淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)評(píng)價(jià)體系

淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)評(píng)價(jià)體系【[摘要】以科學(xué)的法則確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，使審計(jì)評(píng)價(jià)建立在科學(xué)的理論基礎(chǔ)之上，核心內(nèi)容為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)百分考核表”，在主觀判斷和客觀情況相結(jié)合基礎(chǔ)之上，通過確定固定分值和變動(dòng)分值，完成百分分配。評(píng)價(jià)內(nèi)容分為八大類：第一類會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；第二類國(guó)有資產(chǎn)保值、增值；第三

類內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；第四類個(gè)人廉潔自律；第五類單位或部門遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律；第六類重大決策事項(xiàng)；第七類目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)效益；第八類社會(huì)效益。通過定性——定量——再定性考核，建立一套系統(tǒng)、科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系?！娟P(guān)鍵詞】：經(jīng)濟(jì)責(zé)任科學(xué)評(píng)價(jià)建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展十分重要，是進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)地位的客觀要求，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)，是審計(jì)人員和被審計(jì)者共同關(guān)注的焦點(diǎn)，是矛盾從對(duì)立走向統(tǒng)一的必然過程。大家都希望有一套可循的標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)，我們對(duì)歷年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了分析、研究，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照審計(jì)評(píng)價(jià)的要求進(jìn)行分類，并按問題出現(xiàn)的頻率實(shí)施量化分析。有一位先哲曾經(jīng)說過：“任何一門學(xué)科，只要與數(shù)學(xué)相聯(lián)系，其科學(xué)化程度就大大提高了”。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)能進(jìn)行量化，無疑對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，并大大提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)含量。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的意義、原則和要求

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的意義

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評(píng)價(jià)原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，也能有力地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量

單純的定性評(píng)價(jià)受主觀因素影響，定量評(píng)價(jià)又難以量化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化使定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來，又充分考慮審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有助于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果利用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中也充分聽取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀(jì)檢、人事部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具有客觀性、公正性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，成果明顯。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則：

1、重要性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用重要性原則，關(guān)鍵是要求審計(jì)人員運(yùn)用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區(qū)別于其他一般性審計(jì)；在審計(jì)工作中確定審計(jì)重點(diǎn)，運(yùn)用“重要性概念”進(jìn)行審計(jì)判斷。

2、客觀性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用客觀性原則，是指以審計(jì)查證的事實(shí)為依據(jù)，在全部事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面分析，并以此發(fā)表審計(jì)意見和建議。

3、謹(jǐn)慎性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，是指審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)采取謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)審計(jì)過程中未涉及的審計(jì)事項(xiàng)或證據(jù)不足的、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的，以及超出審計(jì)職責(zé)范圍的審計(jì)事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)難以定性的事項(xiàng)應(yīng)予如實(shí)描述。

4、科學(xué)性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用科學(xué)性原則，是指審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、方法要有科學(xué)的理論依據(jù)。

5、歷史性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用歷史性原則，是指審計(jì)評(píng)價(jià)要考慮當(dāng)時(shí)的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，要與當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。

6、統(tǒng)一性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中運(yùn)用統(tǒng)一性原則，是指“三個(gè)統(tǒng)一”：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評(píng)價(jià)內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的要求：

1、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照確定的審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見的行為。

審計(jì)評(píng)價(jià)意見，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見。尤其是在任期內(nèi)對(duì)本單位的重大經(jīng)濟(jì)決策、重點(diǎn)工程管理、重要資金運(yùn)作應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以科學(xué)發(fā)展觀和專業(yè)知識(shí)水平，發(fā)表客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)意見，并充分考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見；只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

2、科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和分值分配

建[NextPage]立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)百分考核表”，實(shí)施固定分值與變動(dòng)分值相結(jié)合、主觀判斷和客觀事實(shí)相結(jié)合、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性與定量相結(jié)合，應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展方向。通過設(shè)置科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實(shí)際，因而更具科學(xué)性。

3、全面實(shí)行集體打分，內(nèi)外二次修正

由審計(jì)小組將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，在小組內(nèi)進(jìn)行集體打

分，列出基本得分表；然后由審計(jì)機(jī)關(guān)召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，組織審計(jì)小組以及審計(jì)小組以外的審計(jì)人員對(duì)一些指標(biāo)和得分進(jìn)行評(píng)定（第一次修正）；最后聘請(qǐng)組織、紀(jì)檢、財(cái)政、人事、國(guó)資等部門的專業(yè)人員對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)定（第二次修正）。

4、合理劃分評(píng)分檔次，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)

綜合評(píng)價(jià)按百分制進(jìn)行考核，根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容分項(xiàng)確定分?jǐn)?shù)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果確定得分，按照得分多少確定五個(gè)檔次：

（1）優(yōu)秀檔90分（含90分）以上的；

（2）良好檔80分（含80分）89分；

（3）稱職檔70分（含70分）79分；

（4）基本稱職檔60分（含60分）69分；

（5）不稱職檔60分以下的。

審計(jì)綜合評(píng)價(jià)結(jié)論一般表述為：經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為：XXX同志在XXXX年XX月至XXXX年XX月?lián)蝀X職務(wù)期間，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)綜合評(píng)價(jià)檔次為優(yōu)秀（或良好、或稱職、或基本稱職、或不稱職）。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是：如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中有嚴(yán)重違法違紀(jì)問題，一律評(píng)為“不稱職”。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的確立

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容確立的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律、法規(guī)明確規(guī)定的?！犊h級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》第十條規(guī)定：“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容是：預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況和決算；預(yù)算外資金的收入、支出和管理情況；專項(xiàng)基金的管理和使用情況；國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

在審計(jì)的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本部門、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中不真實(shí)，資金使用效益差以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中有無侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題?！?/p>

《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》第十條規(guī)定：“企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

在審計(jì)的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)、投資效益差，以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題?！?/p>

特別要強(qiáng)調(diào)的是，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則復(fù)雜，每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)或多或少都有重大的經(jīng)濟(jì)決策、重點(diǎn)工程管理和重要的資金運(yùn)作，做好這方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)尤為重要。根據(jù)上述情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容分為八大類，并對(duì)各類內(nèi)容進(jìn)行具體描述：

第一類會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，主要是指財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的預(yù)算執(zhí)行和決算情況，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行和決算情況，預(yù)算外資金的收入、支出和管理情況，專項(xiàng)資金的管理和使用情況，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)一般從真實(shí)性、合法性和效益性三個(gè)方面作出。

1、財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性評(píng)價(jià)分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)三個(gè)等次。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度不超過1，并且審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)會(huì)議認(rèn)為審計(jì)調(diào)整數(shù)額較小不影響使用“真實(shí)”評(píng)價(jià)用語(yǔ)的；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，調(diào)整幅度不超過5，并且不影響使用“基本真實(shí)”評(píng)價(jià)用語(yǔ)的；不真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，或?qū)徲?jì)調(diào)整幅度在5以上，或違規(guī)行為性質(zhì)嚴(yán)重，數(shù)額較大，無法使用“基本真實(shí)”評(píng)價(jià)用語(yǔ)的。

2、對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法性的評(píng)價(jià)分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)三個(gè)等次。合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為顯著輕微不需要處理的；基本合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額5以下或有違規(guī)行為，但不影響使用“基本合規(guī)”評(píng)價(jià)用語(yǔ)的；不合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)性質(zhì)嚴(yán)重、數(shù)額較大，或拒絕提供審計(jì)資料，或提供不真實(shí)資料，導(dǎo)致審計(jì)人員無法進(jìn)行職業(yè)判斷。

3、對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益性評(píng)價(jià)分為好、較好、一般、較差四個(gè)等次。好等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的90以上；較好等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的80（含80）--90；一般等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的60（含60）79；較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計(jì)結(jié)果達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的60以下。

如果是國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，那么從國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、成本效益情況以及利稅指標(biāo)等確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

第二類國(guó)有資產(chǎn)保值、增值；是指國(guó)家所有的財(cái)產(chǎn)，包括國(guó)家撥款、補(bǔ)貼、貸款、生產(chǎn)性資金和固定資產(chǎn)等。國(guó)有資產(chǎn)主要表現(xiàn)形式為固定資產(chǎn)，因此國(guó)有資產(chǎn)保值、增值主要考核固定資產(chǎn)的保值、增值。保值是基礎(chǔ)，增值是目標(biāo)。按照公式：國(guó)有資產(chǎn)保值增值率＝期末所有者權(quán)益／期初所有者權(quán)益×100％。如果國(guó)有資產(chǎn)保值增值率大于100％為國(guó)有資產(chǎn)增值；如果國(guó)有資產(chǎn)保值增值率小于100％為國(guó)有資產(chǎn)減值；如果國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等于100％為國(guó)有資產(chǎn)保值。

第三類內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，是指在單位或部門內(nèi)一些主要控制環(huán)節(jié)是否建立內(nèi)部控制制度以及建立內(nèi)部控制制度后執(zhí)行的情況，主要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位內(nèi)部控制制度設(shè)置的健全性和制度的執(zhí)行程度對(duì)內(nèi)控管理制度情況一般從健全性、有效性兩個(gè)方面作出評(píng)價(jià)。

1、對(duì)內(nèi)部管理控制制度健全性評(píng)價(jià)分為健全、基本健全、不健全三個(gè)等次。健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為所有的控制點(diǎn)齊全，達(dá)到控制目標(biāo)，各項(xiàng)制度均符合內(nèi)部控制的要求；基本健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為控制點(diǎn)基本齊全，基本達(dá)到控制目標(biāo)，各項(xiàng)制度基本符合內(nèi)部控制的要求；不健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為關(guān)鍵控制點(diǎn)有疏漏，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題，不能滿足控制目標(biāo)的要求。

2、對(duì)內(nèi)控制度的有效性評(píng)價(jià)分為有效、基本有效、無效三個(gè)等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，有關(guān)人員的資格和能力能夠勝任控制的職能，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，沒有出現(xiàn)內(nèi)部管理控制問題；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但有關(guān)人員的控制能力有一定差距或不能全面執(zhí)行內(nèi)控制度，沒有出現(xiàn)重大控制漏洞，基本實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；無效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但沒有配備具有相應(yīng)資格的控制人員，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題，沒有實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。；

第四類個(gè)人廉潔自律，主要評(píng)價(jià)在審計(jì)中有無發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部本人違法亂紀(jì)以及貪污受賄、侵占挪用國(guó)有資產(chǎn)的行為；評(píng)價(jià)因不廉潔自律給單位造成的損失和社會(huì)影響；劃分有和沒有兩種情況。

第五類單位或部門遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，是指遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，主要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的經(jīng)濟(jì)行為是否遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)合法性評(píng)價(jià)分為合法、基本合法、不合法三個(gè)等次。合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為有違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象，但不涉及重大原則問題；不合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的行政行為違反國(guó)家的政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，或違反重大原則問題。

第六類重大決策事項(xiàng)，主要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位重大經(jīng)濟(jì)決策制度建立情況，民主決策情況，決策執(zhí)行情況、決策是否顧及到近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展及決策有無造成重大損失浪費(fèi)情況。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性兩個(gè)方面作出評(píng)價(jià)。

1、對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評(píng)價(jià)分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個(gè)等次。規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個(gè)，決策時(shí)主要負(fù)責(zé)人能夠尊重多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見，決策的內(nèi)容沒有違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策議事規(guī)則，決策的內(nèi)容沒有違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別環(huán)節(jié)沒有得到很好執(zhí)行；不規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策議事規(guī)則，或決策前可行性研究和專家論證不充分或缺失，或決策的內(nèi)容違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。

2、對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)分為有效、基本有效、較差三個(gè)等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠有效監(jiān)管人、財(cái)、物的使用，實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠基本有效監(jiān)管人、財(cái)、物的使用，并基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)，但有輕微損失浪費(fèi)；較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被執(zhí)行，不能有效監(jiān)管人、財(cái)、物，造成明顯損失浪費(fèi)，不能實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。

第七類目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，是指年初下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)以及應(yīng)達(dá)到的各項(xiàng)指標(biāo)，根據(jù)要求確定其完成情況。看有沒有通過創(chuàng)新思路、創(chuàng)新方法、創(chuàng)新制度來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。指標(biāo)一般為收入增長(zhǎng)指標(biāo)、支出控制指標(biāo)、成本效益指標(biāo)等?？梢耘c歷史指標(biāo)、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)以及同類指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。

第八類社會(huì)效益指標(biāo)。主要評(píng)價(jià)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)以及對(duì)社會(huì)的正負(fù)面影響，如財(cái)政收入增長(zhǎng)的同時(shí)，對(duì)社會(huì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的投入是否增長(zhǎng)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)事業(yè)投入等。該項(xiàng)指標(biāo)可根據(jù)實(shí)際情況制定。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)和方法：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)是建立在主觀判斷和客觀情況相結(jié)合基礎(chǔ)之上的，通過確定固定分值和變動(dòng)分值，完成百分分配；其次根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題實(shí)施百分倒扣，確定基本分?jǐn)?shù)；再進(jìn)行審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部修正，稱為第一次修正，再由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議進(jìn)行第二次修正；最終形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

例如：我們對(duì)2000年至2005年160個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行模擬分類，對(duì)每一類問題出現(xiàn)的頻率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。1、分值分配依據(jù)(圖表略)

2、百分考核表確立(圖表略)

3、根據(jù)審計(jì)結(jié)果實(shí)施百分倒扣法

具體各類分值的詳細(xì)分配，應(yīng)根據(jù)審計(jì)方案的要求和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題確定。假設(shè)：第三類，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，共設(shè)有10分，詳細(xì)分配如下分值：

（1）是否建立財(cái)務(wù)管理方面的相關(guān)內(nèi)控制度；（1分）

（2）建立的相關(guān)規(guī)章制度是否得以有效落實(shí)；（1分）

（3）重大項(xiàng)目支出是否經(jīng)集體討論；（1分）

（4）長(zhǎng)期掛帳款項(xiàng)是否及時(shí)清理；（1分）

（5）實(shí)物資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管是否建立臺(tái)帳管理；（1分）

（6）費(fèi)用的報(bào)支是否履行相關(guān)手續(xù)；（1分）

（7）國(guó)有資產(chǎn)的處置是否符合相關(guān)規(guī)定；（1分）

（8）重要的管理環(huán)節(jié)是否建立相應(yīng)的關(guān)鍵控制措施；（1分）

（