稅法（第二版）課件：企業(yè)所得稅法

企業(yè)所得稅法

【引導案例】轉移保險賠償偷逃所得稅案例一、基本案情2009年8月，因鄰廠失火造成火災，某市家俱廠加工車間及倉庫被燒，造成存貨損失20萬元，該廠在報經(jīng)稅務等有關部門審批后，將這部分損失列為營業(yè)外支出，并于年末在稅前扣除。2010年3月，地稅稽查人員在對該企業(yè)的匯繳檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位，于是決定做進一步審查?；槿藛T了解到2009年末保險公司已就此損失向該廠賠償了16萬元，而查看“營業(yè)外支出”明細賬卻未有沖減額。后經(jīng)仔細查賬與詢問，得知原企業(yè)收到保險賠償費后，將其記入了“應付福利費”項目。另據(jù)檢查，企業(yè)2009年自行調(diào)整后的應納稅所得額為10萬元，已按25%的稅率最終申報繳納了企業(yè)所得稅。該企業(yè)全年應繳納的各項稅額為28萬元，其他地方各稅的計算和繳納均無錯漏。【引導案例】二、定性分析《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第五款規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，對自然災害或意外事故有賠償?shù)牟糠植坏每鄢薄Ｔ搹S在收到保險賠償后，不沖減營業(yè)外支出，而是轉入“應付福利費”賬戶，是故意在賬簿上少計應稅收入，減少當期計稅利潤，造成少申報繳納企業(yè)所得稅40000元（160000×25%）。該行為違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，已構成偷稅，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。同時，該企業(yè)所偷稅額40000元占當年應納稅額320000元（280000＋40000）的比例為12.5%，已達到《刑法》第二百零一條規(guī)定（納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。）的逃稅罪標準。三、處理建議根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定應依法向該企業(yè)追繳企業(yè)所得稅40000元，并對所偷稅款40000元處以1倍的罰款。鑒于企業(yè)已涉嫌構成偷稅罪，建議移交司法機關追究其刑事責任。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。二、企業(yè)所得稅的特點（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（二）征稅對象為應納稅所得額（三）征稅以量能負擔為原則（四）實行按年計征、分期預繳的辦法第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象及稅率一、納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅義務人。（一）居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象及稅率二、征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象（二）非居民企業(yè)的征稅對象（三）所得來源的確定第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象及稅率三、稅率我國企業(yè)所得稅實行比例稅率。現(xiàn)行稅率規(guī)定為：1.基本稅率為25%。2.低稅率為20%。3.兩檔優(yōu)惠稅率國家為了重點扶持和鼓勵發(fā)展特定產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，還規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率。①符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。②國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三節(jié)應納稅所得額的確定企業(yè)所得稅以企業(yè)的應納稅所得額為計稅依據(jù)?；竟綖椋簯{稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損第三節(jié)應納稅所得額的確定一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得了的收入，具體有銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。第三節(jié)應納稅所得額的確定（一）一般收入的確認1.銷售貨物收入2.勞務收入3.財產(chǎn)轉讓收入4.股息、紅利等權益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權使用費收入8.接受捐贈收入9.其他收入第三節(jié)應納稅所得額的確定（二）特殊收入的確認（三）處置資產(chǎn)收入的確認（四）相關收入實現(xiàn)的確認二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入（二）免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入第三節(jié)應納稅所得額的確定三、準予扣除項目（一）準予扣除項目的原則（二）準予扣除項目的范圍1.成本2.費用3.稅金4.損失5.扣除的其他支出第三節(jié)應納稅所得額的確定（三）準予扣除項目的標準1.工資、薪金支出工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。第三節(jié)應納稅所得額的確定2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。第三節(jié)應納稅所得額的確定3.社會保險費【例7－1】天語廣告公司2011實際支付工資總額200萬元，發(fā)生職工福利費支出32萬元，職工工會經(jīng)費3萬元、職工教育經(jīng)費6萬元，為職工支付商業(yè)保險費18萬元。請計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工保險費納稅調(diào)整金額?！敬鸢浮扛＠M扣除限額＝200×14%＝28（萬元），調(diào)增利潤總額＝32－28＝4（萬元）。工會經(jīng)費扣除限額＝200×2%＝4（萬元），實際支出小于限額，據(jù)實扣除不作調(diào)整。職工教育經(jīng)費＝200×2.5%＝5（萬元），調(diào)增利潤總額＝6－5＝1（萬元），這1萬可以結轉以后納稅年度扣除。支付商業(yè)保險費，不得扣除，調(diào)增利潤總額18萬元。合計調(diào)增利潤總額＝4＋1＋18＝23（萬元）【小提示】在實務中，企業(yè)應納稅所得額的確定往往采用間接法，即在會計利潤總額的基礎上按照稅法的扣除限額進行相應的調(diào)整，其公式為：應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額第三節(jié)應納稅所得額的確定4.利息費用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。（1）非金融企業(yè)向金融機構借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)生債券的利息支出可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。第三節(jié)應納稅所得額的確定【例7－2】某公司2011年度實現(xiàn)會計利潤總額60萬元，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金100萬元，借用期限6個月，支付借款利息3萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金50萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。請計算該公司2008年度的應納稅所得額?！敬鸢浮客阢y行利率＝（3×2）÷100＝6%可以稅前扣除的職工借款利息＝50×6%÷12×10＝2.5（萬元）超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）應納稅所得額＝60＋1＝61（萬元）第三節(jié)應納稅所得額的確定5.借款費用【例7－3】某企業(yè)2011年1月1日向銀行借入資金100萬元用于廠房擴建，當年支付全年利息6萬元。該廠房于2011年8月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，2011年9月30日完成竣工結算。請計算當年稅前可扣除的利息費用?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的利息費用應予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息費用，可在發(fā)生當期作為財務費用扣除。稅前可扣除的利息費用＝6×4÷12＝2（萬元）第三節(jié)應納稅所得額的確定6.匯兌損失7.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即業(yè)務招待費按照上述兩個限額孰低的原則來進行扣除。第三節(jié)應納稅所得額的確定【例7－4】某公司2011年實現(xiàn)銷售收入2000萬元，視同銷售收入300萬元，出租房屋收入100萬元，當年業(yè)務招待費支出60萬元。請計算稅前可以扣除的業(yè)務招待費?！敬鸢浮繕I(yè)務招待費扣除為雙限額，兩者孰低則為限額：發(fā)生額的60%＝60×60%＝36（萬元）＞當年銷售收入的5‰＝（2000＋300＋100）×5‰＝12（萬元）則稅前可以扣除的業(yè)務招待費＝12（萬元）調(diào)增利潤總額＝60－12＝48（萬元）第三節(jié)應納稅所得額的確定8.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。第三節(jié)應納稅所得額的確定【例7－5】某塑鋼門窗制造企業(yè)2011年銷售貨物收入2000萬元，提供安裝勞務收入600萬元，轉讓技術使用權收入300萬元，廣告費支出500萬元，業(yè)務宣傳費60萬元，請計算稅前可以扣除的廣告費和業(yè)務招待費?！敬鸢浮繌V告費和業(yè)務宣傳費扣除標準＝（2000＋600＋300）×15%＝435萬元廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額＝500＋60＝560萬元，超標準560－435＝125（萬元）則稅前可以扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費＝435（萬元），超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。第三節(jié)應納稅所得額的確定9.環(huán)境保護專項資金10.保險費11.租賃費【例7－6】泰華貿(mào)易公司2011年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金6萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金10萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用。【答案】計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用＝6÷12×8＝4（萬元）第三節(jié)應納稅所得額的確定12.勞動保護費13.公益性捐贈支出【例7－7】金泰公司2011年度利潤總額為60萬元，未調(diào)整捐贈前的應納稅所得額為68萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈10萬元，直接向市兒童福利院捐贈6萬元。該企業(yè)所得稅稅率為25%。請計算該企業(yè)2009年應繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮抗婢栀浀目鄢揞~＝利潤總額×12%＝60×12%＝7.2（萬元），實際公益性捐贈為10萬元，稅前準予扣除的公益捐贈＝7.2萬元，調(diào)增利潤總額＝10－7.2＝2.8（萬元），直接捐贈不得扣除，調(diào)增利潤總額6萬元。應納企業(yè)所得稅＝（68＋2.8＋6）×25%＝19.2（萬元）第三節(jié)應納稅所得額的確定14.有關資產(chǎn)的費用15.總機構分攤的費用16.資產(chǎn)損失17.手續(xù)費及傭金支出18.其他項目第三節(jié)應納稅所得額的確定四、不得扣除的項目五、虧損彌補稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。第三節(jié)應納稅所得額的確定【例7－8】某企業(yè)2002至2008年獲利如下，請計算企業(yè)7年共納所得稅（不考慮稅率的變化，歷年統(tǒng)一為25%）。年度02030405060708獲利情況－150－30207040－1055【答案】02年虧損150萬，逐年彌補，在第5年也就是07年時，仍有虧損20萬無法彌補，因為彌補期結束，所以不再彌補；03年虧損30萬，后延彌補5年，第5年是08年，08年的盈利55萬彌補03年的虧損30萬，仍盈利25萬，25萬可以彌補07年虧損10萬，這樣，08年彌補虧損后仍有盈利15萬。則08年應納企業(yè)所得稅＝15×25%＝3.75萬元。第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理一、固定資產(chǎn)的稅務處理（一）固定資產(chǎn)計稅基礎（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限二、生物資產(chǎn)的稅務處理（一）生物資產(chǎn)的計稅基礎（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限三、無形資產(chǎn)的稅務處理（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理四、長期待攤費用的稅務處理五、存貨的稅務處理（一）存貨的計稅基礎（二）存貨的成本計算方法六、投資資產(chǎn)的稅務處理（一）投資資產(chǎn)的成本（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理第五節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)應納稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額（一）直接計算法應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損（二）間接計算法應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額第五節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算【例7－9】天瑞公司為居民企業(yè)，2011年經(jīng)營業(yè)務如下：（1）取得銷售收入3000萬元，其他業(yè)務收入1000萬元。（2）銷售成本1500萬元，其他業(yè)務支出600萬元。（3）發(fā)生銷售費用800萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用500萬元（其中業(yè)務招待費60萬元）；財務費用70萬元。（4）銷售稅金180萬元（含增值稅130萬元）。（5）營業(yè)外收入110萬元，營業(yè)外支出90萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款80萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額160萬元、撥繳職工工會經(jīng)費4萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費30萬元。要求：計算該企業(yè)2009年度實際應納的企業(yè)所得稅。第五節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算（1）會計利潤總額＝3000＋1000＋110－1500－600－800－500－70

－50－90＝500（萬元）（2）廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額＝650－（3000＋1000）×15%＝650－600＝50（萬元）（3）業(yè)務招待費調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）（3000＋1000）×5‰＝20（萬元）>15×60%＝9（萬元）（4）捐贈支出應調(diào)增所得額＝80－500×12%＝20（萬元）（5）稅收滯納金6萬元不得扣除，應調(diào)增所得額6萬元（6）“三費”應調(diào)增所得額＝4＋30－160×18.5%＝4.4（萬元）（7）應納稅所得額＝500＋50＋6＋20＋6＋4.4＝586.4（萬元）（8）2009年應繳企業(yè)所得稅＝586.4×25%＝146.6（萬元）第五節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算二、境外所得抵扣稅額的計算（一）稅額抵免的范圍（二）稅額抵免的扣除規(guī)定1.已在境外繳納的所得稅稅額2.抵免限額第五節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算【例7－10】某企業(yè)2011年度境內(nèi)應納稅所得額為200萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構（我國與A、B兩國已經(jīng)締結避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構的應納稅所得額為60萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構的應納稅所得額為50萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了12萬元和15萬元的企業(yè)所得稅。請計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。第五節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算【答案】（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應納稅額。應納稅額＝（200＋60＋50））×25%＝77.5（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額。A國扣除限額＝77.5×[60÷（200＋60＋50））]＝15（萬元）；或者60×25%＝15（萬元）B國扣除限額＝77.5×[50÷（200＋60＋50）]＝12.5（萬元）；或者50×25%＝12.5（萬元）在A國繳納的所得稅為12萬元，低于扣除限額15萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為15萬元，高于扣除限額12.5萬元，其超過扣除限額的部分2.5萬元當年不能扣除。（3）匯總時在我國應繳納的所得稅＝77.5－12－12.5＝53（萬元）第五節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍（二）核定應稅所得率征收計算其應納所得稅額計算分兩步：1.計算應納稅所得額，公式如下：應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或：應納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率2.計算應納所得稅額，公式如下應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率第五節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算【例7－11】2011年某居民企業(yè)向主管稅務機關申報收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經(jīng)稅務機關檢查，成本費用支出核算準確，但收入總額不能確定。稅務機關對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。請計算2009年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮繎{所得稅額＝127.5