工程項(xiàng)目審計(jì)案例分析

工程項(xiàng)目審計(jì)案例分析提升工程管理效能，增加項(xiàng)目收益，是建筑企業(yè)的核心目標(biāo)。隨著投資主體對審計(jì)在基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目中重要性的認(rèn)識逐漸加深，項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)，尤其是財務(wù)管理方面的審計(jì)，變得尤為關(guān)鍵。當(dāng)前學(xué)術(shù)界對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的研究多集中于全過程跟蹤審計(jì)，而專門針對財務(wù)管理環(huán)節(jié)的深入研究較為稀缺。因此，本文通過案例研究的方式，深入探討工程項(xiàng)目審計(jì)全過程中的財務(wù)管理環(huán)節(jié)，既關(guān)注工程項(xiàng)目的全過程，也對各環(huán)節(jié)的財務(wù)管理進(jìn)行細(xì)致分析。一、案例背景介紹為解決員工搬遷帶來的不便，Y公司于2010年9月自籌資金啟動了新建住宅樓項(xiàng)目，該項(xiàng)目分為一期和二期工程，總建筑面積約182500平方米，涵蓋土建、給排水、電氣照明、消防設(shè)備、高低壓設(shè)備、裝修、應(yīng)急照明系統(tǒng)、市政道路及配套設(shè)施等，預(yù)計(jì)2013年12月竣工。本文選取Y公司員工住宅項(xiàng)目作為案例研究對象，將項(xiàng)目劃分為投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)勘察、招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算五個階段，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的資金使用、成本管理及利潤分配情況，并針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)對策。二、工程項(xiàng)目財務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題（二）設(shè)計(jì)勘察階段審核揭示，建設(shè)單位與設(shè)計(jì)單位未嚴(yán)格遵循設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超出預(yù)期，建筑面積超過初步設(shè)計(jì)批復(fù)的范圍，投資規(guī)模隨之超標(biāo)，違反了國家關(guān)于建筑規(guī)?？刂圃诳尚行匝芯繄蟾媾鷾?zhǔn)規(guī)模的±5%范圍內(nèi)和投資規(guī)模控制在±10%范圍內(nèi)的規(guī)定。（三）招投標(biāo)階段中，工程設(shè)計(jì)計(jì)劃在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，全長1500米，寬24米，采用重膠瀝青混凝土鋪設(shè)，每隔50米設(shè)置預(yù)留井并預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計(jì)，擬采用工程量清單招標(biāo)，招標(biāo)控制價設(shè)定為3000萬元。在審核工程量清單時發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井未被計(jì)入，預(yù)留金300萬元未列入清單。此外，人工費(fèi)和材料費(fèi)的計(jì)算存在偏差，未按規(guī)定套用消耗量核算。（五）竣工結(jié)算階段中，2010年10月完成初步設(shè)計(jì)，初步設(shè)計(jì)概算一期建安費(fèi)用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標(biāo)代理公司編制的標(biāo)底預(yù)算價格為5354萬元，造價咨詢公司審核后的標(biāo)底價為5235萬元，超出預(yù)算價119萬元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)概算中未按照初步設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算工程費(fèi)用，存在漏項(xiàng)和材料計(jì)價不準(zhǔn)確的問題。在工程動工后，Y公司出資100萬元修建了一條不在工程概算范圍內(nèi)的道路。審核還發(fā)現(xiàn)，某些項(xiàng)目往來款項(xiàng)未核對，債權(quán)債務(wù)未落實(shí)；在工程財產(chǎn)物資審查中，鋼材未進(jìn)行盤點(diǎn)，賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際數(shù)量不符；70件瓷磚雖已盤點(diǎn)，但無責(zé)任人簽字，責(zé)任不明確。經(jīng)審核，工程結(jié)算金額中對于暫估價設(shè)備材料的價格調(diào)整與施工合同約定原則不一致，審計(jì)人員分析送審的綜合單價后發(fā)現(xiàn)，施工單位未按規(guī)定調(diào)整暫估價設(shè)備材料，而是以確認(rèn)價替換原清單子目中的暫估價，重新計(jì)算綜合單價，導(dǎo)致多計(jì)暫估價設(shè)備材料差價部分的利潤67萬元。三、工程項(xiàng)目財務(wù)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的分析及審計(jì)應(yīng)對措施（二）設(shè)計(jì)勘察階段建設(shè)規(guī)模的控制是投資控制的關(guān)鍵，建設(shè)方和設(shè)計(jì)方必須嚴(yán)格按照批復(fù)文件規(guī)定控制規(guī)模，特別是在設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段是工程的靈魂，決定工程規(guī)模的大小。該工程因設(shè)計(jì)院在設(shè)計(jì)過程中未嚴(yán)格控制規(guī)模，Y公司也未嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)文件要求，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。審計(jì)人員要求對設(shè)計(jì)院進(jìn)行通報批評，并責(zé)成Y公司向原立項(xiàng)審批單位重新申報立項(xiàng)，增補(bǔ)建設(shè)規(guī)模。（三）招投標(biāo)階段中，工程量清單計(jì)算存在重大錯誤，招標(biāo)控制價的套用不合規(guī)。編制清單前，編制人員需理解招標(biāo)文件內(nèi)容，按要求編制，公司應(yīng)在編制完成后請專業(yè)造價咨詢公司審核。工程量清單內(nèi)容不完整可能導(dǎo)致施工過程中的變更事項(xiàng)。該項(xiàng)目預(yù)留井未計(jì)入工程量，是由于設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致清單漏項(xiàng)，因此在項(xiàng)目設(shè)計(jì)初期需詳盡考慮審核。預(yù)留金300萬元未列入清單可能導(dǎo)致后期變更增加項(xiàng)目無資金支持，使工程管理處于被動。工程量清單的編制需三方協(xié)商審核，根據(jù)計(jì)價規(guī)定、專業(yè)造價管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的文件，參考市場價格對人工、材料、設(shè)備等價格進(jìn)行修訂。審計(jì)人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計(jì)院造價人員修改清單，與設(shè)計(jì)人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為避免清單內(nèi)容不完整，可在發(fā)放給投標(biāo)單位時增加附表，要求投標(biāo)方記錄或提出修改意見，在招標(biāo)答疑時完善工程量清單和招標(biāo)控制價。招標(biāo)欄標(biāo)價應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價辦法、規(guī)定，材料價格有政府發(fā)布價按發(fā)布價執(zhí)行，無發(fā)布價按市場價格執(zhí)行。（四）施工階段中，Y公司財務(wù)管理制度不健全。Y公司未按工程實(shí)際完成量計(jì)入“在建工程”，而是以銀行支付憑證入賬，導(dǎo)致會計(jì)核算混亂，影響會計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不能真實(shí)反映工程項(xiàng)目投資情況。審計(jì)人員應(yīng)建議公司完善各項(xiàng)財務(wù)管理制度，包括財務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項(xiàng)制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對工程物資的管理是反映設(shè)備投資真實(shí)情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項(xiàng)目能否按時竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時辦理出入庫手續(xù)，登記的資產(chǎn)與實(shí)際情況不符等問題。Y公司不及時辦理出入庫手續(xù)會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，同時給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無法完成資產(chǎn)的定期清查、盤點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在報告里提出相應(yīng)的審計(jì)建議，要求及時督促辦理出入庫手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項(xiàng)目的物資管理水平。經(jīng)審計(jì)人員查實(shí)，多付貨款的原因是合同雙方未按合同約定及時辦理補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同的價格，Y公司在付款時未認(rèn)真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款要求，如設(shè)備技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更，應(yīng)及時簽訂補(bǔ)充協(xié)議，調(diào)整合同價款；Y公司在付款時，應(yīng)認(rèn)真核查設(shè)備進(jìn)場驗(yàn)收單，檢查到場設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無誤后才可支付價款。同時審計(jì)人員應(yīng)建議Y公司在工程驗(yàn)收付款時按調(diào)整后的合同價款支付。（五）竣工驗(yàn)收階段中，概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，限額設(shè)計(jì)落實(shí)不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支，對工程成本控制產(chǎn)生重大不良影響。為確保概算真實(shí)、準(zhǔn)確反映設(shè)計(jì)圖紙內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，需認(rèn)真審核設(shè)計(jì)圖紙概算，使概算投資總額更為準(zhǔn)確、真實(shí)、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，將重大錯報風(fēng)險降至可接受低水平，將初步設(shè)計(jì)概算控制在已批復(fù)投資范圍內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍外的工程，增加了工程成本。審計(jì)人員應(yīng)建議更改原設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)單位依據(jù)審計(jì)建議修改初步設(shè)計(jì)，確保初步設(shè)計(jì)概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價格應(yīng)嚴(yán)格依照概算編制情況執(zhí)行，對于不屬于該項(xiàng)目的道路工程應(yīng)要求編制人員及時修改。審計(jì)人員認(rèn)為，該項(xiàng)目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財產(chǎn)物資未盤點(diǎn)的問題。在編制基建項(xiàng)目竣工財務(wù)決算報表之前，必須認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，包括項(xiàng)目檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤點(diǎn)核實(shí)財產(chǎn)物資，核實(shí)債權(quán)債務(wù)清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項(xiàng)盤點(diǎn)、核查實(shí)際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可辦理財務(wù)決算。審計(jì)人員建議基建部門應(yīng)對建材往來業(yè)務(wù)逐一核查，落實(shí)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)，取得對賬單；對未盤點(diǎn)的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門盤點(diǎn)，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實(shí)相符；完善瓷磚盤點(diǎn)表簽字手續(xù)，確保盤點(diǎn)責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進(jìn)行竣工財務(wù)決算。暫估價是在招標(biāo)階段至簽訂合同時，招標(biāo)人預(yù)先支付必定會發(fā)生但暫時不能確定的材料價格、設(shè)備價格等，通過以暫時估價的形式確定下來，在實(shí)際履行合同過程中及時依據(jù)合同約定方式和程序確定暫估價的實(shí)際價格。Y公司未