財務報表審計

第8章會計報表審計副教授：尹光輝5/6/20241報表審計概述主要報表審計期初余額審計期后事項審計或有事項審計5/6/202428.1報表審計概述5/6/20243一、報表審計的意義－－兩權分離及金融資本市場的形成，而引發(fā)的“職業(yè)經(jīng)理”階層和受托經(jīng)營管理，導致了對其責任履行的檢查，審計得以產(chǎn)生。－－更為重要的是，受托者所生成的會計報告要取信于各方利害關系人，以便于作出正確的經(jīng)濟決策，必須經(jīng)過獨立審計人進行審計，以揭示其公允性和合法性。－－同時也是為了應對國際經(jīng)濟一體化、國際經(jīng)濟交往的需要。5/6/20244二、報表審計的目的公允性合法性

一貫性5/6/20245三、審計的范圍－－主要應由獨立審計準則決定。資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表報表附注相關附表相關的賬簿和憑證以及可能追加的審計程序5/6/20246四、報表審計的程序審計計劃審計實施審計報告5/6/202478.2主要報表審計5/6/20248一、資產(chǎn)負債表審計

“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”的正確性項目是否齊全、完備報表之間的勾稽關系負債表與賬簿的勾稽關系各項目數(shù)據(jù)的相互關系必要時的賬實、賬證、賬表核對5/6/20249二、利潤表審計有關項目之間數(shù)量計算的正確性項目的齊全、完備性報表之間的勾稽關系利潤表與有關賬簿的勾稽關系各項目的重要性及數(shù)據(jù)的異常性

會計資料的正確、可靠、公允、合法5/6/202410三、現(xiàn)金流量表審計表的內(nèi)在機理及數(shù)據(jù)的正確性項目的齊全與完備現(xiàn)金等價物確認標準的一致性項目列示的規(guī)范性期后事項對現(xiàn)金流量的影響5/6/2024118.3期初余額審計5/6/202412一、期初余額審計的必要性－－期初余額，是指審計人員首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。以上期期末余額為基礎，反映了前期交易、事項及其會計處理的結果。－－之所以必要，主要在于本期報表的形成是以期初余額為基礎，其正確與否不僅對本期報表產(chǎn)生影響，更重要的是將影響審計人員的專業(yè)判斷。－－還在于為了判明其對本期所審報表的影響程度：上期結轉至本期的金額；所采用的會計政策；上期期末業(yè)已存在的或有事項及承諾。5/6/202413二、期初余額審計有無重大影響的錯報和漏報結轉是否正確或恰當表述會計政策是否恰當會計政策與本期是否一致5/6/202414三、期初余額對審計意見的影響－－可能存在重大影響，且無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。－－存在嚴重影響的錯報或漏報，應由被審單位予以披露，否則審計人員應發(fā)表保留意見或否定意見。－－如前任審計人員出具了帶說明段的審計報告，審計人員應予以關注并考慮相關事項對本期報表的影響，同時的報告中適當反映。5/6/2024158.4期后事項審計5/6/202416一、期后事項審計的意義－－期后事項，是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至會計報告公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。－－因其不僅可能影響會計報表，而且可能影響審計人員對會計報表所發(fā)表的審計意見。所以應保持應有的職業(yè)謹慎。－－所以進行期后事項審計不僅可以提高會計報表審計的完整性，保證審計質量，而且可以降低審計風險，區(qū)分審計責任與會計責任，維護職業(yè)形象。5/6/202417二、期后事項的種類資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的期后事項審計報告日至會計報告公布日發(fā)生的期后事項－－審計報告日之前的期后事項，審計人員負有審計的責任，即應實施必要的審計程序，以確認和處理存在的期后事項。－－主要還在于為報表的公允、合法提供補充佐證。當影響報表金額時，應要求調(diào)整與披露。5/6/202418三、期后事項的審計－－結合對會計報表實施實質性測試程序；－－專為發(fā)現(xiàn)所審會計年度必須關注的事項另行實施的審計程序。詢問被審單位管理當局及人員審閱有關資料5/6/202419四、期后事項對審計報告的影響－－對于被審單位拒絕調(diào)整的重大期后事項，審計人員應視其會計報表不符合會計準則，應發(fā)表只對意見不對范圍的保留意見；－－如被拒絕調(diào)整的期后事項特別重大，嚴重影響會計報表的公允性和合法性，應發(fā)表否定意見。5/6/2024208.5或有事項審計5/6/202421一、或有事項審計的意義－－或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。－－包括商業(yè)票據(jù)背書轉讓或貼現(xiàn)、未決訴訟或仲裁、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。－－特點是企業(yè)不能控制。－－有利于促使被審單位正確確認、合理計量子及恰當披露或有事項，確保會計信息相關可靠、充分透明；同時也有利于確保會計報表的完整性，提高審計工作質量，降低審計職業(yè)風險，從而有效地保護審計人員。5/6/202422二、或有資產(chǎn)與或有負債及其審計認定－－或有資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。其結果具有不確定性。－－或有負債是由過去的交易或事項所形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。其結果具有不確定性。5/6/202423三、或有事項審計的主要目標與程序－－目標：或有事項的存在性與完整性；確認與計量的合法性、合理性；披露的充分性與恰當性；發(fā)現(xiàn)未記錄的或有事項。－－程序：詢問被審單位確定、評價與控制或有事項的方針、政策和工作程序；索取有關資料；向律師函證對或有事項的認定；向銀行函證有無貼現(xiàn)和擔保；復核有無稅務拖欠與糾紛；復核董事會記錄有無訴訟或未決訴訟及其他事項；被審單位的有關承諾等。5/6/202424四、或有事項審計的主要內(nèi)容－－審查與或有事項相關的義務被確認為負債的合法性；－－審查被確認為負債的與或有事項相關的義務，其計量的合理性；－－審查被確認負債的清償所需支出，其預期收到的補償金額認定的正確性；－－被確認的負債是否在負債表中單列項目反映以及恰當?shù)呐叮唬欠裨趫蟊砀阶⒅信读顺袃秴R票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債、擔保形成的或有負債；－－是否正確披露了或有資產(chǎn)。5/6/202425五、或有事項對審計報告的影響－－對于不合理、不合法、不正確、不充分、不公允的或有事項，應提請被審單位以適當形式予以披露或正確、合理地進行確認與計量。－－如遭拒絕，審計人員應運用其專業(yè)判斷確定其重要程度，并考慮是否在審計報告中反映及發(fā)表審計意見的類型。5/6/2024268.6管理當局聲明書5/6/202427被審單位管理當局向審計人員提供的與會計報表相關的陳述。5/6/202428一、聲明書的作用－－明確了審計責任與會計責任，為被審單位管理當局應負的會計責任提供了依據(jù)；－－對于管理當局就審計人員所提出的問題進行了回答，做成了局面記錄，從而為保護審計人員提供了證據(jù)。5/6/202429二、聲明書的內(nèi)容－－標題－－收件人－－聲明內(nèi)容－－簽章－－日期5/6/202430三、編制審計報