如何編制合并報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表通俗理解給大家分享！不收藏絕對吃大虧！

母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)放在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，實(shí)際相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財(cái)務(wù)報(bào)表中分別確認(rèn)了損益；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該編制調(diào)整分錄和抵銷分錄將有關(guān)項(xiàng)目的影響予以抵銷。

首先總結(jié)一下常見的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項(xiàng)

（一）與母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目直接有關(guān)的抵銷處理

1、母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷

2、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項(xiàng)目的抵銷

（二）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的抵銷處理

1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；

持有至到期投資與應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款

2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷

（三）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理

1、內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷

2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊、攤銷中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷

（四）與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷

因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷

下面分項(xiàng)目分析調(diào)整分錄的編制

一、內(nèi)部投資的抵銷

（一）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

1、對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

長期股權(quán)投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。

對于第一種情況不需要將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。

對于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應(yīng)該以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。

調(diào)整步驟包括：

（1）以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)。

注意調(diào)整賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額

（2）按權(quán)益法對被投資方凈利潤作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額

借：長期股權(quán)投資抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤

和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數(shù)股東應(yīng)享有的部分，借方加上“少數(shù)股東權(quán)益”；其次，為編制所有者權(quán)益變動表，未分配利潤應(yīng)該分解為“年末”、“年初”，也可以看做是對長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄的說明。

調(diào)整之后的分錄變?yōu)椋?/p>

借：投資收益

少數(shù)股東權(quán)益

未分配利潤—年初

貸：提取盈余公積

對所有者的分配

未分配利潤—年末

其次,連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下，應(yīng)怎樣編制調(diào)整分錄?

假如2007年某集團(tuán)公司編制了涉及長期股權(quán)投資的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這一事件是連續(xù)的，2008年連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2007年編制合并報(bào)表時(shí)根據(jù)調(diào)整分錄把涉及項(xiàng)目的期末余額都進(jìn)行了調(diào)整；2008年編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)2008年母公司、子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的，它們的期初數(shù)并沒有根據(jù)2007年編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整數(shù)進(jìn)行調(diào)整，也就是說我們得到的資料中2008年期初數(shù)和2007年期末數(shù)是不一致的，那么在編制報(bào)表前應(yīng)該把它們調(diào)整一致。

怎么調(diào)呢？

很簡單。把2007年的調(diào)整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的部分替換為“未分配利潤—年初”。這樣調(diào)整后的期初、期末余額是一致的，再根據(jù)本年發(fā)生的事項(xiàng)做正常的調(diào)整分錄即可。

三、存貨內(nèi)部交易的抵銷

這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨的情況。

（一）當(dāng)年購入的情況

例:母公司將成本為80萬元的存貨出售給子公司，價(jià)格100萬元。母公司確認(rèn)收入100萬元、成本80萬元，子公司確認(rèn)存貨100萬元。但站在集團(tuán)整體角度，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活動，不應(yīng)該確認(rèn)收入、成本，也不能確認(rèn)存貨價(jià)值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實(shí)質(zhì)是“存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益”。

抵銷分錄：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

存貨

有幾個(gè)變化的情形：

1.如果子公司將存貨以110萬元的價(jià)格將存貨全部銷售出去，有人可能認(rèn)為，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益已經(jīng)通過銷售行為實(shí)現(xiàn)了，應(yīng)該不用編制抵銷分錄，實(shí)際情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業(yè)務(wù)分錄：

對于母公司：

借：銀行存款100

貸：營業(yè)收入100

借：營業(yè)成本80

貸：存貨80

對于子公司：

借：存貨100

貸：銀行存款100

借：銀行存款110

貸：營業(yè)收入110

借：營業(yè)成本100

貸：存貨100

將上述分錄匯總，我們可以看到營業(yè)收入為210萬元、營業(yè)成本為180萬元，雖然實(shí)現(xiàn)的利潤仍然是30萬元，但收入、成本與事實(shí)不符，多確認(rèn)了100萬元，應(yīng)該編制的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本100

2.如果當(dāng)年購入的存貨留一部分賣一部分呢？

首先假定全部出售：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

再對留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨

（二）連續(xù)編制合并報(bào)表的情況

上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)該將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。

1.將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。

借：未分配利潤—年初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益）

貸：存貨

2.本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

3.期末內(nèi)部購銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨

（三）考慮所得稅的影響

站在集團(tuán)整體角度，沒有實(shí)現(xiàn)銷售收入,銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應(yīng)該作為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄是：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

如果是連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，期初應(yīng)該調(diào)整未分配利潤，分錄是：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤—年初

（四）考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該站在整體的角度再認(rèn)定，兩個(gè)數(shù)額比較，再來確定應(yīng)該補(bǔ)提還是應(yīng)該沖減的數(shù)額。

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

如果涉及所得稅問題，應(yīng)該相應(yīng)將個(gè)別公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)