生工具,其公允價值變動大于零時,應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2024/5/3初始計量會計準則稅法以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在初始確認時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用直接計入當期損益。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。差異分析：交易費用在會計上可以直接稅前扣除，稅法上計入資產(chǎn)成本。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/3后續(xù)計量——取得股利和利息現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠應(yīng)作納稅調(diào)減處理。被投資方發(fā)放股票股利享受免稅優(yōu)惠無需作納稅調(diào)整。但如屬于持有期未滿12月的股票投資，在持有期間取得的紅利所得（送股），應(yīng)當按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整后續(xù)計量——公允價值變動確認的公允價值變動損益，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)保持不變。2024/5/3金融資產(chǎn)處置出售交易性金融資產(chǎn)，會計上按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按計稅基礎(chǔ)扣除。賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/32011年5月13日,甲公司支付1000000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價格10元,另支付交易費用2000元。甲公司將持有的乙公司的股權(quán)劃為交易性金融資產(chǎn)。6月30日,乙公司的股票價格漲到每股12元;9月30日,甲公司將持有的乙公司股票全部售出,每股售價15元。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整案例5-11（1）5月13日,購入乙公司的股票。借:交易性金融資產(chǎn)———成本1000000投資收益2000貸:銀行存款1002000納稅調(diào)整:企業(yè)購入的交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按歷史成本記賬,即購買所發(fā)生的全部實際支出1002000元,其賬面價值為1000000元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整資產(chǎn)負債表日,遞延所得稅資產(chǎn)為500元(=2000×25%)。借:遞延所得稅資產(chǎn)500貸:所得稅費用500案例5-11續(xù)2024/5/3

5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整(2)6月30日,確認股票價格變動。借:交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動200000貸:公允價值變動損益200000納稅調(diào)整:根據(jù)稅法規(guī)定,該資產(chǎn)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額,調(diào)減應(yīng)納稅所得額200000元,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為1002000元,其賬面價值為1200000元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異198000元。資產(chǎn)負債表日,遞延所得稅負債為49500元(=198000×25%),則遞延所得稅=49500-(0-500)=50000(元)借:所得稅費用50000貸:遞延所得稅負債49500遞延所得稅資產(chǎn)500案例5-11續(xù)2024/5/3(3)9月30日,將乙公司股票全部售出。借:銀行存款1500000公允價值變動損益200000貸:交易性金融資產(chǎn)———成本1000000交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動200000投資收益500000

5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/3

納稅調(diào)整:該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為1002000元,其賬面成本為1200000元,轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時差異198000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額198000元(=200000-2000)。

資產(chǎn)負債表日,轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債49500元:

借:遞延所得稅負債

495000

貸:所得稅費用

4950005.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整知識點提醒：交易性金融資產(chǎn)稅法與會計處理的差異難點提醒：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)納稅款的會計核算2024/5/32.持有至到期投資初始計量會計準則稅法持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當按照公允價值計量和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本差異分析：無差異5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/3后續(xù)計量：利息收入會計準則稅法持有至到期投資應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)差異分析：持有至到期投資為一次還本付息的債券投資，會計上在每個資產(chǎn)負債表日均需確認利息收入，而稅法要求按照合同約定的付息日期確認計稅收入，并且兩者計算的利息收入金額也不同。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/3金融資產(chǎn)處置

會計準則稅法處置時其處置收入與賬面價值的差額，確認為投資收益。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本（計稅基礎(chǔ)），準予扣除。差異分析：出售持有至到期投資計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按計稅基礎(chǔ)扣除。持有至到期投資不因計提減值準備而改變計稅基礎(chǔ)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作納稅調(diào)整5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/32010年1月1日,A公司支付1075元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司2年期債券,面值1200元,票面利率4%,按年支付利息,即每年48元,本金最后一次支付。A公司將其劃為持有至到期投資。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整案例5-12設(shè)該債券實際利率r的計算為:48×(1+r)^(-1)+(48+1200)×(1+r)^(-2)=1075r=10%因此,2010年期初攤余成本為1075元。2010年按實際利率計算的利息收入=1075×10%=107.5(元)2010年現(xiàn)金流入=48(元)2010年期末攤余成本=1075+107.5-48=1134.5(元)因此,2011年期初攤余成本為1134.5元。2011年按實際利率計算的利息收入=1134.5×10%=113.5(元)2011年現(xiàn)金流入=1248(元)5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整案例5-12續(xù)2024/5/3

5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整有關(guān)會計分錄及納稅調(diào)整如下:(1)2010年1月1日,購入債券。借:持有至到期投資———成本1200貸:銀行存款1075持有至到期投資———利息調(diào)整125納稅調(diào)整:根據(jù)稅法規(guī)定,持有至到期投資的成本按歷史成本計量,即1075元,因此應(yīng)調(diào)整該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)至1075元,其賬面價值亦為1075元(=1200-125)。案例5-12續(xù)2024/5/3(2)2010年12月31日,確認實際利息收入、收到票面利息等。借:應(yīng)收利息48持有至到期投資———利息調(diào)整59.5貸:投資收益107.5借:銀行存款48貸:應(yīng)收利息48

5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:稅法確認的投資收益為48元,會計確認的投資收益為107.5元,故持有到期投資的賬面價值為1134.5(=1075+59.5),其計稅基礎(chǔ)仍為1075元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異59.5元,調(diào)減應(yīng)納稅所得額59.5元。遞延所得稅負債=59.5×25%=14.88(元)借:所得稅費用14.88貸:遞延所得稅負債14.882024/5/3(3)2011年12月31日,確認實際利息,收到票面利息和本金等。借:應(yīng)收利息

48

持有至到期投資———利息調(diào)整

65.5

貸:投資收益

113.5借:銀行存款

48

貸:應(yīng)收利息

48借:銀行存款

1200

貸:持有至到期投資———成本

12005.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:稅法確認的投資收益為173元,會計確認的投資收益為113.5元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額59.5元,持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為0元,賬面價值為0元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額59.5元(=125-65.5)。期末遞延所得稅負債余額為0,應(yīng)轉(zhuǎn)回前期計提的14.88元。2024/5/3

遞延所得稅負債=(65.5-125)×25%=-14.88(元)

借:遞延所得稅負債14.88貸:所得稅費用14.885.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整知識點提醒：持有至到期投資稅法與會計處理的差異2024/5/33.貸款和應(yīng)收款項核算方法與持有至到期投資大體相同。①金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)以從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額②貸款持有期間所確認的利息收入,應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。③企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時,應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/33.貸款和應(yīng)收款項準備金的稅前扣除對于金融企業(yè)貸款所提取的減值準備、風險準備等準備金的稅前扣除比例,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定條件和標準范圍內(nèi)的,才允許稅前扣除;否則,一律不得扣除。對于非金融企業(yè)計提的應(yīng)收款項的壞賬準備、委托貸款減值準備等,一律不得在稅前扣除。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/34.企業(yè)持有的可供出售的金融資產(chǎn)1.初始計量

會計準則稅法按照公允價值計量和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本?！辈町惙治觯簾o差異5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/32.取得股息和利息會計準則稅法持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入當期損益；被投資方發(fā)放股票股利，投資方作備查登記不作賬務(wù)處理。持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當確認股息所得，被投資方發(fā)放股票股利，稅法要求視同分配處理，相當于“先分配再投資”，應(yīng)確認紅利所得，同時追加投資計稅基礎(chǔ)。差異分析：持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利享受免稅優(yōu)惠的應(yīng)作納稅調(diào)減處理。被投資方發(fā)放股票股利屬于持有期未滿12月的股票投資，應(yīng)當按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/33.公允價值變動

會計稅法資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額記入“資本公積”科目。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。差異分析：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，稅法既不確認所得也不確認損失，計稅基礎(chǔ)不變。由于不涉及損益的變化，因此無需作納稅調(diào)整，但要考慮遞延所得稅的確認。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/34.資產(chǎn)減值

會計稅法計入當期損益(原計入資本公積的金額應(yīng)當同時轉(zhuǎn)出，計入當期損益)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。差異分析：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，不得在稅前扣除，作納稅調(diào)增處理，并考慮遞延所得稅的確認。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/35.金融資產(chǎn)處置會計稅法其處置收入與賬面余額的差額，確認為投資收益，同時按“公允價值變動”明細科目余額調(diào)整“資本公積”至投資收益。投資資產(chǎn)的成本（計稅基礎(chǔ)），準予扣除。差異分析：按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計算損益，同時將公允價值變動金額由“資本公積—其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓收入扣除計稅基礎(chǔ)確定。兩者的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/3A公司2010年5月15日從二級市場購入股票100000股,每股市價10元,手續(xù)費2000元;初始確認時,該股票劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整案例5-14A公司2010年12月31日仍持有該股票,該股票當時的市價為15元。A公司2011年8月1日將該股票售出,售價為每股12元,另支付交易稅費3600元。假定不考慮其他因素,有關(guān)會計分錄及涉稅調(diào)整如下:(1)2010年5月1日,購入股票:借:可供出售金融資產(chǎn)———成本1002000貸:銀行存款1002000(2)2010年12月31日,確認股票價格變動:借:可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動498000貸:資本公積———其他資本公積4980005.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整案例5-14續(xù)2024/5/3

5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:按照會計準則的規(guī)定,該項金融資產(chǎn)在會計期末應(yīng)以公允價值計量,其賬面價值應(yīng)為期末公允價值1502000元;因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額,所以該項可供出售金融資產(chǎn)的期末計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變,為1002000元。由于該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。案例5-14續(xù)2024/5/3(3)2011年8月1日,出售股票:借:銀行存款1196400資本公積———其他資本公積498000貸:可供出售金融資產(chǎn)———成本1002000可供出售金融資產(chǎn)———公允價值變動498000投資收益194400

5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:出售后,該項金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0,企業(yè)的賬面價值為0元,會計確認的投資收益為194400元,稅法確認的投資收益為:1196400-1002000=194400(元)因此,不需做納稅調(diào)整。案例5-14續(xù)2024/5/3知識點提醒：后進先出法由于與實物流轉(zhuǎn)不相符，已經(jīng)不再允許使用；同一個企業(yè)內(nèi)部，完全有可能不同的計價方法，但不可能針對同一種產(chǎn)品或類似的產(chǎn)品。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整5.4.4存貨的會計處理與納稅調(diào)整5.4.4存貨的會計處理與納稅調(diào)整5.4.4存貨的會計處理與納稅調(diào)整5.4.4存貨的會計處理與納稅調(diào)整企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。根據(jù)會計準則規(guī)定,資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計量,同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備,計入當期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定,存貨計提的跌價準備是不計入應(yīng)納稅所得額的。2024/5/3

2010年12月31日,A公司甲商品的賬面成本為100萬元,但由于甲商品的市場價格下跌,預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90萬元。2011年6月30日,甲商品的市場價格有所上升,使得甲商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?6萬元。2011年7月10日,甲商品售出,取得銷售收入(不含增值稅)102萬元。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整案例5-15(1)2010年12月31日,由于可變現(xiàn)凈值小于賬面價值,應(yīng)計提存貨跌價準備10萬元。借:資產(chǎn)減值損失———存貨減值損失100000貸:存貨跌價準備1000002024/5/3納稅調(diào)整:2010年12月31日,甲商品的賬面價值調(diào)整為900000元,而其計稅基礎(chǔ)仍為1000000元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100000元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。遞延所得稅資產(chǎn)=100000×25%=25000(元)借:遞延所得稅資產(chǎn)25000貸:所得稅費用250005.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整(2)2011年6月30日,由于甲商品的市場價格上升,甲商品的可變現(xiàn)凈值有所恢復,應(yīng)計提的存貨跌價準備為4萬元(=100-96),則當期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準備6萬元(=10-4),因此應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為6萬元。借:存貨跌價準備60000貸:資產(chǎn)減值損失———存貨減值損失60000案例5-15續(xù)2024/5/3納稅調(diào)整:2011年6月30日,甲商品的賬面價值調(diào)整為960000元,而其計稅基礎(chǔ)仍為1000000元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40000元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60000元。期末遞延所得稅資產(chǎn)=40000×25%=10000(元)期初遞延所得稅資產(chǎn)=25000(元)遞延所得稅資產(chǎn)減少15000元:借:所得稅費用15000貸:遞延所得稅資產(chǎn)150005.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整案例5-15續(xù)2024/5/3(3)2011年7月10日,商品售出。借:銀行存款1193400貸:主營業(yè)務(wù)收入1020000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)173400借:主營業(yè)務(wù)成本1000000存貨跌價準備40000貸:庫存商品1000000資產(chǎn)減值損失———存貨減值損失400005.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整納稅調(diào)整:資產(chǎn)的賬面價值為96萬元,而其計稅基礎(chǔ)仍為100萬元,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異40000元,調(diào)減應(yīng)納稅所得額40000元。轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=40000×25%=10000(元)借:所得稅費用10000貸:遞延所得稅資產(chǎn)10000案例5-15續(xù)2024/5/3企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整5.4.5長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整5.4.5長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整5.4.5長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整5.4.5長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整1.長期股權(quán)投資初始成本計量2024/5/3會計稅法同一控制非同一控制特殊重組一般重組被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額公允價值以及發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的原賬面價值公允價值差異分析：會計準則規(guī)定，合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。稅法中對這類費用是允許在當期直接扣除的。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/3企業(yè)合并方式以外其他方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。已發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/3會計稅法基本以付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本按企業(yè)發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。差異分析：企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資的初始計量和計稅基礎(chǔ)基本一致。權(quán)益性證券方式支付的費用應(yīng)自溢價收入中扣除，不足的，沖減盈余公積和未分配利潤，與稅法的規(guī)定不同。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/32.長期股權(quán)投資的后續(xù)核算（1）成本法的會計核算和納稅調(diào)整投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整第一,成本法的核算。初始投資或追加投資時,按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值;除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益,不管該利潤分配是對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。2024/5/35.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當考慮有關(guān)長期投資是否發(fā)生減值?？墒栈亟痤~低于長期股權(quán)投資賬面價值的,應(yīng)當計提減值準備。第二,納稅調(diào)整。根據(jù)稅法規(guī)定,長期股權(quán)投資按歷史成本計價,因此所抵減的初始投資成本應(yīng)進行計稅基礎(chǔ)調(diào)整,同時調(diào)整應(yīng)確認的投資收益,即稅法上應(yīng)確認的投資收益為投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利。由于該部分投資收益免稅,不影響應(yīng)納稅所得額,因此根據(jù)會計準則規(guī)定可以不確認遞延所得稅資產(chǎn)。2024/5/3A公司2010年1月1日以50000000元取得B公司70%的股份。B公司2010年及2011年實現(xiàn)的凈利潤分別為5000000元和8000000元;2010年及2011年分派利潤分別為2000000元和6000000元。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整案例5-172010年:2010年度被投資單位分派的2000000元利潤中,A公司按持股比例取得1400000元,計入投資收益。借:應(yīng)收股利1400000貸:投資收益1400000納稅調(diào)整:長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)仍為50000000元,投資收益(免稅收入)增加1400000元,應(yīng)在所得稅申報表中調(diào)整相應(yīng)項目的金額。2024/5/32011年:當年實際分得現(xiàn)金股利=6000000×70%=4200000(元)因此,應(yīng)確認投資收益4200000元。借:應(yīng)收股利4200000貸:投資收益4200000納稅調(diào)整:投資收益(免稅收入)增加4200000元,應(yīng)在所得稅納稅申報表中調(diào)整相應(yīng)項目的金額。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/35.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整（2）權(quán)益法的會計核算和納稅調(diào)整

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資,應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,兩者之間的差額不要求對長期投資的成本進行調(diào)整;反之,該差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入,同時調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。2024/5/35.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整

對于投資企業(yè)取得的長期股權(quán)投資,會計準則規(guī)定,應(yīng)按照享有或分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,并確認為當期投資損益。投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤,抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。稅法規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。其投資收益的計稅金額按照分配決定確定。2024/5/31.固定資產(chǎn)的范圍5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整5.4.6固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整5.4.6固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整5.4.6固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整5.4.6固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整《企業(yè)所得稅法》所稱的固定資產(chǎn)：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。會計上的固定資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的,使用年限超過一個會計年度的資產(chǎn)。稅法所界定的固定資產(chǎn),與會計上的固定資產(chǎn)基本相同。2024/5/32.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及納稅調(diào)整外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整2024/5/33.固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整(1)固定資產(chǎn)折舊方法。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整直線法計算公式為:年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。2024/5/35.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整加速折舊法采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法規(guī)定,除了特殊情況外,基本是按照年限平均法計提折舊。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。2024/5/3（2）固定資產(chǎn)的折舊年限。5.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整按照會計準則的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化,確定固定資產(chǎn)的使用壽命,并且每年進行復核?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:1)房屋、建筑物,為20年。2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年。3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年。5)電子設(shè)備,為3年。稅法會計2024/5/35.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整(3)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值;固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。案例5-19A企業(yè)于2010年底以800萬元購入一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備。按照該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況,A企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年。按照稅法規(guī)定,該設(shè)備的最低折舊年限為10年。假設(shè)企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊(不考慮凈殘值及固定資產(chǎn)減值因素),則該項固定資產(chǎn)的折舊計算、納稅調(diào)整及相應(yīng)會計分錄如下:會計每年計提折舊=800÷5=160(萬元)稅法每年計提折舊=800÷10=80(萬元)產(chǎn)生暫時性差異80萬元,在計算應(yīng)交所得稅時應(yīng)做納稅調(diào)整。借:遞延所得稅資產(chǎn)200000(=800000×25%)貸:所得稅費用2000002024/5/35.4資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整4.固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異及納稅調(diào)整在企業(yè)持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi),若企業(yè)對固定資產(chǎn)計提了減值準備,因稅法規(guī)定企業(yè)計提的減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,將造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。案例5-20B企業(yè)某項固定資產(chǎn)在2011年底的賬面余額為500萬元,企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為450萬元。該項固定資產(chǎn)的賬面余額大于可收回金額,兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定