地鐵項目建設(shè)成本控制的內(nèi)部審計探討

近年來，我國城市軌道交通處于快速發(fā)展階段?！笆濉逼陂g，我國城市軌道交通平均每年新增運(yùn)營線路870.3公里，年均增長率為17.1%?！笆奈濉币?guī)劃提出，未來五年我國城市軌道交通運(yùn)營里程計劃新增3000公里，我國城市軌道交通將邁向高質(zhì)量發(fā)展階段。為保障我國軌道交通良性健康發(fā)展，本文對地鐵項目建設(shè)成本控制的內(nèi)部審計進(jìn)行研究探討。一、地鐵項目建設(shè)成本增加因素分析（一）施工組織管理不足施工組織管理是項目成本受控的前提和保障，施工方案規(guī)定了施工過程中的一系列步驟、方法和技術(shù)，施工方案與現(xiàn)場實(shí)際不符致使出現(xiàn)工期延誤、施工質(zhì)量問題，造成建設(shè)成本增加。1.進(jìn)度延誤增加成本。施工組織管理不足導(dǎo)致項目進(jìn)度計劃無法得到有效執(zhí)行，缺乏合理的資源分配、工程流程的優(yōu)化以及進(jìn)度控制，造成施工現(xiàn)場管理混亂，組織無序，增加了項目建設(shè)成本。2.質(zhì)量問題增加成本。施工組織管理不科學(xué)、不合理，缺乏有效的質(zhì)量控制措施，導(dǎo)致地鐵工程質(zhì)量隱患，出現(xiàn)工程缺陷，返工、返修甚至報廢均造成大額成本增加。（二）客商管理不當(dāng)?shù)罔F項目建設(shè)成本可以劃分為三大板塊，分別是勞務(wù)、材料和機(jī)械，與之對應(yīng)的就是勞務(wù)隊、材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃商的管理。有效選擇勞務(wù)隊和材料供應(yīng)商等合作單位是項目成功實(shí)施的關(guān)鍵因素，勞務(wù)隊、材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃商的成本控制精細(xì)化程度，決定項目成本管理成敗。1.勞務(wù)隊管理不足，勞務(wù)人員調(diào)配不足，無法依據(jù)工程進(jìn)展有效增減人員，因此增加了勞務(wù)成本。勞務(wù)人員組織不當(dāng)、施工技能不熟練，或在施工活動中違反相關(guān)規(guī)范和操作規(guī)程等，均會對項目造成重大影響。2.材料管理不足，未選擇到最佳供應(yīng)商，材料價格在滿足質(zhì)量要求的前提下非最低價，增加了采購成本；材料數(shù)量控制不當(dāng)，無有效的管控糾偏措施，材料超耗嚴(yán)重，無形中導(dǎo)致效益流失。3.機(jī)械設(shè)備管理不足，未根據(jù)施工需要選擇合理的設(shè)備與型號，未采用企業(yè)自有設(shè)備與租賃設(shè)備的經(jīng)濟(jì)比選，施工效率緩慢，增加了項目建設(shè)成本。（三）安全文明措施費(fèi)用的增加為了保障城市交通的安全、高效、便捷，并減少對環(huán)境的影響，國家對地鐵項目的安全、文明和環(huán)保要求日益嚴(yán)格。同時，企業(yè)對地鐵項目進(jìn)行安全、文明和環(huán)保施工是企業(yè)社會責(zé)任的體現(xiàn)，也是企業(yè)形象建設(shè)的重要組成部分。1.項目文明環(huán)保措施實(shí)施不佳，針對施工現(xiàn)場建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化、揚(yáng)塵防治、噪聲污染、水污染防治等重點(diǎn)事項，投入不足或不當(dāng)，無法有效管控，無法滿足政府及業(yè)主單位要求，均將受到政府處罰或停工整改，增加工程建設(shè)費(fèi)用。2.項目安全管理措施不到位，無法有效進(jìn)行危險源識別評估、監(jiān)測、應(yīng)急處理等，安全管理風(fēng)險控制不足，安全事故頻發(fā)，造成項目成本增加及大量負(fù)面影響。（四）臨時工程成本控制不足臨時工程是支持工程施工或滿足項目需求而臨時搭建或設(shè)置的建筑設(shè)施和結(jié)構(gòu)，這些設(shè)施通常在項目完成后會被拆除或撤銷。地鐵項目的臨時工程主要涉及職工、工人駐地建設(shè)。1.臨時用地選擇不當(dāng)造成成本增加。地鐵項目大多位于城市內(nèi)，臨時用地的選擇至關(guān)重要，需綜合考慮距離施工現(xiàn)場的距離、用地單價等因素，需預(yù)判施工期內(nèi)是否會被政府拍賣，選擇不當(dāng)將增加用地成本及建設(shè)成本。2.無圖施工。臨時工程無施工圖，完全依托項目自身計算，計算錯誤、勘察不足造成數(shù)量不實(shí)，無有效的復(fù)核程序及手段，都會造成臨時工程成本的增加。3.規(guī)劃不足造成成本增加。項目臨時工程大多建設(shè)期緊張，臨時工程規(guī)劃不足，造成后期使用不便，進(jìn)而發(fā)生改造費(fèi)用等，增加了成本。（五）管線遷改費(fèi)用增加地鐵施工場地涉及管線眾多，包括供水管道、雨污水管道、電力線路、燃?xì)夤艿?、熱力管道、通信管線等。1.分包至產(chǎn)權(quán)單位施工，成本增加。遷改對人民生活影響大，工期緊，施工復(fù)雜，安全風(fēng)險大，交叉施工多，大部分需分包至產(chǎn)權(quán)單位施工，造成管線遷改費(fèi)用增加。2.遷改工程前，未核對弄清地下管線的確切情況，管線規(guī)劃方案的研究和報批無法快速落地。未綜合考慮地下管網(wǎng)的情況，從既有管線保護(hù)角度考慮方案的可操作性和安全性，無法制訂科學(xué)合理的施工方案，因此無法保證后期施工過程中不損壞管線。（六）職工管理費(fèi)用增加地鐵項目的職工管理費(fèi)約占工程建設(shè)總成本的4%左右。主要包括職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛使用費(fèi)等。控制不足將導(dǎo)致項目效益無形中流失。1.無法有效控制職工數(shù)量，導(dǎo)致管理費(fèi)增加。在項目施工過程中，因管理力量薄弱等原因，經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)際管理人員超出核定人數(shù)的情況，增加了管理費(fèi)用支出。缺乏靈活的人員調(diào)整機(jī)制，地鐵項目施工的初期、高峰期、收尾期所需人員數(shù)量差異較大，缺乏人員調(diào)整機(jī)制將導(dǎo)致人員冗余等情況發(fā)生。2.辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛使用維護(hù)費(fèi)等籌劃不足，造成成本超支。地鐵項目大多重點(diǎn)關(guān)注工程建設(shè)直接成本，諸如辦公費(fèi)等，此類成本往往因重視度不高，內(nèi)控不足，造成浪費(fèi)。二、地鐵項目建設(shè)成本審計策略（一）把準(zhǔn)施工組織管理審計龍頭1.地鐵項目成本審計中，施工組織管理是成本發(fā)生的源頭。審計時應(yīng)查看施工組織管理審核是否完備，施工方案編制與調(diào)整是否與現(xiàn)場實(shí)際相符，是否采用成熟合理的施工方法，是否依據(jù)現(xiàn)場施工條件對施工方案進(jìn)行了優(yōu)化。2.審查施工進(jìn)度計劃及施工進(jìn)展節(jié)點(diǎn)要求，查看月度施工計劃完成與考核情況，核實(shí)項目施工進(jìn)度是否滿足業(yè)主單位要求，項目未完成進(jìn)度要求后是否采取措施，以及措施的及時性、有效性。3.審查工程質(zhì)量保證措施的制訂情況和執(zhí)行情況。通過政府、業(yè)主、監(jiān)理等上級單位出具的質(zhì)量罰款通知書，結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際分析質(zhì)量問題原因，判斷項目質(zhì)量管理情況。通過以上審計過程綜合判斷項目施工組織管理效果，掌握項目施工現(xiàn)場實(shí)際管理情況，為審計成本分析、成本增加責(zé)任劃分建立框架和依據(jù)。（二）核清“勞材機(jī)”“勞材機(jī)”（人工、材料、機(jī)械）成本管理對于地鐵項目管理至關(guān)重要，是項目成本的最重要組成部分，占施工總成本的90%左右。成本對比分析參照物選擇是成本數(shù)據(jù)分析的核心。選定企業(yè)自身施工定額作為對比分析參數(shù)，企業(yè)施工定額是建筑企業(yè)根據(jù)技術(shù)規(guī)范、自身施工技術(shù)水平和施工成本制定，簡言之為責(zé)任成本預(yù)算，用于估算和計劃各項工程量、資源消耗、工程費(fèi)用以及工程進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)。1.關(guān)注勞務(wù)成本。首先，從招投標(biāo)入手，查看招投標(biāo)程序是否符合企業(yè)制度要求，是否存在虛假招標(biāo)、未公開招標(biāo)選擇質(zhì)高價優(yōu)的勞務(wù)隊等。其次，勞務(wù)計價數(shù)量與施工圖數(shù)量對比，對超出施工圖數(shù)量的原因進(jìn)行分析，是否因質(zhì)量原因造成返工返修等，揭露問題的本質(zhì)原因。最后，地鐵項目受外部環(huán)境干擾因素多，如國家重大節(jié)日、政府重要會議等，容易造成勞務(wù)工人停窩工。審計中應(yīng)對停窩工補(bǔ)償、趕工費(fèi)等勞務(wù)隊索賠事項重點(diǎn)關(guān)注，查看是否存在客觀事實(shí)、基礎(chǔ)資料是否齊全、補(bǔ)償金額是否合理、補(bǔ)償流程是否合規(guī)等，并分析造成停窩工的原因，如管理失序、停工待料、調(diào)整工序、外部環(huán)境因素導(dǎo)致的停工等，準(zhǔn)確界定責(zé)任。2.關(guān)注材料成本。首先，查看材料招標(biāo)中標(biāo)情況，公開招標(biāo)的材料種類、數(shù)量、流程是否符合企業(yè)管理規(guī)定。其次，核查材料單價情況，材料價差的計算根據(jù)業(yè)主調(diào)差金額與合同約定的不調(diào)差范圍綜合考慮。根據(jù)價差判斷采購單價與信息價的高低程度，分析采購單價情況。最后，核查主要材料數(shù)量情況。將材料采購數(shù)量與設(shè)計材料數(shù)量加企業(yè)施工定額計算的損耗量之和進(jìn)行比較，對超耗較多的材料，分析超耗原因，是施工工藝水平不足，還是存在管理缺陷等，是否存在丟失或倒賣等人為因素。此外，針對輔助性小材料采購金額較大的情況，因其數(shù)量大、種類雜，應(yīng)計算成本占比，參考企業(yè)施工定額對消耗量進(jìn)行對比分析，核實(shí)消耗是否真實(shí)合理。3.關(guān)注機(jī)械成本。審計重點(diǎn)為核查機(jī)械配置是否合理，機(jī)械費(fèi)用開支是否正常，是否優(yōu)先使用公司自有設(shè)備，降低機(jī)械成本。針對外租設(shè)備，查看租賃商的詢比價資料，租賃單價是否在合理單價范圍，租賃時間與設(shè)備作業(yè)完成數(shù)量是否相匹配，簽證資料是否真實(shí)，設(shè)備租賃有無浪費(fèi)情況。同時重點(diǎn)查看異地租賃設(shè)備行為，判斷其合理性、真實(shí)性。（三）錨定安全文明施工地鐵項目大多位于城市核心繁華地帶，關(guān)注度高，文明環(huán)保要求嚴(yán)格，文明環(huán)保費(fèi)用開支高。1.審計中主要查看文明環(huán)保方案是否合理，是否具備實(shí)操性和經(jīng)濟(jì)性，項目是否因文明環(huán)保問題被政府處罰。針對夜間施工、冬雨季施工、施工降水等措施費(fèi)，因此類施工大多無具體施工數(shù)量，審計時主要依據(jù)企業(yè)施工定額、同類項目經(jīng)驗(yàn)綜合因素判斷，重點(diǎn)分析開支較高的項目。如施工降水工程，工程數(shù)量無法準(zhǔn)確計算，審計應(yīng)查看基礎(chǔ)業(yè)務(wù)資料，從水泵等抽水設(shè)備配置、配套工作人員使用數(shù)量方面互相印證，核算真實(shí)開支費(fèi)用。2.針對安全費(fèi)用，查看有無安全生產(chǎn)事故相關(guān)費(fèi)用，如已發(fā)生安全事故，查看事故原因、事故處置，以及對相關(guān)責(zé)任人的處罰等，梳理統(tǒng)計相關(guān)的直接、間接、法律成本。審查員工安全培訓(xùn)、安全設(shè)施投入、應(yīng)急救援設(shè)備器材、特種設(shè)備檢測檢驗(yàn)費(fèi)等安全費(fèi)用開支情況，計算費(fèi)用開支是否足額、有效，是否存在異常行為。尤其要重點(diǎn)檢查費(fèi)用開支不連續(xù)，突然大額開支的情況，核實(shí)是否存在安全生產(chǎn)費(fèi)開支不實(shí)的情況。（四）復(fù)盤臨時工程1.地鐵臨時工程審計時應(yīng)先查看規(guī)劃、方案及預(yù)算，以及上級審批資料。查看規(guī)劃是否滿足施工生產(chǎn)需要，規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)是否超出實(shí)際需求，方案是否經(jīng)上級單位審批，規(guī)劃調(diào)整是否有原因分析，是否有審批材料。2.合規(guī)資料查看完成后，步入成本分析階段，有很多項目為降低臨建工程賬面成本，將部分成本支出，如混凝土、使用的二三項材料、設(shè)備租賃費(fèi)列入主體工程成本。審計時先確定臨建工程建設(shè)時間，通過財務(wù)明細(xì)賬逐筆核對成本賬務(wù)，有效歸集臨建成本，避免成本歸集不足的情況。臨時電力工程需梳理是否存在賬外資產(chǎn)情況，目前較多臨時電力工程采用專業(yè)分包形式，變壓器、配電箱等資產(chǎn)由專業(yè)分包單位采購，設(shè)備費(fèi)以工程款形式列賬，未有效進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，形成賬外資產(chǎn)。3.成本數(shù)據(jù)歸集完畢后，開始成本分析。首先，對比實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異，找出超預(yù)算的建設(shè)項目，查看各項成本支出資料，分析超出預(yù)算成本的分項工程。其次，進(jìn)一步分析超出預(yù)算的具體原因，如擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模導(dǎo)致工程量增大，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)用增加等。最后，找出超預(yù)算成本的根本原因，準(zhǔn)確劃分相關(guān)責(zé)任。（五）管線遷改逐項對比管線遷改專業(yè)性強(qiáng)，涉及管線類型多，對審計人員綜合素質(zhì)要求高。審計時，應(yīng)詳細(xì)梳理遷改合同，明確遷改工程的甲乙雙方職責(zé)和權(quán)力，掌握遷改工程組價包含的細(xì)目。同時重點(diǎn)關(guān)注對合同外費(fèi)用的約定，為后續(xù)成本開支分析做基礎(chǔ)。項目遷改工程多且雜，成本統(tǒng)計應(yīng)做到按單項統(tǒng)計。統(tǒng)計后與業(yè)主收入進(jìn)行單項比較，對比業(yè)主收入與實(shí)際成本的差異。對超出業(yè)主收入的管線，查看施工方案、成本開支項目，尤其針對合同外費(fèi)用，主要包括超清單數(shù)量、合同外補(bǔ)償。分析超支原因：是否存在施工方案不合理情況、遷改過程有無發(fā)生其他補(bǔ)償費(fèi)用、有無因管理不善增加費(fèi)用開支。結(jié)合項目實(shí)際情況準(zhǔn)確判定成本超支責(zé)任，助力項目綜合管理水平的提升。（六）細(xì)化職工管理費(fèi)1.職工管理費(fèi)中職工薪酬占比約80%至90%，審計時先審計職工薪酬，通過辦公室原始考勤資料抽核工資表中考勤數(shù)據(jù)，尤其關(guān)注項目重點(diǎn)管理人員的考勤。薪酬審計重點(diǎn)關(guān)注獎懲兌現(xiàn)情況，較多項目存在僅兌現(xiàn)獎勵，不兌現(xiàn)罰款的情況，造成施工企業(yè)公司制度落實(shí)大打折扣，審計時需重點(diǎn)關(guān)注此類情況。2.審計同時需關(guān)注辦公費(fèi)和車輛使用費(fèi)，查看項目自身內(nèi)控管理制度，是否存在制度漏洞，重點(diǎn)查看內(nèi)控不足的板塊。辦公費(fèi)審計時重點(diǎn)關(guān)注低值易耗品等大額費(fèi)用；車輛使用費(fèi)中重點(diǎn)梳理統(tǒng)計維修費(fèi)，查看公里數(shù)與修理費(fèi)間的邏輯關(guān)系，查看單機(jī)單車資料。3.管理費(fèi)用數(shù)據(jù)分析階段，首先，以核定的管理費(fèi)用總額為基準(zhǔn)，審計實(shí)際開支是否超出核定總額。其次，以年度或季度為審計期間，分析對比每個期間的費(fèi)用開支。對于明顯異于其他期間的開支，分析異常支出的費(fèi)用項目與原因。對大額費(fèi)用支出，分析其合理性，查看相關(guān)的合同、付款等資料以及達(dá)到的效果。最后，核實(shí)異常開支項目是否為真實(shí)業(yè)務(wù)，開支是否符合企業(yè)管理要求，分析管理費(fèi)