企業(yè)納稅實務(wù)(第2版)課件：關(guān)稅

關(guān)稅

任務(wù)一關(guān)稅征稅對象、納稅人與稅率關(guān)稅是海關(guān)依法對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，包括進口稅、出口稅、過境稅。一、關(guān)稅征稅對象關(guān)稅的征稅對象是進出國境或關(guān)境的貨物和物品。二、關(guān)稅納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人

任務(wù)一關(guān)稅征稅對象、納稅人與稅率三、稅率（一）進口關(guān)稅稅率1.優(yōu)惠稅率與普通稅率（1）加入世貿(mào)前，對原產(chǎn)于與我國未簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家與地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率征收；對原產(chǎn)于與我國簽訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家與地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率征收。(2)加入世貿(mào)后，依據(jù)我國政府在入關(guān)談判時的承諾，世貿(mào)組織成員國應(yīng)有的權(quán)利，對進口商品設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。2.稅率分類按征收關(guān)稅標準，分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準稅。（二）出口關(guān)稅稅率國家對于出口商品一般不征收關(guān)稅，只對如鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦等少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。（三）特別關(guān)稅特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷與反補貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定。

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

一、關(guān)稅的完稅價格（一）進口貨物完稅價格進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。1.完稅價格的調(diào)整貨價是完稅價格的基礎(chǔ)，貨價包括買方為購進進口貨物直接或間接支付的總額，下列費用應(yīng)計入完稅價格：（1）由買方負擔的除購貨傭金外的傭金或經(jīng)紀費；（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費；（4）其他與該貨物向我國境內(nèi)銷售相關(guān)的直接或間接費用。任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算下列費用，如能與該貨物貨價區(qū)分，不得計入完稅價格：（1）機械、設(shè)備等進口后的基建、安裝、維修和技術(shù)服務(wù)等的費用；（2）貨物運入境內(nèi)輸入地點后的運輸費用、保險費用及其他相關(guān)費用；（3）進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收（4）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及考察費用等?！纠磕尺M出口公司從美國進口貨物500噸，每噸購買價格400美元，每噸運費40美元，保險費為購買價與運費之和的3%，支付購貨傭金外傭金3000美元。美元與人民幣牌價為1:6.5。計算關(guān)稅完稅價格。2.進口貨物的海關(guān)估價法進口貨物的成交價格不能確定的，采用海關(guān)估價法。海關(guān)估價法有：相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法。

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（二）出口貨物的完稅價格1．以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物的貨價、貨物運至境內(nèi)輸出地裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當予以扣除。2.出口貨物海關(guān)估價法

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（一）進口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算1.從價關(guān)稅應(yīng)納稅額計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率【例】某外貿(mào)公司從美國進口一批貨物，該貨物的到岸價格（CIF價）為寧波40萬美元，另支付包裝材料與勞務(wù)費3萬美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，關(guān)稅稅率為10%。計算應(yīng)納的進口關(guān)稅?！纠磕惩赓Q(mào)公司從美國進口一批貨物，該貨物的離岸價格（FOB價）為30萬美元，運費2.5萬美元，保險費1.5萬美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，關(guān)稅稅率為10%。計算應(yīng)納的進口關(guān)稅。任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

2.從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率【例】某外貿(mào)公司從日本進口攝像機10臺，該貨物的價格為CIF8000美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，適用的關(guān)稅稅率為：每臺價格高于6000美元的，從量稅為每臺8000元，再征從價稅3%。計算應(yīng)納的進口關(guān)稅。

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（二）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算1.從價關(guān)稅應(yīng)納稅額計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率【例】某進出口公司出口貨物一批，離岸成交價為39.78萬美元，其中含支付給國外傭金2%。美元與人民幣牌價為1:6.5，適用的關(guān)稅稅率為10%。計算應(yīng)納的出口關(guān)稅。2.從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率

任務(wù)三關(guān)稅征收管理與稅收減免1.關(guān)稅申報時間與納稅期限進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時前，由進出口貨物的納稅人向進（出）境地海關(guān)申報，納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。2.關(guān)稅的強制執(zhí)行措施：（1）征收滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末和法定假節(jié)日不予扣除。（2）強制征收。如納稅義務(wù)人在海關(guān)填發(fā)納稅繳款書之日起3個月內(nèi)仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣款，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；或變價抵繳，依法將應(yīng)稅貨物變賣，以變賣所得抵繳稅款等強制措施。

任務(wù)三關(guān)稅征收管理與稅收減免3.關(guān)稅退還有下列情形之一的，納稅人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面申明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關(guān)誤征，多繳納稅款的；（2）海關(guān)核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)認可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的；（4）對已征進出口關(guān)稅的，因貨物品種或規(guī)格的原因，原狀復(fù)運進出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。

任務(wù)三關(guān)稅征收管理與稅收減免4.關(guān)稅補征和追征補征和追征是納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納稅款后