二手車交易財(cái)稅賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)二手車交易財(cái)稅賬務(wù)處理【摘要】二手車經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)銷二手車、代理二手車買賣過程中,是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅,（2016年?duì)I改增后不存在營(yíng)業(yè)稅概念：統(tǒng)一為增值稅，但稅率仍有差異）首先考慮是否將二手車已辦理過戶登記到自己名下。一、二手車交易稅法簡(jiǎn)況對(duì)于經(jīng)營(yíng)二手車的企業(yè)來說,目前的經(jīng)營(yíng)方式主要分兩種:一是直接進(jìn)行二手車的收購(gòu)、銷售(即二手車經(jīng)銷);二是以收取傭金為目的,為促成他人交易二手車而從事居間、行紀(jì)或者代理活動(dòng)(即二手車經(jīng)紀(jì))。經(jīng)營(yíng)方式不同,稅收待遇也不盡相同。前者根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))的規(guī)定,屬于銷售舊貨行為,依二手車的不含稅銷售額和4%的征收率減半繳納增值稅。后者則屬于提供中介代理服務(wù),按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,依收取的手續(xù)費(fèi)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅（2016年?duì)I改增后為6%，與原營(yíng)業(yè)稅差異不大）。問：我公司2012年10月購(gòu)入新轎車，因業(yè)務(wù)不需用了，目前出售給了二手車交易中心。當(dāng)初購(gòu)車時(shí)的增值稅額并未抵扣，現(xiàn)在請(qǐng)問作為二手車舊設(shè)備銷售時(shí)的增值稅率適用多少？答：根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定：銷售自己使用過購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅（2014年7月1日后執(zhí)行“按照3%征收率減按2%征收增值稅”）來源：安徽國(guó)稅二、銷售二手車?yán)U納增值稅的有關(guān)規(guī)定根據(jù)增值稅暫行條例第一條及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定，企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位和個(gè)人(個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)銷售貨物是增值稅納稅義務(wù)人。所以，銷售二手車的單位和個(gè)人，都是增值稅納稅義務(wù)人。銷售二手車如何繳納增值稅，具體分以下情況：(一)二手車經(jīng)銷企業(yè)。符合規(guī)定的二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車，按照簡(jiǎn)易辦法，依照4%征收率減半征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào))規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)，將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)，再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。現(xiàn)行規(guī)定指《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))，該文件第二條第二款規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。(二)非二手車經(jīng)銷企業(yè)。按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，機(jī)動(dòng)車屬于使用單位的固定資產(chǎn)，使用單位銷售二手車應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))、財(cái)稅[2009]9號(hào)文件、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]90號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))等規(guī)定執(zhí)行。1.增值稅一般納稅人銷售二手車。非二手車經(jīng)銷企業(yè)的一般納稅人銷售二手車，購(gòu)進(jìn)或自制時(shí)，根據(jù)文件規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的，應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅;購(gòu)進(jìn)或自制時(shí)，根據(jù)文件規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的，按照4%征收率減半征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+4%)?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))的規(guī)定，銷售的二手車是本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購(gòu)進(jìn)或自制的，按照適用稅率征收增值稅;在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的，按照4%征收率減半征收增值稅。值得注意的是，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，銷售2013年8月1日后購(gòu)進(jìn)的所有自用機(jī)動(dòng)車，都要按照適用稅率征收增值稅。2.增值稅小規(guī)模納稅人銷售二手車，減按2%征收率征收增值稅。需要注意以下三方面：一是二手車銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)。二是個(gè)體工商戶二手車銷售額應(yīng)該并入當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷售收入總額，與起征點(diǎn)相比，確定是否應(yīng)納增值稅。三是2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，二手車銷售額并入當(dāng)期應(yīng)納增值稅銷售收入總額后確定是否應(yīng)繳納增值稅。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2013]52號(hào))規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào))規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過6萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。3.營(yíng)業(yè)稅納稅人、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等銷售二手車。一般情況下，這些單位本來不是國(guó)稅機(jī)關(guān)的管轄?wèi)?，偶然發(fā)生二手車銷售，應(yīng)作為臨時(shí)納稅人按次納稅。減按2%征收率征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)，與增值稅按次納稅的起征點(diǎn)相比后，確認(rèn)是否應(yīng)納增值稅。4.其他個(gè)人(自然人)銷售自己使用過的機(jī)動(dòng)車，免征增值稅。(三)關(guān)于代理銷售二手車受托方的特殊規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)規(guī)定，自2012年7月1日起納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。一是受托方不向委托方預(yù)付貨款;二是委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購(gòu)買方;三是受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額(如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。三、二手車交易稅法實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)中,一些二手車經(jīng)營(yíng)者既有經(jīng)銷資質(zhì),又有經(jīng)紀(jì)資格,如果能夠在日常財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算時(shí),對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分,涉稅問題并不復(fù)雜。由于二手車市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)漸趨激烈,靈活的經(jīng)營(yíng)方式更利于企業(yè)發(fā)展。比如,一些納稅人為了控制貨源,雖與賣方簽訂車輛收購(gòu)合同,也支付了購(gòu)車款,但并不辦理過戶登記,待銷售時(shí),再將二手車直接從銷售方過戶到購(gòu)買方,同時(shí)向買家收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)按代購(gòu)處理,稅務(wù)上也僅按扣除二手車銷售價(jià)后的金額,按取得的手續(xù)費(fèi)收入金額繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于這種經(jīng)營(yíng)方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定,屬于代銷行為,應(yīng)做視同銷售處理,就二手車銷售款應(yīng)繳納增值稅。而納稅人認(rèn)為,根據(jù)《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定,已注冊(cè)登記的機(jī)動(dòng)車所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的,現(xiàn)機(jī)動(dòng)車所有人應(yīng)當(dāng)自機(jī)動(dòng)車交付之日起30日內(nèi)向登記地車輛管理所申請(qǐng)轉(zhuǎn)移登記,即辦理機(jī)動(dòng)車過戶手續(xù)為所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。這種經(jīng)營(yíng)方式下,二手車并沒有辦理過戶,二手車經(jīng)營(yíng)者并沒有實(shí)際取得該二手車的所有權(quán),因此不應(yīng)繳納增值稅。對(duì)于二手車經(jīng)營(yíng)過程中存在的以上問題,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)),對(duì)相關(guān)涉稅事宜予以明確:1、經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定,收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下,銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。2、納稅人受托代理銷售二手車,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的,視同銷售征收增值稅。(一)受托方不向委托方預(yù)付貨款;(二)委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購(gòu)買方;(三)受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額(如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。根據(jù)以上規(guī)定,二手車經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)銷二手車、代理二手車買賣過程中,是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅,首先考慮是否將二手車已辦理過戶登記到自己名下。已辦理過戶登記到自己名下再對(duì)外銷售的,無論是否另行收取手續(xù)費(fèi),均應(yīng)按不含稅銷售額和4%征收率減半繳納增值稅。同時(shí)注意收取的手續(xù)費(fèi)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定作為價(jià)外費(fèi)用一并繳納增值稅。沒有將二手車辦理過戶登記到自己名下,而是交易發(fā)生時(shí)再將該二手車直接從銷售方過戶到購(gòu)買方的,即只從事代理買賣行為的,要區(qū)分不同情況處理:凡二手車經(jīng)營(yíng)者既不向賣方預(yù)付貨款,又不向買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,同時(shí)按買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額(如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與賣方結(jié)算貨款,手續(xù)費(fèi)另行收取,則僅按收取的手續(xù)費(fèi)金額繳納營(yíng)業(yè)稅。不符合具備以上3個(gè)條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)按視同銷售處理繳納增值稅。二手車的所有權(quán)人(無論是委托方還是受托方),在銷售二手車依其不含稅銷售額和4%征收率減半繳納增值稅時(shí),應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。四、車源風(fēng)險(xiǎn)防范建議各業(yè)務(wù)公司直接收購(gòu)或新車置換入二手車源時(shí),不直接過戶給企業(yè),過戶到業(yè)務(wù)公司法人或負(fù)責(zé)人的私人名下,納入公司庫(kù)存商品管理,視同寄售。理由如下:1、辦理過戶,規(guī)避二手車源潛在所有權(quán)不確定風(fēng)險(xiǎn);2、過戶至公司負(fù)責(zé)人的私人名下,規(guī)避稅法規(guī)定繳納增值稅,實(shí)現(xiàn)銷售時(shí),可以按稅賦較低的營(yíng)業(yè)稅種納稅;3、過戶給企業(yè)法人單位,手續(xù)相對(duì)繁瑣,過戶給公司負(fù)責(zé)人手續(xù)簡(jiǎn)易,且車源所有權(quán)得到保障。五、二手車財(cái)務(wù)管理要求(一)二手車部門財(cái)務(wù)管理模式網(wǎng)點(diǎn)二手車業(yè)務(wù)部門設(shè)置單獨(dú)的利潤(rùn)中心,并設(shè)定專項(xiàng)運(yùn)營(yíng)資金額度由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金監(jiān)控。(二)二手車收購(gòu)賬務(wù)處理1、單純收購(gòu)憑收購(gòu)合同付款,依據(jù)“二手車驗(yàn)收入庫(kù)單”、收購(gòu)合同及付款憑證進(jìn)行賬務(wù)處理:借:庫(kù)存商品——二手車貸:銀行存款(現(xiàn)金)其他應(yīng)付款-客戶保證金2、置換車(1)憑“二手車驗(yàn)收入庫(kù)單”、收購(gòu)合同進(jìn)行車輛入庫(kù)處理:借:庫(kù)存商品——二手車貸:應(yīng)付賬款——整車——二手車其他應(yīng)付款——客戶保證金(2)實(shí)現(xiàn)新車銷售后,憑新車銷售合同及銷售發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理:借:銀行存款(現(xiàn)金)——新車與二手車的差價(jià)應(yīng)付賬款——整車——二手車貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——整車——新車應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—整車成本—新車成本貸:庫(kù)存商品—產(chǎn)成品—新車(三)二手車先過戶自己名下,再實(shí)現(xiàn)銷售賬務(wù)處理:借:銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——整車——二手車應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——整車成本——二手車成本貸:庫(kù)存商品——產(chǎn)成品——二手車(四)收取手續(xù)費(fèi)等代理服務(wù)費(fèi)用:借:銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)貸:其他業(yè)務(wù)收入——傭金——二手車借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅六、二手車采購(gòu)與銷售的內(nèi)控管理建議1、二手車因?yàn)闆]有明確的市場(chǎng)采購(gòu)與銷售指導(dǎo)價(jià)格，在管控上，無法有客觀參考物；2、建議按價(jià)格段鎖定公司的毛利空間，即進(jìn)銷差價(jià)，10萬之內(nèi)、10萬－20萬、30萬－50萬、50