審計(jì)與實(shí)務(wù)（第二版）課件：銷售與收款循環(huán)審計(jì)

審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)（第二版）

銷售與收款循環(huán)審計(jì)【教學(xué)目的與要求】

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)流程與主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證。掌握應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的統(tǒng)計(jì)。【教學(xué)要點(diǎn)】1.銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)流程。2.應(yīng)收賬款的函證。

3.應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的審計(jì)?！窘虒W(xué)時(shí)數(shù)】4學(xué)時(shí)【教學(xué)內(nèi)容】本章共分5節(jié)。【案例引入】見(jiàn)教材。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：企業(yè)將商品和勞務(wù)銷售給購(gòu)買方，收回貨款等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)最重要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)循環(huán)之一。審計(jì)賬戶：資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、接受顧客訂單客戶訂單是客戶提出的書面購(gòu)貨要求，反映了客戶所訂購(gòu)的貨物的類型、規(guī)格和數(shù)量等信息如果是賒銷，應(yīng)該檢查顧客是否在賒銷名單中第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2、批準(zhǔn)賒銷信用賒銷批準(zhǔn)是信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策及對(duì)每個(gè)顧客已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。應(yīng)該檢查信用額度和顧客至今尚欠的賬款余額比較，決定是否賒銷第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3、按銷售單供貨銷售通知單是企業(yè)根據(jù)客戶訂貨單填列的內(nèi)部憑證，通常列示有客戶名稱，所訂商品的名稱，規(guī)格和數(shù)量等有關(guān)內(nèi)容要經(jīng)過(guò)銷售主管簽字，目的是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)4、按銷售單發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)憑證是在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證寄送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留。發(fā)運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉(cāng)庫(kù)收到的商品都附有已批準(zhǔn)的銷售單，并且所發(fā)運(yùn)商品與銷售單相符第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)5、向顧客開(kāi)具銷售發(fā)票銷售發(fā)票是一種用來(lái)表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、銷售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格、開(kāi)票日期和付款條件等內(nèi)容的憑證。銷售發(fā)票聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)保留。銷售發(fā)票也是在會(huì)計(jì)賬簿中登記銷售業(yè)務(wù)的基本憑證第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)6、記錄銷售區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制記賬憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)這種和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入收款賒銷情況下貨款收回，應(yīng)及時(shí)記入庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并及時(shí)將現(xiàn)金存入銀行。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)8、辦理和記錄銷售退回、銷貨折扣與折讓客戶如果對(duì)商品不滿意，銷貨企業(yè)一般都會(huì)同意接受退貨，或給予一定的銷貨折讓；此類業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)部門分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。合理使用貸項(xiàng)通知單很重要貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓引起的應(yīng)收賬款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過(guò)它不是用來(lái)說(shuō)明應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)說(shuō)明應(yīng)收賬款的減少。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)9、提取壞賬準(zhǔn)備及注銷壞賬企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬損失的可能性，自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、計(jì)提比例等。對(duì)于壞賬，企業(yè)應(yīng)取得貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)進(jìn)行注銷。“經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人,除另有規(guī)定者外,壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰”第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序(十)注銷壞賬不管賒銷部門的工作效果如何,顧客因經(jīng)營(yíng)不善、宣告破產(chǎn)、死亡等各種原因而不支付貨款的事仍時(shí)有發(fā)生。企業(yè)若認(rèn)為某項(xiàng)貨款再也無(wú)法收回,就必須注銷這筆貨款。對(duì)這些壞賬,正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù),經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。(十一)提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的提取方法應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)規(guī)定,提取數(shù)額應(yīng)當(dāng)合理,會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)。后兩項(xiàng)控制活動(dòng)均與銷售交易的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。二、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1、職責(zé)分離控制銷售部門主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。發(fā)貨部門主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜財(cái)會(huì)部門主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收2.正確的授權(quán)審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度,并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)上的審批程序:其一,列在已批準(zhǔn)銷售顧客名單上的客戶訂單才能被接受;其二,銷售發(fā)生之前,賒銷已經(jīng)正確審批;其三,非經(jīng)正當(dāng)審批,不得發(fā)出貨物;其四,銷售價(jià)格、銷售折扣、折讓及銷貨退回等必須經(jīng)過(guò)審批。此外要注意,審批人的權(quán)限必須嚴(yán)格限定在授權(quán)的范圍和額度之內(nèi),其目的在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。通過(guò)檢查上述四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)上的審批是否符合企業(yè)相關(guān)制度的要求,可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。二、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制

3.文件記錄的控制為了對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行有效的反映和監(jiān)督,企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制充分的文件記錄,以作為對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制的保證和憑據(jù)。銷售與收款循環(huán)的文件記錄主要包括:訂貨單、銷售單、裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、退貨接收?qǐng)?bào)告、貸項(xiàng)通知單、匯款通知、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入分類賬、折扣與折讓申請(qǐng)表、壞賬審批表、對(duì)賬單等。對(duì)文件記錄的控制通常還包括憑證的預(yù)先編號(hào),對(duì)憑證進(jìn)行編號(hào)有助于防止業(yè)務(wù)記錄的遺漏和重復(fù)。二、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制4.定期寄送對(duì)賬單為了更好地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理,減少不必要的糾紛,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向客戶寄送對(duì)賬單。為保證該項(xiàng)控制的效果,注意應(yīng)由不掌管貨幣資金也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬簿的人員負(fù)責(zé)寄送。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶反饋的信息及時(shí)進(jìn)行檢查并作出必要的處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試時(shí),應(yīng)留意觀察指定人員寄送對(duì)賬單的實(shí)際情況,并檢查顧客復(fù)函檔案。二、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制5.獨(dú)立核查程序任何控制措施的有效執(zhí)行都離不開(kāi)對(duì)該項(xiàng)控制的監(jiān)督管理,因此由內(nèi)部審計(jì)人員或其他人員獨(dú)立核查銷售交易的處理和記錄,是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)不可缺少的一項(xiàng)控制措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查被審計(jì)單位相關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)及記錄、定期分析報(bào)告、企業(yè)信用管理、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)等部門的定期分析及預(yù)測(cè)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)記錄等可以了解銷售與收款業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理情況。二、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制

一、銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試目標(biāo)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后,認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí),實(shí)施的測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序。對(duì)擬信賴的控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)實(shí)施控制測(cè)試,目的是減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注控制能夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。因此,在測(cè)試銷售與收款循環(huán)控制是否有效運(yùn)行時(shí),應(yīng)從以下四個(gè)方面獲取審計(jì)證據(jù):(1)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰(shuí)執(zhí)行;(4)控制以何種方式運(yùn)行。二、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄；確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表。1)復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符,結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符;2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。(2)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)前后期是否一致;關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄;確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制;確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng),計(jì)提是否充分;確定應(yīng)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄;確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(一)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。對(duì)于用非記賬本位幣(通常為外幣)結(jié)算的應(yīng)收賬款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位外幣應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,選擇采用匯率的方法前后各期是否一致;期末外幣應(yīng)收賬款余額是否采用期末即期匯率折合為記賬本位幣金額;折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。(3)分析有貸方余額的項(xiàng)目。查明原因,必要時(shí)作重分類調(diào)整。(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額,調(diào)查有無(wú)同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)(如代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)。如有應(yīng)做出記錄,必要時(shí)提出調(diào)整建議。(5)標(biāo)識(shí)重要的欠款單位,計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)(二)檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比,并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較,如存在差異應(yīng)查明原因。(2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo),并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析,檢查是否存在重大異常。(三)取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表(1)測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性。(2)將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較,并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。(3)檢查原始憑證,如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等,測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。(4)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額,對(duì)已收回較大金額的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查,如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷貨發(fā)票等,并注意憑證發(fā)生日期的合理性,分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)(四)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息,獲取和評(píng)價(jià)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明的過(guò)程。1.函證的范圍和對(duì)象(1)應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中的重要性,若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大,則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱,若內(nèi)部控制較健全有效,則可以相應(yīng)減少函證量;反之,則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。(3)以前期間的函證結(jié)果,若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異,或欠款糾紛較多,則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。(4)函證方式的選擇。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)2.函證的方式函證的方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極或消極的函證方式實(shí)施函證,也可將兩種方式結(jié)合使用。(1)積極的函證方式。(2)消極的函證方式。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)3.函證時(shí)間的選擇為了充分發(fā)揮函證的作用,應(yīng)恰當(dāng)選擇函證的實(shí)施時(shí)間。4.函證的控制(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì);(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì);(3)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;(4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;(6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄,并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)5.對(duì)不符事項(xiàng)的處理（1)詢證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計(jì)單位尚未收到貨款;(2)詢證函發(fā)出時(shí),被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物;(3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?而被審計(jì)單位尚未收到;(4)債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。6.函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在審計(jì)工作底稿中,并據(jù)以評(píng)價(jià)函證的可靠性。在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:(1)對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況;(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及客觀性;(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)(五)對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序通常,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)所有應(yīng)收賬款都進(jìn)行函證,因此,對(duì)未函證應(yīng)收賬款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證,如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等,以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)(六)檢查債務(wù)減免注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至某日止,被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于某一金額的減免應(yīng)收賬款以測(cè)試其準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平,確定是否存在異常跡象(如與正常水平相比),并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。(七)檢查壞賬的確認(rèn)與處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回,或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況。如有,應(yīng)檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),會(huì)計(jì)處理是否正確。同時(shí)應(yīng)關(guān)注應(yīng)收賬款減少有無(wú)異常。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)(八)檢查是否存在貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售的應(yīng)收賬款通過(guò)檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件,確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售,應(yīng)收賬款貼現(xiàn)屬質(zhì)押還是出售業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)處理是否正確。(九)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng),實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序,并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵消的金額;對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查:(1)了解交易事項(xiàng)的目的、價(jià)格和條件,作比較分析;(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料;(3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù);(4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函詢,以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)(八)檢查是否存在貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售的應(yīng)收賬款通過(guò)檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件,確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售,應(yīng)收賬款貼現(xiàn)屬質(zhì)押還是出售業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)處理是否正確。(九)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng),實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序,并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵消的金額;對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查:(1)了解交易事項(xiàng)的目的、價(jià)格和條件,作比較分析;(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料;(3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù);(4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函詢,以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。(十)確定應(yīng)收賬款是否作出恰當(dāng)列報(bào)確定應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等。下面,我們以應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備為例,闡述壞賬準(zhǔn)備審計(jì)常用的實(shí)質(zhì)性程序。(1)取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符。(2)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序,取得書面報(bào)告等證明文件,評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法;復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按照經(jīng)股東(大)會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取,其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。(3)在賬齡分析表中,選取金額大于某一金額的賬戶,逾期超過(guò)若干天的賬戶以及認(rèn)為必要的其他賬戶(如有收款問(wèn)題記錄的賬戶、收款問(wèn)題行業(yè)集中的賬戶),復(fù)核并測(cè)試所選取的賬戶期后收款情況。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)(4)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的,檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于被審計(jì)單位在審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其發(fā)生的原因,有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)。已做壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收賬款,檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限,經(jīng)股東(大)會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。(5)實(shí)施分析程序,通過(guò)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例并和以前期間的相關(guān)比例比較,評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。(6)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)如果企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沒(méi)有收到現(xiàn)款,而是收到客戶的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,便產(chǎn)生了應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn),其款項(xiàng)具有一定的保證,經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn),具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的,因此對(duì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。企業(yè)以收取客戶商業(yè)匯票方式進(jìn)行賒銷時(shí),一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng),在此過(guò)程中要涉及一些憑證和賬簿,這些都是應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)范圍。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)(一)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄;確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制;確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)(二)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表。(2)取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,核對(duì)其是否與賬面記錄一致。(3)監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)。(4)必要時(shí)選取部分票據(jù)(特別關(guān)注有疑問(wèn)的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證,證實(shí)其存在性和可收回性,編制函證結(jié)果匯總表。(5)對(duì)于大額票據(jù),應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料進(jìn)行核對(duì),以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易。(6)復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確,并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。(7)對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單,檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。(8)評(píng)價(jià)針對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性。具體審計(jì)程序參見(jiàn)與應(yīng)收賬款相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序。(9)標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)。(10)確定應(yīng)收票據(jù)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、長(zhǎng)期應(yīng)收款審計(jì)(一)長(zhǎng)期應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)長(zhǎng)期應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期應(yīng)收款是否存在;確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期應(yīng)收款均已記錄;確定記錄的長(zhǎng)期應(yīng)收款由被審計(jì)單位擁有或控制;確定長(zhǎng)期應(yīng)收款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄;確定長(zhǎng)期應(yīng)收款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)(二)長(zhǎng)期應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)收款明細(xì)表。(2)分析長(zhǎng)期應(yīng)收款賬齡及余額構(gòu)成。(3)選擇長(zhǎng)期應(yīng)收款的重要項(xiàng)目函證其余額和交易條款,對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲膶徲?jì)程序。(4)對(duì)于融資租賃產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款,取得相關(guān)的合同和契約。(5)對(duì)于采用遞延方式、有融資性質(zhì)的銷售形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款,取得相關(guān)的銷售合同或協(xié)議,檢查是否滿足確認(rèn)銷售收入的條件;檢查合同規(guī)定的售價(jià)、每期租金、收款期等要素;檢查所銷售資產(chǎn)在銷售收入確認(rèn)日的公允價(jià)值;檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。(6)對(duì)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,檢查在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零以后還需承擔(dān)的投資損失,檢查是否沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款,若無(wú),應(yīng)作出記錄,必要時(shí)建議作適當(dāng)調(diào)整。(7)檢查長(zhǎng)期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備。確定長(zhǎng)期應(yīng)收款是否可收回,了解有無(wú)未能按合同規(guī)定收款或延期收款的現(xiàn)象,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng),計(jì)提是否充分。(8)檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)三、預(yù)收賬款審計(jì)(一)預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款是否均已記錄;確定記錄的預(yù)收賬款是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定預(yù)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)(二)預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表。(2)抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證,檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款,確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。(3)選擇預(yù)收款項(xiàng)的若干重大項(xiàng)目函證,根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。(4)檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因,并作出記錄,必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。(5)通過(guò)貨幣資金的期后測(cè)試,以確定預(yù)收賬款是否已計(jì)入恰當(dāng)期間。(6)標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng),執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序,并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵消的金額。(7)檢查預(yù)收款項(xiàng)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)四、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)(一)應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)交稅費(fèi)均已記錄;確定記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù);確定應(yīng)交稅費(fèi)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄;確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)(二)應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表。(2)首次接受委托時(shí),取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等。(3)核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致,檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。(4)取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料等,分析其有效性,并與上述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于超過(guò)法定繳納期限的稅費(fèi),應(yīng)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。(5)檢查應(yīng)交企業(yè)所得稅。(6)檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。(7)檢查應(yīng)交消費(fèi)稅。(8)檢查應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(9)檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)(二)應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表。(2)首次接受委托時(shí),取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等。(3)核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致,檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。(4)取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料等,分析其有效性,并與上述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于超過(guò)法定繳納期限的稅費(fèi),應(yīng)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。(5)檢查應(yīng)交企業(yè)所得稅。(6)檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。(7)檢查應(yīng)交消費(fèi)稅。(8)檢查應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)(9)檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅。(10)檢查應(yīng)交增值稅。(11)檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。(12)檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(13)檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(14)檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(15)檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(16)檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效,會(huì)計(jì)處理是否正確。(17)抽查若干筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證,檢查是否有合法依據(jù),會(huì)計(jì)處理是否正確。(18)確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)五、營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。(一)營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān);確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否均已記錄;確定與營(yíng)業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;確定營(yíng)業(yè)稅金及附加中的交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶;確定營(yíng)業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)(二)營(yíng)業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。(2)確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國(guó)家規(guī)定。(3)根據(jù)審定的本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng),按規(guī)定的稅率,分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額,檢查會(huì)計(jì)處理是否正