稅法與納稅會計課件：營業(yè)稅及賬務(wù)處理

營業(yè)稅及賬務(wù)處理

教學(xué)目標(biāo)熟悉營業(yè)稅的含義及征收范圍掌握營業(yè)稅的計算與申報掌握工業(yè)企業(yè)涉及營業(yè)稅的賬務(wù)處理了解其他行業(yè)營業(yè)稅的賬務(wù)處理第一節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

一、營業(yè)稅含義營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。二、納稅義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定(二)納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定

三、扣繳義務(wù)人

第二節(jié)稅目與稅率

一、稅目(一)交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類

(二)建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等項內(nèi)容。

(三)金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。(1)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)(2)一般貸款業(yè)務(wù)

(四)郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信(五)文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。(六)娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。(七)服務(wù)業(yè)

1．代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。2．光租，干租3．福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅。

4．交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資人股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

(九)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。自2009年1月1日單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。二、稅率(一)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％(二)服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5％(三)金融保險業(yè)適用稅率為5％(四)娛樂業(yè)執(zhí)行5％-20％的幅度稅率，具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定第三節(jié)計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算

一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定全部價款和價外費用

二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

(一)交通運輸業(yè)1．境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境2．運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)3．國航與貨航開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)(二)建筑業(yè)1．建筑業(yè)的分包或者轉(zhuǎn)包

2．自2009年1月1日起納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的

3．自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人

4．納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)(三)金融保險業(yè)1．一般貸款業(yè)務(wù)2．外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)3．融資租賃業(yè)務(wù)

4．金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)

5．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)

6．保險業(yè)務(wù)(四)郵電通信業(yè)集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，郵政電信單位與其他單位合作，中國移動公益特服號“8858”業(yè)務(wù)

(五)文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。(六)娛樂業(yè)經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料、茶水、鮮花、小吃收費及其他收費。

(七)服務(wù)業(yè)代理業(yè)，物業(yè)管理，廣告代理業(yè)，拍賣行，境外游，境內(nèi)游，單位的員工境外勞務(wù)(八)銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1．單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)

2．單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的

3．個人住房對外銷售

(九)對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：

1．按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

2．按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

3．按公式核定計稅價格：組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機關(guān)確定。三、應(yīng)納稅額的計算營業(yè)稅稅款計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率【例1】申通運輸公司10月運營售票收入總額為900萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務(wù)的金額為200萬元。計算該運輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額=(900—200)×3％=21(萬元)

【例2】幸福時光卡拉0K歌舞廳某月門票收入為100萬元，臺位費收入50萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費收入10萬元，適用的稅率為20％。計算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額=(100+50+10)×20％=32(萬元)第四節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為二、混合銷售行為

三、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

(一)建筑業(yè)務(wù)征稅問題

(二)郵電業(yè)務(wù)征稅問題(三)服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)征收管理

一、起征點二、稅收優(yōu)惠規(guī)定

(一)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的免稅

(二)根據(jù)國家的其他規(guī)定的減免稅

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

二、納稅期限

三、納稅地點

第七節(jié)營業(yè)稅賬務(wù)處理

一、營業(yè)稅會計科目的設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”，“營業(yè)稅金及附加”

二、營業(yè)稅的會計核算1.旅游屬服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)營業(yè)稅的核算一般應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”、“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目?！纠?】天津港口10月取得裝卸收入64000元、港務(wù)管理收入18000元，適用稅率3％。應(yīng)納稅額=（64000+18000）×3％=2460（元）相應(yīng)會計處理為：①計算應(yīng)納營業(yè)稅時借：營業(yè)稅金及附加

2460貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2460②上交稅金時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2460貸：銀行存款

2460【例4】西北航運公司水陸聯(lián)運一批貨物至海南市，其中貨物運到該城市港口后需經(jīng)信達運輸公司汽車運輸一段至目的地，汽車運費等費用為30000元，已收到全程運費折合為人民幣120000元，貨物已運到目的地，營業(yè)稅率為3％，其會計處理如下：①實現(xiàn)收入時借：銀行存款

120000貸：主營業(yè)務(wù)收入

90000其他應(yīng)付款（或聯(lián)運往來）

30000②計算應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅＝90000×3％=2700（元）借：營業(yè)稅金及附加

2700貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2700③上交稅金借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2700貸：銀行存款

27002.建筑企業(yè)核算營業(yè)稅應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”和“應(yīng)付賬款”等科目，建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包或分包的，由總承包人代扣代繳營業(yè)稅?！纠?】山西第一建筑公司裝修完畢某項工程，工程結(jié)算收入為200000元，另外，該項工程由對方單位自備裝修材料10000元，稅率為3％。①應(yīng)納稅額=（200000＋10000）×3％=6300（元）②公司應(yīng)做如下會計處理：借：營業(yè)稅金及附加

6300貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

6300【例6】華南第二建筑工程公司，承包某二級公路工程，其中三座大橋分包給華北建橋?qū)I(yè)公司。完工時，結(jié)算工程價款90000萬元，每座大橋工程價款5000萬元，稅率為3％。①公司收取承包款項借：銀行存款

900000貸：主營業(yè)務(wù)收入

75000應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項

15000②計算應(yīng)交營業(yè)稅和代扣營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=75000×3％=2250（萬元）代扣營業(yè)稅=15000×3％=450（萬元）借：營業(yè)稅金及附加

2250應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項

450貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2700③交納營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2700貸：銀行存款

27003.金融保險營業(yè)稅的核算應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”和“應(yīng)付賬款”等賬目?！纠?】太平洋保險公司經(jīng)營國內(nèi)保險業(yè)務(wù)，獲得保險收入1000萬元，支付分保人的保費400萬元，稅率5％。①收取保險費收入時借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

600

應(yīng)付賬款

400②計算應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=（1000－400)×5％=30（萬元）代扣代繳營業(yè)稅=400000×5％=20（萬元）③有關(guān)會計處理借：營業(yè)稅金及附加

30

應(yīng)付賬款

20貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

30

——代扣代繳營業(yè)稅

204.企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)分為轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)和所有權(quán)兩種。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，按照所取得價款借記“銀行存款”科目，按照已攤銷數(shù)額借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)交營業(yè)稅貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，將形成的借方或貸方差額計入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目?！纠?】北京五湖電器有限公司轉(zhuǎn)讓一項專利，取得收入460000元，營業(yè)稅率5％，該項專利權(quán)的賬面余額為200000元，累計攤銷40000元。①計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=460000×5％=23000（元）②會計處理借：銀行存款

460000累計攤銷

40000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)

200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

23000營業(yè)外收入

2770005.非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，借“營業(yè)稅金及附加”貸“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”【例9】北京五湖電器有限公司出售一棟廠房，廠房原價16000000元，已提折舊11000000元，出售所得收入8000000元，支付清理費60000元，廠房已清理完畢，營業(yè)稅率5％。①銷售建筑物，結(jié)轉(zhuǎn)凈值和已提折舊借：固定資產(chǎn)清理

5000000累計折舊

11000000貸：固定資產(chǎn)

16000000②收到銷售收入借：銀行存款

8000000貸：固定資產(chǎn)清理

8000000③發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用借：固定資產(chǎn)清理

60000貸：銀行存款

60000④按銷售額計算營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=8000000×5％=400000（元）借：固定資產(chǎn)清理

400000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

400000⑤交納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

400000貸：銀行存款

400000⑥結(jié)轉(zhuǎn)銷售不動產(chǎn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理

2540000貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得

2540000【例10】華泰房地產(chǎn)開發(fā)公司，出售商品房2000平方米，價款60萬，成本利潤率6%，建筑成本400萬。營業(yè)稅額=4000000×（1+6％）÷（1-3%）×3%+600000×5%=161134.02元借：營業(yè)稅金及附加

161134.02貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

161134.02第八節(jié)營業(yè)稅實訓(xùn)

一、實訓(xùn)目的:掌握營業(yè)稅的計算,營業(yè)稅的會計處理；了解營業(yè)稅概況,熟悉營業(yè)稅的納稅申報程序,掌握營業(yè)稅的納稅申報表填制方法；培養(yǎng)學(xué)生的理解能力,計算能力,賬務(wù)處理能力和納稅申報的實際應(yīng)用能力.二、實訓(xùn)資料(一)企業(yè)概況企業(yè)名稱：A公司企業(yè)性質(zhì)：國有企業(yè)企業(yè)法定代表:宋江企業(yè)地址及電話：北京市西城區(qū)西直門大街乙20號

62211048

開戶銀行及賬號：工商銀行西直門支行

001—540021稅務(wù)登記號:110100000000556(二)模擬業(yè)務(wù)（相關(guān)原始憑證略）該企業(yè)2