基礎(chǔ)會計(jì) 課件 04會計(jì)記賬方法

基礎(chǔ)會計(jì)高等院校公共課系列精品教材會計(jì)記賬方法第四章會計(jì)記賬方

法的種類01單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。單式記賬法具有以下特點(diǎn)。(1)單式記賬法的記賬手續(xù)比較簡便，沒有一套完整的會計(jì)賬戶體系。(2)賬戶設(shè)置不完整，賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系和相互平衡關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)會計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。(3)不便于檢查賬戶記錄內(nèi)容的正確性和完整性?！军c(diǎn)撥指導(dǎo)】單式記賬法是一種不完整的簡單記賬方法，這種記賬方法僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單或單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。【舉例說明】甲公司以銀行存款460000元購入一批原材料，若采用單式記賬法，則只登記“銀行存款”賬戶減少460000元，而不登記“原材料”賬戶的增加。復(fù)式記賬法(一)復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是指對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計(jì)要素增減變動(dòng)的一種記賬方法?，F(xiàn)代會計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法?！九e例說明】甲公司用銀行存款350000元購買一批原材料，若采用復(fù)式記賬法，甲公司發(fā)生這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，一方面要在反映銀行存款增減變動(dòng)和結(jié)余情況的“銀行存款”賬戶中，登記銀行存款減少350000元；另一方面要在反映原材料增減變動(dòng)和結(jié)余情況的“原材料”賬戶中，登記原材料增加350000元，如圖4-1所示。這樣登記的結(jié)果能夠全面、清晰地反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。復(fù)式記賬法(二)復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要有以下兩方面。(1)能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。復(fù)式記賬法對于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的登記，通過賬戶登記不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能通過會計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。(2)能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。復(fù)式記賬法對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在賬戶中進(jìn)行對應(yīng)的記錄，便于核對和檢查賬戶記錄結(jié)果，防止或糾正在記錄過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。復(fù)式記賬法(二)復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)【總結(jié)歸納】單式記賬法與復(fù)式記賬法的優(yōu)缺點(diǎn)對比，如表4-1所示。復(fù)式記賬法(三)復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！締雾?xiàng)選擇題】復(fù)式記賬法是指對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在()相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計(jì)要素增減變動(dòng)的一種記賬方法。A.三個(gè)

B.兩個(gè)

C.兩個(gè)或兩個(gè)以上

D.一個(gè)【答案】C【解析】復(fù)式記賬法是指對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計(jì)要素增減變動(dòng)的一種記賬方法?！九袛囝}】在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明確了會計(jì)記賬要采用增減記賬法。()【答案】×:【解析】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第11條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”,因此本題說法錯(cuò)誤。借貸記賬法02借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。記賬符號“借”和“貸”，是會計(jì)上用來表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及的金額應(yīng)該記入有關(guān)賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)恒等式的基礎(chǔ)上的，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)所引起的各項(xiàng)會計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法最早產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利，經(jīng)過逐步發(fā)展與完善，后來在歐洲、美洲等地廣泛傳播，成為世界通用的記賬方法。借貸記賬法于20世紀(jì)初由日本傳入我國，目前已成為我國法定的記賬方法。【點(diǎn)撥指導(dǎo)】“借”“貸”二字最初僅僅是用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)情況，但隨著時(shí)間的推移，“借”“貸”二字已逐漸失去最初的含義，而演變成為純粹的記賬符號。借貸記賬法的概念【單項(xiàng)選擇題】復(fù)式記賬法是以()為記賬基礎(chǔ)的一種記賬方法。A.試算平衡

B.會計(jì)科目C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

D.資產(chǎn)和權(quán)益平衡關(guān)系【答案】D【解析】復(fù)式記賬的記賬基礎(chǔ)是會計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=權(quán)益”。【判斷題】借貸記賬法起源于英國，是世界上普遍采用的記賬方法。()【答案】×【解析】借貸記賬法起源于意大利。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(一)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的左方為借方，右方為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加，另一方登記減少。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則由賬戶性質(zhì)與反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)所決定。不同性質(zhì)的賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)是不同的；同類性質(zhì)的賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)是相同的。通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少；而負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少?！緶剀疤崾尽總涞仲~戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)恰好相反。例如，資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶為“累計(jì)折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，它們的賬戶結(jié)構(gòu)就恰好相反，“固定資產(chǎn)”賬戶借方表示增加，而“累計(jì)折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶卻是貸方表示增加；反之，“固定資產(chǎn)”賬戶貸方表示減少，而“累計(jì)折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶卻是借方表示減少。即便如此，備抵賬戶歸根結(jié)底還是反映某項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值(或期末余額)的減少，就固定資產(chǎn)而言，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(或資產(chǎn)負(fù)債表列示的期末余額)=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！袄塾?jì)折舊”借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(一)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”作為抵減賬戶，貸方表示增加，同時(shí)又反映了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少，這樣一來，并不違背資產(chǎn)類賬戶貸方表示減少這一原則。諸如此類的還有“壞賬準(zhǔn)備”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶等?！敖琛焙汀百J”所表示增減的含義，如表4-2所示。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。在一定會計(jì)期間內(nèi)，借方登記的增加金額合計(jì)稱為本期借方發(fā)生額；貸方登記的減少金額合計(jì)稱為本期貸方發(fā)生額。由于資產(chǎn)類賬戶期末一般都有余額，并且余額的方向與記錄增加金額的方向一致，因此，資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖4-2所示。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式為。期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。【單項(xiàng)選擇題】A公司的庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為900000元，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計(jì)為100000元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計(jì)為600000元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為()元。A.800000

B.400000C.500000

D.300000【答案】B【解析】庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=900000+100000-600000=400000(元)。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)2.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是資產(chǎn)的一種存在形態(tài)，屬于資產(chǎn)的范疇。但對企業(yè)來說，生產(chǎn)成本的高低，直接影響到企業(yè)的獲利能力水平，因此，有必要單獨(dú)核算生產(chǎn)成本。為適應(yīng)企業(yè)管理需要，在進(jìn)行賬戶設(shè)置時(shí)，需要單獨(dú)設(shè)置成本類賬戶。由于產(chǎn)品屬于企業(yè)的資產(chǎn)，因此成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類賬戶的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額或轉(zhuǎn)銷額，期末若有余額，應(yīng)在借方。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖4-3所示。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(二)資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，成本類賬戶的期末余額計(jì)算公式為。期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額【你問我答】為什么成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是一致的?【答】企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是企業(yè)資產(chǎn)的一種存在形態(tài)，也就是說，屬于資產(chǎn)范疇(前面學(xué)過成本類賬戶歸屬于資產(chǎn)要素)。只是為了單獨(dú)核算生產(chǎn)成本的需要而單獨(dú)設(shè)置了成本類賬戶。因此，成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是一致的。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(三)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記負(fù)債的減少額；貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的增加額；期末若有余額，一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計(jì)算公式為。期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益類的賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖4-4所示。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(三)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)【判斷題】“負(fù)債類”賬戶的本期減少額和期末余額分別反映在借方和貸方()?！敬鸢浮俊締雾?xiàng)選擇題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為2000元，本期貸方發(fā)生額為4000元，本期貸方余額為3000元,該賬戶借方發(fā)生額為()元。A.借方4000

B.借方3000C.借方2000

D.借方9000【答案】B【解析】應(yīng)付賬款賬戶屬于負(fù)債類賬戶，期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額；所以本期借方發(fā)生額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額=2000+4000-3000=3000(元)。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶包括收入和費(fèi)用兩類賬戶。損益類賬戶反映會計(jì)主體在一定會計(jì)期間內(nèi)取得收入和發(fā)生費(fèi)用支出的情況。發(fā)生的收入、費(fèi)用在期末均需轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，故損益類賬戶期末一般沒有余額。下面分別介紹收入和費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)。1.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)由于收入的增加將導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加，利潤在未分配之前可以將其看作是所有者權(quán)益的增加，這樣，收入的增加會間接導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。因此，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。即收入類賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額或轉(zhuǎn)銷額。由于期末時(shí)，本期收入凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖4-5所示?！九袛囝}】收入類賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記其減少額(或轉(zhuǎn)銷額)。()【答案】?【解析】收入賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)所取得的各種收入的賬戶。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方登記本期收入的增加額；借方登記本期收入的減少額和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入額，結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶應(yīng)無余額。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)2.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)由于費(fèi)用的發(fā)生最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，因此，費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，如費(fèi)用類賬戶的增加在“借方”，而所有者權(quán)益類賬戶的增加在“貸方”；既然和所有者權(quán)益類賬戶正好相反，就意味著和資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同(因?yàn)橘Y產(chǎn)類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)是相反的)。即借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷額。由于期末時(shí)，本期費(fèi)用類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖4-6所示。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)【單項(xiàng)選擇題】對于費(fèi)用類賬戶來講，下列不正確的是()。A.貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)

B.費(fèi)用的增加額記入賬戶的借方C.期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額

D.如有期末余額，必定為貸方余額【答案】D【解析】費(fèi)用類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額?！九袛囝}】“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”均屬于損益類賬戶,期末結(jié)賬后一般無余額。()【答案】×【解析】“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”屬于成本類賬戶，成本類賬戶期末可能有余額。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)【總結(jié)歸納】各類賬戶結(jié)構(gòu)的比較，如表4-3所示。注：不管是資產(chǎn)類備抵賬戶，還是負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶，其結(jié)構(gòu)都與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)【溫馨提示】掌握各類賬戶結(jié)構(gòu)的竅門有以下4點(diǎn)。(1)首先要記住資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)(借方表示增加、貸方表示減少，期末余額一般在借方，資產(chǎn)類備抵賬戶正好相反。)，后面的邏輯“推導(dǎo)”都以資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。(2)權(quán)益類賬戶(包括負(fù)債類和所有者權(quán)益類)和資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反(借方表示減少、貸方表示增加，期末余額一般在貸方)。(3)成本類賬戶和資產(chǎn)類賬戶是原為“一體”的，即賬戶結(jié)構(gòu)是一樣的(借方表示增加、貸方表示減少，期末余額一般在借方)。(4)收入類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同、費(fèi)用類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相反?！究偨Y(jié)歸納】(1)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)類似：借方表示增加，貸方表示減少，期末余額一般在借方。(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶結(jié)構(gòu)類似：借方表示減少，貸方表示增加，期末余額一般在貸方。(3)損益類賬戶(含收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會計(jì)科目中以借方和貸方的金額同時(shí)進(jìn)行登記。具體來說，就是在發(fā)生每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)時(shí)，如果在一個(gè)會計(jì)科目中登記了借方金額，那么就必須同時(shí)在另一個(gè)或多個(gè)會計(jì)科目中登記貸方金額；反之，如果在一個(gè)會計(jì)科目中登記了貸方金額，那么就必須同時(shí)在另一個(gè)或多個(gè)會計(jì)科目中登記借方金額，并且登記在借方的合計(jì)金額與貸方的合計(jì)金額必須相等。實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般要按以下4個(gè)步驟進(jìn)行。(1)分析發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及的各個(gè)賬戶的名稱并正確判斷這些賬戶的性質(zhì)。(2)判斷賬戶中所涉及的金額是增加還是減少。(3)根據(jù)記賬符號的含義，確定賬戶正確的登記方向。(4)確定借、貸登記方向是否正確，檢查借、貸雙方的金額合計(jì)是否相等。借貸記賬法的記賬規(guī)則【多項(xiàng)選擇題】下列表述中，正確反映借貸記賬法特點(diǎn)的有()。A.以“借”“貸”作為記賬符號B.根據(jù)會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，來決定記賬方向C.記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”D.可以進(jìn)行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡【答案】ABCD【解析】借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法包含記賬方法的平衡原理、記賬方向的符號和賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡方法等重要內(nèi)容。借貸記賬法的記賬規(guī)則【判斷題】借貸記賬法的記賬規(guī)則為“借必有貸，借貸必相等”。即對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只要在兩個(gè)賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。()【答案】×【解析】借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會計(jì)科目中以借方和貸方的金額同時(shí)進(jìn)行登記，并且登記在借方合計(jì)金額與貸方合計(jì)金額必須相等。下面以9個(gè)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)為例，來說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則【例4-1】甲公司20××年3月份發(fā)生以下幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。①3月6日，甲公司獲得乙公司追加投入資本180000元，并存入開戶銀行。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加的類型，使得甲公司的資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加180000元，同時(shí)使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加180000元，恰好是會計(jì)恒等式兩邊的金額同增。“銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，金額增加應(yīng)登記在借方；“實(shí)收資本”屬于所有者權(quán)益類賬戶，金額增加應(yīng)登記在貸方。登記結(jié)果，如圖4-7所示。借貸記賬法的記賬規(guī)則②3月12日，甲公司向供應(yīng)商購入原材料一批，價(jià)值30000元，由于公司資金緊張貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加的類型，使得甲公司的資產(chǎn)類賬戶“原材料”增加30000元，同時(shí)負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”也增加30000元，恰好是會計(jì)恒等式兩邊的金額同增。其中“原材料”屬于資產(chǎn)類賬戶，金額增加應(yīng)登記在借方；“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，金額增加應(yīng)登記在貸方。登記結(jié)果，如圖4-8所示。借貸記賬法的記賬規(guī)則③3月16日，甲公司用銀行存款支付購買原材料的貨款30000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少的類型，使得甲公司的資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少30000元，應(yīng)記入貸方；負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少30000元，應(yīng)記入借方。登記結(jié)果,如圖4-9所示。借貸記賬法的記賬規(guī)則④根據(jù)合營合同的規(guī)定，合營期滿后投資方收回對甲公司的投資100000元，甲公司通過銀行存款支付。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少的類型，使得甲公司的資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少100000元，應(yīng)記入貸方；所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”減少100000元，應(yīng)記入借方。登記結(jié)果，如圖4-10所示。借貸記賬法的記賬規(guī)則⑤3月18日，甲公司用銀行存款50000元購買1臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減，總額保持不變的類型。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使甲公司的“銀行存款”賬戶減少50000元，同時(shí)使得資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加50000元。由于這兩個(gè)賬戶均屬于資產(chǎn)類賬戶，因此金額增加登記在借方，金額減少登記在貸方。登記結(jié)果,如圖4-11所示。借貸記賬法的記賬規(guī)則⑥3月20日，以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元已到期，但公司暫無現(xiàn)款支付，臨時(shí)向銀行借入短期借款60000元用于償還到期貨款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于負(fù)債內(nèi)部此增彼減，總額保持不變的類型，使得甲公司的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少60000元，同時(shí)使得負(fù)債類賬戶“短期借款”增加60000元。由于這兩個(gè)賬戶均屬于負(fù)債類賬戶，因此金額增加登記在貸方，金額減少登記在借方。登記結(jié)果，如圖4-12所示。借貸記賬法的記賬規(guī)則⑦甲公司決定以盈余公積130000元向所有者分配利潤。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益減少的類型。使得所有者權(quán)益類賬戶“盈余公積”減少130000元，應(yīng)記入借方；同時(shí)使得負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”增加130000元，應(yīng)記入貸方。登記結(jié)果，如圖4-13所示。借貸記賬法的記賬規(guī)則⑧經(jīng)批準(zhǔn)將甲公司發(fā)行的90000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)負(fù)債減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益增加類型，使得所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加90000元，應(yīng)記入貸方；同時(shí)使得負(fù)債類賬戶“應(yīng)付債券”減少90000元，應(yīng)記入借方。登記結(jié)果，如圖4-14所示。借貸記賬法的記賬規(guī)則⑨經(jīng)批準(zhǔn)甲公司用盈余公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于所有者權(quán)益內(nèi)部此增彼減，總額保持不變的類型，使得甲公司的所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20000元，同時(shí)使得所有者權(quán)益類賬戶“盈余公積”減少20000元。由于這兩個(gè)賬戶均屬于所有者權(quán)益類，因此金額增加登記在貸方，金額減少登記在借方。登記結(jié)果，如圖4-15所示。借貸記賬法的記賬規(guī)則從上述例題中可以看出，在借貸記賬法下，無論是發(fā)生哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須遵守“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。在以上列舉的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，所涉及的賬戶都只有一個(gè)借方和一個(gè)貸方，但在實(shí)務(wù)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型要復(fù)雜得多，有可能會出現(xiàn)一個(gè)賬戶的借方對應(yīng)多個(gè)賬戶的貸方，或是多個(gè)賬戶的借方對應(yīng)一個(gè)賬戶的貸方，還可能是多個(gè)賬戶的借方對應(yīng)多個(gè)賬戶的貸方的情況?！九e例說明】甲公司購入1臺機(jī)器設(shè)備，價(jià)格為200000元，以銀行存款支付130000元，余款尚未付清，但機(jī)器已投入使用(假設(shè)不考慮增值稅)。對于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶有資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”，負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”。其中固定資產(chǎn)增加200000元，銀行存款減少130000元，應(yīng)付賬款增加70000元。借貸記賬法的記賬規(guī)則該項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的三個(gè)賬戶中，資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加，應(yīng)記入借方；資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少，應(yīng)記入貸方；負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”增加，應(yīng)記入貸方，因此屬于一個(gè)賬戶的借方對應(yīng)兩個(gè)賬戶的貸方。此時(shí)，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，借方賬戶的金額等于貸方的兩個(gè)賬戶的金額之和，具體一借多貸的登記結(jié)果，如圖4-16所示。借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄(一)賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每項(xiàng)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。掌握賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系非常重要，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，不但可以了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，而且可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否合法、合規(guī)。C++借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄(二)會計(jì)分錄1.會計(jì)分錄的含義會計(jì)分錄，簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的賬戶名稱及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。在我國，會計(jì)分錄記載于記賬憑證中。編制會計(jì)分錄是會計(jì)工作中的初始工作，它是記賬的直接依據(jù)。若會計(jì)分錄錯(cuò)了，就會影響整個(gè)會計(jì)記錄的正確性。因此，要保證會計(jì)分錄真實(shí)性和準(zhǔn)確性，會計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)正確確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶和金額。會計(jì)分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容。(1)一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方。(2)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上相互對應(yīng)的賬戶名稱。(3)借貸雙方的相等金額。借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄(二)會計(jì)分錄2.會計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對應(yīng)賬戶組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計(jì)分錄。(1)簡單會計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。這種會計(jì)分錄下的賬戶對應(yīng)關(guān)系一目了然，比較容易理解和掌握?！九e例說明】上述【例4-1】中甲公司在20××年3月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計(jì)分錄即為一借一貸，分別為。借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄(二)會計(jì)分錄①借：銀行存款

180000

貸：實(shí)收資本

180000②借：原材料

30000

貸：應(yīng)付賬款

30000③借：應(yīng)付賬款

30000

貸：銀行存款

30000④借：實(shí)收資本

100000

貸：銀行存款

100000⑤借：固定資產(chǎn)

50000

貸：銀行存款

50000⑥借：應(yīng)付賬款

60000

貸：短期借款

60000借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄(二)會計(jì)分錄⑦借：盈余公積

130000

貸：應(yīng)付股利

130000⑧借：應(yīng)付債券

90000

貸：實(shí)收資本

90000⑨借：盈余公積

20000

貸：實(shí)收資本

20000【單項(xiàng)選擇題】下列會計(jì)分錄的形式，屬于簡單會計(jì)分錄的是()。A.多借多貸

B.多借一貸

C.一借多貸

D.一借一貸【答案】D【解析】選項(xiàng)A、B、C為復(fù)合會計(jì)分錄。借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄(二)會計(jì)分錄(2)復(fù)合會計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄。編制復(fù)合會計(jì)分錄，可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，簡化記賬手續(xù)。通常情況下，復(fù)合會計(jì)分錄的形式可以是“一借多貸”或“多借一貸”，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也可以編制“多借多貸”的會計(jì)分錄，如圖4-17所示。借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄(二)會計(jì)分錄【你問我答】“多借多貸”的會計(jì)分錄在什么情況之下才能編制?【答】“多借多貸”復(fù)合會計(jì)分錄的對應(yīng)關(guān)系從總體上實(shí)現(xiàn)了借方和貸方的金額相等，但為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰，只能是在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀存在復(fù)雜關(guān)系時(shí)，才編制“多借多貸”的復(fù)合會計(jì)分錄。一般不應(yīng)把多項(xiàng)不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制“多借多貸”的會計(jì)分錄?！径囗?xiàng)選擇題】關(guān)于會計(jì)分錄的表述中，正確的有()。A.多借多貸會計(jì)分錄，除特殊情況外，一般不使用B.會計(jì)分錄可以分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄C.借貸方向、科目名稱和金額構(gòu)成會計(jì)分錄的三要素D.在實(shí)際工作中，編制會計(jì)分錄是通過填制原始憑證來完成的【答案】ABC【解析】在實(shí)際工作中，編制會計(jì)分錄是通過填制記賬憑證來完成的。借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄(二)會計(jì)分錄3.會計(jì)分錄的書寫格式(1)先借后貸，分行列示，“借”“貸”二字后均加冒號，其后緊跟會計(jì)科目，各會計(jì)科目的金額列在其后適當(dāng)位置(各會計(jì)科目與其金額之間保留適當(dāng)?shù)目崭??！百J”字與借方科目的首個(gè)文字對齊，貸方金額與借方金額適當(dāng)錯(cuò)開。(2)在復(fù)合會計(jì)分錄中，“借”“貸”通常只分別列示在第一個(gè)借方科目和第一個(gè)貸方科目之前，其他科目之前不再列示“借”或“貸”。所有借方、貸方一級科目的首個(gè)文字各自保持對齊；所有借方、貸方金額的個(gè)位數(shù)字各自保持右對齊。(3)當(dāng)會計(jì)分錄中需要列示明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)按科目級次的高低從左向右列示，二級科目前加破折號，三級科目放在二級科目后的一對小圓括號中，即“一級科目——二級科目(三級科目)”。(4)借方或貸方會計(jì)科目中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的二級科目同屬于一個(gè)一級科目時(shí)，所屬一級科目只在第一個(gè)二級科目前列出，其余省略，每個(gè)二級科目各占一行，其前均應(yīng)保留破折號，且保持左對齊。但需注意，如果這些二級科目分別列示于借方和貸方，應(yīng)在借方和貸方分別列出一個(gè)該一級科目；處于同一個(gè)方向(指同處于借方或同處于貸方)的每兩個(gè)二級科目之間均不能列示其他一級科目。借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄(二)會計(jì)分錄【總結(jié)歸納】會計(jì)分錄的書寫格式，如圖4-18所示。借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄(二)會計(jì)分錄4.會計(jì)分錄的編制步驟(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)，還是權(quán)益(收入)。(2)確定影響到的會計(jì)科目，以及增加或減少的金額。(3)根據(jù)會計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及其金額。(4)根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查并確定應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目是否正確，其金額是否相等。如果有誤，需要進(jìn)一步更正。借貸記賬法下的試算平衡(一)試算平衡的含義試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。(二)試算平衡的分類1.發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。借貸記賬法下的試算平衡(二)試算平衡的分類借貸記賬法下的試算平衡(二)試算平衡的分類2.余額試算平衡余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)保持平衡，即全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)余額試算平衡的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式。借貸記賬法下的試算平衡(三)試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中