2023年注冊會計師《稅務》歷年真題及真題解析

2023年注冊會計師《稅務》歷年真題及真題解析

一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，

請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。）

1.下列稅種中，屬于中心政府與地方政府共享收入的是（）。

A.關稅

B.消費稅

C.個人所得稅

D.土地增值稅

【答案】C

【解析】選項AB：屬于中心政府固定收入，選項D:屬于地方政府固定收入。

【真題新解】本題的考核點是稅收收入的劃分?？忌梢酝ㄟ^解除記憶的方法來解決此題，

即先記住中心政府固定收入包括消費稅、車輛購置稅、關稅和海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅；

地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地運用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅和契稅。

其余未提到的，比如本題的C選項，就是中心和地方共享收入。

2.下列收入中，應當征收增值稅的是（）。

A.增值稅納稅人收取的會員費收入

B.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費收入

C.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼收入

D.融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產取得的收入

【答案】AB

【解析】選項AC：不征收增值稅；選項D：融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產的行

為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

【真題新解】本題的考核點是增值稅的征稅范圍。對于增值稅征稅范圍中的特別規(guī)定，尤其

是不征增值稅的項目，考生要留意記憶。選項A:征收增值稅，但今年教材照舊將其作為不

征稅項目收錄了，教材表述不嚴謹；同時，還要提示考生特別的會費規(guī)定：各黨派、共青團、

工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取

會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。選項C:屬于政府補助，不征收增值稅。選項D：

融資性售后回租業(yè)務事實上是指承租方因急缺資金將資產售出后再回租，相當于分期付款購

買資產，最終資產的全部權會歸屬于承租方，所以稅法認為其不屬于真正的出售，不征收增

值稅。

3.下列行為中，應當視同銷售貨物繳納增值稅的是（）。

A.將購進的貨物用于集體福利

B.將購進的貨物用于個人消費

C.將購進的貨物用于對外投資

D.將購進的貨物用于非增值稅應稅項目

【答案】C

【解析】將自產、托付加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的，屬于

增值稅視同銷售行為，但將購進的貨物用于這三項的，不屬于增值稅視同銷售行為，所以選

項ABC不正確。

【真題新解】本題的考核點是增值稅視同銷售行為的判定。將自產、托付加工的貨物用于非

增值稅應稅項目、集體福利、個人消費的，因為原材料在加工為產品的過程中，會涉及人工

成本等，進而產生增值，故屬于增值稅視同銷售行為，要照章繳納增值稅，否則就造成了增

值稅款的流失；但將購進的貨物用于這三項的，已經(jīng)是最終的消費環(huán)節(jié)，以后不再流轉，不

屬于增值稅視同銷售行為，所以選項ABD不正確。與其對應的學問點為：無論是自產、托

付加工還是購進的貨物，用于投資、支配、贈送的，貨物都處于接著流轉狀態(tài)，屬于增值稅

視同銷售行為。

4.下列產品中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。

A.輪胎

B.電池

C.酒精

D.卡丁車

【答案】B

【解析】輪胎、卡丁車、酒精不屬于消費稅征稅范圍。

【真題新解】本題的考核點是消費稅的征稅范圍。對于輪胎、電池和酒精三項，是對政策變

更駕馭程度的考查，自2014年12月1日起取消汽車輪胎、酒精的消費稅；自2015年2月

1日起對電池、涂料征收消費稅。對于卡丁車，是對消費稅征稅范圍特別規(guī)定的考查，即卡

丁車、高爾夫車、沙灘車、雪地車均不屬于小汽車，不征收消費稅。

5.（依據(jù)2023年教材本題已過時）我國漢代征收“算緡錢”，具體征收方法為：對商人和高

利貸者，依據(jù)交易額或者貸款額征稅，每二緡征一算，稅率6%,對手工業(yè)者，依據(jù)出售產

品的價值征稅，每四緡征一算，稅率3%……下列稅種中，與“算緡錢”性質最接近的是（）。

A.關稅

B.營業(yè)稅

C.消費稅

D.增值稅

【答案】B

【解析】漢代對商人征收的“算緡錢”，具有營業(yè)稅的性質。對商人和高利貸者依據(jù)交易額

或貸款額征稅，這相當于是對營業(yè)稅納稅人依據(jù)營業(yè)額征收營業(yè)稅。

6.（依據(jù)2023年教材本題已過時）某公司2023年8月將自有辦公用房出租并一次性預收兩

年的租金收入48萬元，該辦公用房9月交付承租人運用，該公司8月應繳納的營業(yè)稅為（）。

A.0.48萬元

B.0.8萬元

C.1.44萬元

D.2.4萬元

【答案】D

【解析】納稅人供應租賃業(yè)勞務，實行預收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預

收款的當天。所以一次性收取租金48萬元全額計征營業(yè)稅。該公司8月應繳營業(yè)稅=48X

5%=2.4（萬元）。

【真題新解】自2016年5月1日起，我國的營改增全面推行，從今，營業(yè)稅退出了歷史舞

臺。假如本題要求我們計算該公司8月應繳納的增值稅，則其主要考查的是增值稅納稅義務

發(fā)生時間和稅額計算，納稅人供應租賃服務實行預收款方式的，在收到預收款的當天以收到

的不含增值稅的全部預收款為依據(jù)計算繳納增值稅。

7.甲縣某煙草公司去相鄰的乙縣收購煙葉，2015年8月9日支付煙葉收購價款80萬元，另

對煙農支付了價外補貼。下列納稅事項的表述中，正確的是（）。

A.煙草公司應在9月10日申報繳納煙葉稅

B.煙草公司8月收購煙葉應繳納煙葉稅17.6萬元

C.煙草公司應向甲縣主管稅務機關申報繳納煙葉稅

D.煙草公司收購煙葉的納稅義務發(fā)生時間是8月10日

【答案】B

【解析】選項AD：納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報納稅。該煙草公司收購煙

葉的納稅義務發(fā)生時間為收購煙葉的當天（8月9日），那么應于9月7日（含）前申報繳

納煙葉稅；選項C：納稅人收購煙葉應當向煙葉收購地（乙縣）的主管稅務機關申報納稅。

【真題新解】本題的考核點是煙葉稅應納稅額的計算、納稅義務發(fā)生時間和納稅地點。煙葉

稅的內容較少且相對簡潔，但可考點很多，常見的考查方式是和農產品進項稅額計算抵扣相

結合，考生應留意駕馭。對于選項AD,納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報納稅。

該煙草公司收購煙葉的納稅義務發(fā)生時間為收購煙葉的當天（8月9日），那么應于9月7

日前申報繳納煙葉稅。對于選項B,考生應精確駕馭煙葉稅的計算公式，即應納煙葉稅=煙

葉收購金額（收購價款和價外費用）X煙葉稅稅率=80X

（1+10%）X20%=17.6（萬元）。對于選項C,納稅人收購煙葉應當向煙葉收購地（乙縣）的

主管稅務機關申報納稅。

8.位于市區(qū)的甲企業(yè)2023年7月銷售產品繳納增值稅和消費稅共計50萬元，被稅務機關查

補增值稅15萬元并懲處款5萬元，甲企業(yè)7月應繳納的城市維護建設稅為

A.3.25萬元

B.3.5萬元

C.4.55萬元

D.4.9萬元

【答案】C

【解析】城市維護建設稅的計稅依據(jù)是實際繳納的“三稅”，包括被稅務機關懲處時補交的

“三稅”，不包括有關的罰款和滯納金。甲企業(yè)7月應繳納的城市維護建設稅=（50+15）X

7%=4.55（萬元）。

【真題新解】本題的考核點是城建稅的稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算。首先要記住的是

城建稅依據(jù)納稅人所處地區(qū)的不同實行三檔差別比例稅率，位于城市的適用稅率為7%,位

于縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%,位于其他地區(qū)的稅率為1%。其次，城建稅是一種稅上稅，即其計

稅依據(jù)為實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和，包括被稅務機關懲處時補繳的“兩稅”；不

包括有關的罰款和滯納金，因為罰款和滯納金是對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不能作為城

建稅的計稅依據(jù)。綜上，甲企業(yè)7月應繳納的城市維護建設稅=（50+15）X7%=4.55（萬元）。

9.下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的是（）。

A.單獨核算的境外技術培訓費用

B.報關時海關代征的增值稅和消費稅

C.由買方單獨支付的入關后的運輸費用

D.進口貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的保險費

【答案】D

【解析】下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入關稅完稅價格：①廠房、

機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、修理和技術服務的費用；②貨物運抵境內輸

入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用（選項C）；③進口關稅及其他國內稅收（選

項B）；④為在境內復制進口貨物而支付的費用;⑤境內外技術培訓及境外考察費用（選項A）。

【真題新解】本題的考核點是關稅完稅價格的構成，屬于考試的?？键c，既可以本題這種形

式進行考核，也可以稅額計算的形式考核。進口環(huán)節(jié)關稅完稅價格的基本構成是“貨價+起

卸前的運輸及其相關費用、保險費（選項D）”，比較好確定，考生須要克服的難點是題目中

給出的其他調整項目是否須要計入關稅完稅價格當中-進口貨物的價款中單獨列明的下列稅

收、費用，不計入關稅完稅價格：

（1）廠房、機械、設備等貨物進口后的建設、安裝、裝配、修理或者技術救濟費用，但保

修費用除外；

（2）貨物運抵境內輸入地點起卸之后的運輸及其相關費用、保險費（選項C）；

（3）進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內稅收（選項B）；

（4）為在境內復制進口貨物而支付的費用；（5）境內外技術培訓及境外考察費用（選項A）；

（6）符合條件的利息費用。

10.某煤炭開采企業(yè)2023年4月銷售洗煤5萬噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬元,

另取得從洗煤廠到碼頭不含增值稅的運費收入50萬元。假設洗煤的折算率為80%,資源稅

稅率為10%,該企業(yè)銷售洗煤應繳納的資源稅為（）。

A.400萬元

B.404萬元

C.505萬元

D.625萬元

【答案】A

【解析】原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、

港雜等費用應與煤價分別核算,凡取得相應憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。

本題中的運費不計入計稅銷售額，該企業(yè)銷售洗煤應繳納的資源稅=5000X80%X10%=400

（萬元）。

【真題新解】本題的考核點是煤炭資源稅應納稅額的計算。在計算任何稅種應納稅額時，確

定好計稅依據(jù)就已經(jīng)成功大半。煤炭（包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤）的銷售額為向

購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從坑口、洗選廠到車

站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用，因此，題目中給出的運費收入10萬元不能計入洗

煤的銷售額當中?？忌€要留意的是，洗選煤的計稅銷售額=銷售額X折算率。故該企業(yè)銷

售洗煤應繳納的資源稅=5000X80%X10%=400（萬元）。

11.下列情形中，納稅人應當進行土地增值稅清算的是（）.

A.干脆轉讓土地運用權的

B.房地產開發(fā)項目尚未竣工但已銷售面積為50%的

C.轉讓未竣工結算房地產開發(fā)項目50%股權的

D.取得銷售（預售）許可證滿1年仍未銷售完畢的

【答案】A

【解析】符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：

（1）房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（2）整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的；

（3）干脆轉讓土地運用權的。

【真題新解】本題的考核點是土地增值稅的清算?？忌谔幚磉@類題目時，首要的就是審好

題，看清題目讓我們選擇的是“納稅人應進行（主動）”還是“稅務機關可要求（被動）”的

情形。其次要留意的就是辨析清楚不憐憫形下的具體項目內容及相應的比例、年限。符合下

列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：

（1）房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（2）整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的；

（3）干脆轉讓土地運用權的。

符合下列情形之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅的清算：

（1）已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的

比例在85%以上，或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

（2）取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；

（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

12.下列關于房產稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的是()。

A.納稅人出租房產，自交付房產之月起繳納房產稅

B.納稅人自行新建房屋用于生產經(jīng)營，從建成之月起繳納房產稅

C.納稅人將原有房產用于生產經(jīng)營，從生產經(jīng)營之月起繳納房產稅

D.房地產開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建立的商品房，自房屋運用之月起繳納房產稅

【答案】C

【解析】選項A：納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起，繳納房產稅；選項B：納稅

人自行新建房屋用于生產經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產稅；選項D：房地產開發(fā)企業(yè)自用

本企業(yè)建立的商品房，自房屋運用之次月起，繳納房產稅。

【真題新解】本題的考核點是房產稅納稅義務發(fā)生時間?？忌隈{馭這個學問點時，首先要

明確的是：只有將原有房產用于生產經(jīng)營，才從“當月”起起先計稅；剩下的都是“次月”

起計稅；其次要駕馭次月計稅的具體情形。選項A:納稅人出租房產，自交付出租房產之次

月起，繳納房產稅；選項B：納稅人自行新建房屋用于生產經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產

稅；選項D:房地產開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建立的商品房，自房屋運用之次月起，繳納房產稅。

13.某企業(yè)在市區(qū)擁有一地塊，尚未由有關部門組織測量面積，但持有政府部門核發(fā)的土地

運用證書。下列關于該企業(yè)履行城鎮(zhèn)土地運用稅納稅義務的表述中，正確的是()。

A.暫緩履行納稅義務

B.自行測量土地面積并履行納稅義務

C.待將來有關部門測定完土地面積后再履行納稅義務

D.以證書確認的土地面積作為計稅依據(jù)履行納稅義務

【答案】D

【解析】依據(jù)規(guī)定，城鎮(zhèn)土地運用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。納稅人實際

占用的土地面積按下列方法確定：

(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準;

(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地運用證書的，以證書確認的土地面

積為準；

(3)尚未核發(fā)土地運用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地運用證

以后再作調整。

【真題新解】本題的考核點是城鎮(zhèn)土地運用稅的計稅依據(jù)。對于這類學問點，考生要學會總

結相應的規(guī)律，以便記憶駕馭，比如本題，確定計稅依據(jù)的依次依次為：測定面積〉證書所

載面積,自行據(jù)實申報面積。

14.下列行為中，應繳納契稅的是

A.個人將自有房產無償贈與法定繼承人

B.企業(yè)以自有房產等價交換另一企業(yè)的房產

C.個人以自有房產投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)

D.企業(yè)以自有房產投資于另一企業(yè)并取得相應的股權

【答案】D

【解析】選項ABC均不繳納契稅。

【真題新解】本題的考核點是契稅的征稅范圍及稅收實惠。對于選項A,將房產贈與法定繼

承人，不屬于契稅的征稅范圍，不征收契稅。這里要提示考生的是法定繼承人包括配偶、子

女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母，但不包括孫子女。對于選項BC,二者屬于契稅

的征稅范圍，但享受了免稅實惠。對于選項D,房屋權屬發(fā)生轉移，承受人照章繳納契稅。

15.某企業(yè)2023年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù);

11月由公安機關找回并出具證明，企業(yè)補繳了車船稅。假定該類型客車年基準稅額為480

元，該企業(yè)2023年實際繳納的車船稅總計為（）。

A.1920元

B.2280元

C.2320元

D.2400元

【答案】C

【解析】該企業(yè)2023年實繳的車船稅總計=4X480+480+12X10=2320（元）。

【真題新解】本題的考核點是車船稅應納稅額的計算。結合車船稅的特別規(guī)定考查稅額計算

是近年來的考查趨勢，本題也是如此。在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅

失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機

關申請退還自被盜搶、報廢、滅失“當月”起至該納稅年度終了期間的稅款。己辦理退稅的

被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的“當月”起計算繳納車船

稅。該企業(yè)2023年實繳的車船稅總計=4X480+480+12X10=2320（元）。

16.下列合同中，應按“購銷合同”稅目征收印花稅的是（）。

A.企業(yè)之間簽訂的土地運用權轉讓合同

B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同

C.銀行與工商企業(yè)之間簽訂的融資租賃合同

D.開發(fā)商與個人之間簽訂的商品房銷售合同

【答案】B

【解析】選項AD應按“產權轉移書據(jù)"稅目征收印花稅；選項C應按“借款合同”稅目征

收印花稅。

【真題新解】本題的考核點是印花稅稅目的辨析。對于這類問題，考生要透過現(xiàn)象看本質，

分清只有須要到相關部門登記過戶的銷售業(yè)務簽訂的合同，才屬于“產權轉移書據(jù)”（選項

AD）,否則屬于“購銷合同”（選項B）。同時還要留意對印花稅稅目特別規(guī)定的駕馭，分清

發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同依據(jù)“購銷合同”繳納印花稅，但電網(wǎng)與用戶之間簽訂

的供用電合同不屬于印花稅應稅憑證，無需繳納印花稅。對于選項C,融資租賃業(yè)務是一種

以購物方式達到融資目的的業(yè)務，事實上是分期償還固定資金借款，故其簽訂的合同屬于借

款合同。

17.下列車船中，應繳納車船稅的是

A.警用車輛

B.養(yǎng)殖漁船

C.純電動汽車

D.公司擁有的摩托車

【答案】D

【解析】選項AB：免征車船稅；選項C:純電動乘用車不屬于車船稅征收范圍，純電動商

用車免征車船稅。

【真題新解】本題的考核點是車船稅的稅收實惠，屬于常考點，考生要著重把握。選項AB：

免征車船稅；選項C：純電動乘用車不屬于車船稅征收范圍，純電動商用車免征車船稅。

18.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定可在稅前扣除的是（）?

A.稅收滯納金

B.非廣告性贊助

C.企業(yè)所得稅稅款

D.按規(guī)定繳納的財產保險費

【答案】D

【解析】選項ABC不得在企業(yè)所得稅前扣除。

【真題新解】本題的考核點是企業(yè)所得稅的稅前扣除項目，屬于?？键c，考生確定要精確記

憶，進而接受解除法來做此類題目。在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款（選項C）；

（3）稅收滯納金（選項A）；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）超過規(guī)定標準的捐

贈支出；（6）非廣告性質的贊助支出（選項B）；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）企業(yè)之

間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權運用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)

機構之間支付的利息；（9）與取得收入無關的其他支出。

19.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在發(fā)生當期干脆在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。

A.固定資產改良支出

B.租入固定資產的改建支出

C.固定資產的日常修理支出

D.已足額提取折舊的固定資產的改建支出

【答案】C

【解析】選項A：以改良支出增加固定資產的計稅基礎，在規(guī)定的期限內計提折舊扣除；選

項BD：要作為長期盼攤費用，在規(guī)定的期限內攤銷扣除。

【真題新解】本題的考核點是扣除項目在企業(yè)所得稅前的扣除方式。對于企業(yè)所得稅來說，

稅前扣除有兩種方式，一種是發(fā)生當期干脆在稅前扣除，另一種是發(fā)生當期計入相關資產的

成本或作為長期盼攤費用，通過計提折舊或攤銷在稅前扣除，考生要辨析駕馭。選項A：以

改良支出增加固定資產的計稅基礎，在規(guī)定的期限內計提折舊扣除；選項BD：要作為長期

盼攤費用，在規(guī)定的期限內攤銷扣除。

20.個人取得的下列所得中，免予征收個人所得稅的是（）。

A.企業(yè)職工李某領取原提存的住房公積金

B.王某在單位任職表現(xiàn)突出獲得5萬元總裁特別獎金

C.徐某因持有某上市公司股票取得該上市公司年度分紅

D.退休教授張某受聘任另一高校兼職教授每月取得4000元工資

【答案】A

【解析】選項A:個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征

收個人所得稅。選項BD：應照章征收個人所得稅。選項C:個人從公開發(fā)行和轉讓市場取

得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納

稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持

股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。

【真題新解】本題的考核點是個人所得稅的免稅項目，屬于?？键c，考生要通過多做練習鞏

固記憶。選項A：個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征

收個人所得稅。選項BD：應照章征收個人所得稅。選項C：自2015年9月8日起，個人從

公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息

紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%

計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。上市公司派

發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內（含1年）的，上市公司暫不扣繳個人所得稅；待個人

轉讓股票時，證券登記結算公司依據(jù)其持股期限計算應納稅額，由證券公司等股份托管機構

從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結算公司，證券登記結算公司應于次月5個工作日內

劃付上市公司，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內向主管稅務機關申報繳納。

21.個體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個人所得稅稅前扣除的是（）。

A.用于家庭的支出

B.非廣告性質贊助支出

C.已繳納的增值稅稅款

D.生產經(jīng)營過程中發(fā)生的財產轉讓損失

【答案】D

【解析】選項ABC不得在個人所得稅前扣除。

【真題新解】本題的考核點是個體戶個人所得稅前的扣除項目，屬于?？键c，考生確定要精

確記憶，進而接受解除法來做此類題目。

個體工商戶下列支出不得扣除：

（1）個人所得稅稅款；（2）稅收滯納金；（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（4）不符

合扣除規(guī)定的捐贈支出；（5）贊助支出（選項B）；（6）用于個人和家庭的支出（選項A）；

（7）與取得生產經(jīng)營收入無關的其他支出；（8）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。

22.（依據(jù)2023年教材本題涉及學問點已刪除）發(fā)生下列關聯(lián)交易的企業(yè)，可免于準備關聯(lián)

交易同期資料的是（）.

A.關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價支配所涉及的范圍

B.外資股份低于50%且僅與境外關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易

C.除成本分攤和預約定價支配外，年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額在2億元人民幣以上

D.除成本分攤和預約定價支配外，年度發(fā)生的除關聯(lián)購銷外的其他關聯(lián)交易金額在4000萬

元人民幣以上

【答案】A

【解析】屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：

（1）年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民

幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，

上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價支配所涉及的關聯(lián)交易金額；

（2）關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價支配所涉及的范圍：

（3）外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。

23.下列稅費的征收管理，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是（）。

A.關稅

B.房產稅

C.教化費附加

D.海關代征增值稅

【答案】B

【解析】選項AD由海關征收，不適用《征管法》；選項C：由稅務機關征收，但不適用《征

管法》。

【真題新解】本題的考核點是征管法的適用范圍?？忌隈{馭此類學問點時，要留意總結規(guī)

律，這里的宗旨就是：稅務機關征收的全部實體稅種都適用征管法。但留意：教化費附加和

地方教化附加是“費”，而非“稅”，故不適用征管法；由海關征收的關稅以及代征的增值稅、

消費稅，由于不是稅務機關征收，也不適用征管法。

24.稅務機關做出的下列行政行為，納稅人不服時可以申請行政復議也可以干脆向人民法院

提起行政訴訟的是（）。

A.罰款

B.加收滯納金

C.確認抵扣稅款

D.確認征稅范圍

【答案】A

【解析】選項A：屬于稅務行政懲處行為，納稅人對稅務機關作出的“征稅行為”以外的其

他具體行政行為不服的，可以申請行政復議，也可以干脆向人民法院提起行政訴訟。選項

BCD：屬于征稅行為，納稅人對稅務機關作出的“征稅行為”不服的，應當先向行政復議機

關申請行政復議，未經(jīng)復議不能向人民法院提起訴訟。

【真題新解】本題的考核點是稅務行政復議的申請，屬于常考點，首先考生要駕馭“征稅行

為”的具體內容：確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適

用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為，征

收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關托付的單位和個人作出的代扣代繳、代收代

繳、代征行為等。其次考生要明確：納稅人對稅務機關作出的''征稅行為”不服的，應當先

向行政復議機關申請行政復議，未經(jīng)復議不能向人民法院提起訴訟；對稅務機關作出的“征

稅行為”以外的其他具體行政行為不服的（接受解除法確定），可以申請行政復議，也可以

干脆向人民法院提起行政訴訟。

二、多項選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個正確答案，

請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題全部答

案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

1.我國納稅人依法享有納稅人權利，下列屬于納稅人權利的有（）。

A.依法申請減稅

B.控告稅務人員的違法違紀行為

C.對稅務機關作出的確定享有申辯權

D.要求稅務機關為納稅人的商業(yè)隱私保密

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均符合規(guī)定。

【真題新解】本題的考核點是納稅人的權利范圍。納稅人的權利包括知悉權、要求保密權、

申請減稅權、申請免稅權、申請退稅權、陳述權、申辯權、復議和訴訟權、請求國家賠償權、

控告權、檢舉權、請求回避權、舉報權、申請延期申報權、取得代扣代收手續(xù)費權、申請延

期繳納稅款權、索取完稅憑證權、索取收據(jù)或清單權、拒絕檢查權、托付稅務代理權。要解

決此類題目，考生不但須要熟悉納稅人的權利和義務，還須要熟悉稅務機關的權利和義務。

2.下列行為免征增值稅的有（）。

A.個人轉讓著作權

B.殘疾人個人供應應稅服務

C.航空公司供應飛機播灑農藥服務

D.會計師事務所供應管理詢問服務

【答案】AB

【解析】選項D應依據(jù)“鑒證詢問服務”繳納增值稅。

【真題新解】本題的考核點是增值稅的免稅實惠。全面營改增之后，原本營業(yè)稅的免稅實惠

幾乎都轉為了增值稅的免稅實惠，考生要通過不斷地看書做題來加強鞏固對增值稅實惠政策

的駕馭。對于選項AB,題目中簡潔出現(xiàn)的混淆項是“企業(yè)轉讓著作權、殘疾人組織供應應

稅服務”，此時，不享受免稅實惠，即確定要記清享受實惠的主體只能是‘‘個人"。對于選項

C,教材和新政策的實惠項目中均未收錄此內容，故不屬于免稅項目，應依據(jù)“物流幫助服

務一航空服務”繳納增值稅。對于選項D,應依據(jù)“鑒證詢問服務”繳納增值稅。

3.下列產品中，在計算繳納消費稅時準許扣除外購應稅消費品己納消費稅的有（）。

A.外購已稅煙絲生產的卷煙

B.外購已稅白酒加香生產的白酒

C.外購己稅手表鑲嵌鉆石生產的手表

D.外購己稅實木素板涂漆生產的實木地板

【答案】AD

【解析】選項BC沒有購買環(huán)節(jié)已納消費稅扣除的規(guī)定。

【真題新解】本題的考核點是已納消費稅扣除的范圍，屬于?？键c，既可以像本題這樣考查

文字性的內容，也可以融入稅額計算的題目當中。解決此類題目，學員要精確駕馭教材明確

規(guī)定的抵扣范圍，接受解除法確定不得抵扣的項目（葡萄酒以外的酒、高檔手表、小汽車、

游艇、電池、涂料）。

4.（依據(jù)2023年教材本題已過時）通過滬港通交易取得的下列收入中，免征營業(yè)稅的有（）。

A.香港單位投資者買賣上交所上市A股取得的差價收入

B.香港個人投資者買賣上交所上市A股取得的差價收入

C.內地單位投資者買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入

D.內地個人投資者買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入

【答案】ABD

【解析】關于內地和香港市場投資者通過滬港通買賣股票的營業(yè)稅問題：

（1）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上交所上市A股取得的差價收

入，暫免征收營業(yè)稅。

（2）對內地個人投資者通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入，按現(xiàn)行政策

規(guī)定暫免征收營業(yè)稅。

（3）對內地單位投資者通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入，按現(xiàn)行政策

規(guī)定征免營業(yè)稅。

5.（依據(jù)2023年教材本題涉及學問點已變更）接受倒扣價格方法估定進口貨物關稅完稅價

格時，下列各項應當予以扣除的有（）。

A.進口關稅

B.貨物運抵境內輸入地點之后的運費

C.境外生產該貨物所運用的原材料價值

D.該貨物的同種類貨物在境內銷售時的利潤和一般費用

【答案】ABD

【解析】按倒扣價格方法估定進口貨物完稅價格的，下列各項應當扣除：①該貨物的同等級

或同種類貨物，在境內銷售時的利潤和一般費用及通常支付的傭金；②貨物運抵境內輸入地

點之后的運費、保險費、裝卸費及其他相關費用；③進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅和其他與進口或

銷售規(guī)定貨物有關的國內稅。

【真題新解】本題的考核點是進口貨物海關估價方法。倒扣價格估價方法和計算價格估價方

法是一對計算思維相反的方法（前者是減，后者是加），考生可以結合在一起駕馭。同時.，

考生在備考過程中，還要留意教材的微小環(huán)節(jié)性內容。按倒扣價格估價方法審查確定進口貨

物完稅價格的，下列各項應當扣除：①同等級或者同種類貨物在境內第一銷售環(huán)節(jié)銷售時.，

通常的利潤和一般費用以及通常支付的傭金;②貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相

關費用、保險費；③進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內稅。

6.下列項目中，應以房產租金作為計稅依據(jù)征收房產稅的有（）。

A.以融資租賃方式租入的房屋

B.以經(jīng)營租賃方式租出的房屋

C.居民住宅區(qū)內業(yè)主自營的共有經(jīng)營性房屋

D.以收取固定收入、不擔當聯(lián)營風險方式投資的房屋

【答案】BD

【解析】選項AC應以房產余值計征房產稅。

【真題新解】本題的考核點是房產稅的計稅依據(jù)。房產稅計稅依據(jù)的特別規(guī)定較多，是?？?/p>

點，考生要著重把握。對于選項AB,考生可以對比駕馭，融資租入相當于分期付款購買固

定資產，最終的全部權屬于承租方，可以看作承租方運用自有房產，故由承租方依據(jù)“房產

余值”繳納房產稅；而經(jīng)營租出屬于正常的出租行為，由產權全部人依據(jù)''房產租金”繳納

房產稅。選項C對應兩種情形，考生要辨析駕馭：居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經(jīng)營性房屋，自

用的依據(jù)“房產余值”計稅，出租的依據(jù)“房產租金”計稅。選項D也對應著兩種情形，

考生要從根本上理解并駕馭：投資聯(lián)營的房產，共擔風險，說明是“真投資”，產權會轉移

到被投資方手中，由被投資方依據(jù)“房產余值”繳納房產稅；不擔當風險而是收取固定收入,

屬于“假投資真出租”，產權不會發(fā)生轉移，由產權全部人依據(jù)“房產租金”繳納房產稅。

7.我國運輸企業(yè)甲與國外運輸企業(yè)乙依據(jù)我國境內托運方企業(yè)丙的要求簽訂了1份國際貨運

合同，合同規(guī)定由甲負責起運，乙負責境外運輸，甲乙丙分別持有全程運費結算憑證，下列

關于計算繳納印花稅的表述中正確的有（）。

A.甲按本程運費計算繳納印花稅

B.乙按本程運費計算繳納印花稅

C.乙按全程運費計算繳納印花稅

D.丙按全程運費計算繳納印花稅

【答案】AD

【解析】由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運輸結算憑證免納印

花稅，所以乙是免稅的（選項BC錯誤）。

【真題新解】本題的考核點是國際貨運憑證的計稅依據(jù)。近些年來，CPA稅法考試不再局限

于對概念原文的考查，而是會像本題這樣通過案例考查考生對學問的理解和應用，所以考生

在備考過程中，不要全靠死記硬背，該理解的要理解，該應用的要會應用。對國際貨運，凡

由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的

一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額（選項A）；托運方所持的一份運費結算憑

證，按全程運費計算應納稅額（選項D）。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企

業(yè)所持的一份運費結算憑證免納印花稅，所以乙是免稅的（選項BC錯誤）。

8.下列證照中，應按“權利、許可證照”稅目征收印花稅的有（）。

A.專利證書

B.衛(wèi)生許可證

C.土地運用證

D.工商營業(yè)執(zhí)照

【答案】ACD

【解析】權利、許可證照包括：房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地運

用證。

【真題新解】本題的考核點是“權利、許可證照”的涵蓋范圍。對于此類記憶性學問點，考

生要留意自己總結口訣，或者多聽課吸取老師的總結。比如本題涉及的“四證一照”就可以

這樣記憶：一個房子（房屋產權證）一個地（土地運用證），還有商標（商標注冊證）和專

利（專利證），營業(yè)執(zhí)照別遺忘！

9.居民企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。

A.逾期歸還銀行貸款的罰息

B.企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金

C.未能形成無形資產的探討開發(fā)費用

D.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產的租金

【答案】ACD

【解析】選項B不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。

【真題新解】本題的考核點是企業(yè)所得稅前扣除項目。應對此類題目，考生首先要記住的就

是企業(yè)所得稅前不得扣除項目的具體內容：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收

滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）超過規(guī)定標準的捐贈支出；（6）贊助支

出（指企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準

備金支出（指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備

金支出）；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權運用費，

以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息（選項B）；（9）與取得收入無關的其他支出。

然后接受解除法來判定企業(yè)發(fā)生的其他支出是否可以稅前扣除，與生產經(jīng)營相關的且在合理

范圍內，允許稅前扣除（選項ACD）,否則不得稅前扣除。

10.下列企業(yè)于2015年1月1日后購進的固定資產，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，可

以一次性計入成本費用扣除的有（）。

A.商場購進價值為4500元的二維碼打碼器

B.小型微利飲料廠購進價值為20萬元生產用的榨汁機

C.集成電器生產企業(yè)購進價值為120萬元專用于研發(fā)的分析儀

D.小型微利信息技術服務公司購進價值為80萬元研發(fā)用的服務器群組

【答案】AD

【解析】選項B：沒有相關的扣除規(guī)定；選項C：對全部行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購

進的特地用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或實行加速折

舊的方法。

【真題新解】本題的考核點是固定資產的加速折舊。這里的考點比較瑣碎，學員要理清思路:

先看適用加速折舊的企業(yè)類型，再看對應的金額和扣除限制。對全部行業(yè)企業(yè)持有的單位價

值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，

不再分年度計算折舊，所以選項A符合題意；選項B：沒有相關的扣除規(guī)定；選項C：對全

部行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購進的特地用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值超過100萬

元的，可縮短折舊年限或實行加速折舊的方法，所以選項C不符合題意；對于全部行業(yè)企業(yè)

2023年1月1日后新購進的特地用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允

許一次性作為成本費用在稅前扣除，所以選項D符合題意。

11.下列中國公民應進行個人所得稅自行申報的有（）。

A.從我國境外取得專利權轉讓所得的李某

B.2023年取得股票轉讓所得16萬元的王某

C.取得年經(jīng)營所得12萬元的個體工商戶趙某

D.每月從我國境內兩家企業(yè)分別取得工資所得的張某

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均符合規(guī)定。

【真題新解】本題的考核點是個人所得稅自行申報的具體情形，屬于常考點，考生要留意精

確把握每一個微小環(huán)節(jié)，避開失分。有下列情形之一的，納稅人應當依據(jù)規(guī)定自行辦理納稅

申報：

（1）自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；

（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的（只能是工薪所得，而不能是其

他所得，歷年都有大量考生在這里失分，確定要引起足夠的重視）；

（3）從中國境外取得所得的；

（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的（如個體戶生產經(jīng)營所得）；

（5）國務院規(guī)定的其他情形。

12.以下各項中，屬于稅基侵蝕和利潤轉移項目（BEPS）行動支配的有（）。

A.數(shù)字經(jīng)濟

B.有害稅收實踐

C.數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析

D.實際管理機構規(guī)則

【答案】ABC

【解析】選項D不屬于稅基侵蝕和利潤轉移項目（BEPS）行動支配。

【真題新解】本題的考核點是BEPS十五項行動支配，屬于冷門記憶性考點，考生留意平常

做題積累及考前突擊，關鍵時候可以戰(zhàn)略放棄，其具體包括：

（1）數(shù)字經(jīng)濟；（2）混合錯配；（3）受控外國公司規(guī)則；（4）利息扣除；（5）有害稅收實

踐：（6）稅收協(xié)定濫用；（7）常設機構；（8）無形資產；（9）風險和資本；（10）其他高風

險交易；（11）數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析；（12）強制披露原則；（13）轉讓定價同期資料；（14）爭端

解決；（15）多邊工具。

13.具有特別情形的企業(yè)不得作為納稅保證人，下列各項屬于該特別情形的有（）。

A.有欠稅行為的

B.與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的

C.納稅信用等級被評為C級以下的

D.因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理的

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均符合規(guī)定。

【真題新解】本題的考核點是不得作為納稅保證人的具體情形，對應的情形多為企業(yè)有不良

記錄或者個人缺乏行為實力，考生可以在理解的基礎上駕馭。有下列情形之一的，不得作為

納稅保證人：

（1）有偷稅、抗稅、騙稅、躲避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿

2年的；

（2）因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的；

（3）納稅信譽等級被評為C級以下的；

（4）在主管稅務機關所在地的市（地、州）沒有居處的自然人或稅務登記不在本市（地、

州）的企業(yè)；

（5）無民事行為實力或限制民事行為實力的自然人；

（6）與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的；

（7）有欠稅行為的。

14.下列原則中，屬于稅務行政訴訟原則的有（）。

A.合法性審查原則

B.不適用調解原則

C.納稅人負舉證責任原則

D.由稅務機關負責賠償原則

【答案】ABD

【解析】選項C：稅務機關負舉證責任原則。

【真題新解】本題的考核點是稅務行政訴訟原則，屬于冷門記憶性考點，考生留意平常做題

積累及考前突擊。稅務行政訴訟的原則包括：

（1）人民法院特定主管原則；

（2）合法性審查原則；

（3）不適用調解原則；

（4）起訴不停止執(zhí)行原則：

（5）稅務機關負舉證責任原則；

（6）由稅務機關負責賠償?shù)脑瓌t。

三、計算問答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請細致

閱讀答題要求。如運用英文解答，須全部運用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高

得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟。）

1.甲地板廠（以下簡稱“甲廠”）生產實木地板，2023年8月發(fā)生下列業(yè)務：

（1）外購一批實木素板并支付運費，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額50萬元、稅額

8.5萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費金額1萬元、稅額0.11萬元。

（2）甲廠將外購素板40%加工成A型實木地板，當月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明

銷售金額40萬元、稅額6.8萬元。

（3）受乙地板廠（以下簡稱“乙廠”）托付加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠供應

素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當月將加工完畢的實木

地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元，甲

廠未代收代繳消費稅。

（其他相關資料：甲廠干脆持有乙廠30%股份，實木地板消費稅稅率為5%）

要求：依據(jù)上述資料，依據(jù)下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）推斷甲廠和乙廠是否為關聯(lián)企業(yè)并說明理由。

（2）計算業(yè)務（2）應繳納的消費稅稅額。

（3）推斷業(yè)務（3）是否為消費稅法規(guī)定的托付加工業(yè)務并說明理由。

（4）指出業(yè)務（3）的消費稅納稅義務人，計稅依據(jù)確定方法及數(shù)額。

（5）計算業(yè)務（3）應繳納的消費稅稅額。

【答案及解析】

（1）甲廠和乙廠為關聯(lián)企業(yè)。依據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，假如一方干脆持有另

一方的股份總和達到25%以上，即視為具有關聯(lián)關系。

（2）業(yè)務（2）應繳納的消費稅40X5%-50X5%X40%=2-l=l（萬元）

（3）業(yè)務（3）不是消費稅法規(guī)定的托付加工業(yè)務。依據(jù)消費稅法的規(guī)定，托付加工應稅消

費品是指托付方供應原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分幫助材料加工的應稅

消費品，而本例中主要材料是由受托方供應，不能視為托付加工。

（4）業(yè)務（3）的納稅人為甲廠該業(yè)務的實質是甲廠銷售自產實木地板，銷售價格依據(jù)最近

時期同類實木地板的價格確定，即依據(jù)業(yè)務（2）對外銷售價格確定。計稅依據(jù)為：40-40%

X60%=60（萬元）

（5）業(yè)務（3）應繳納的消費稅60X5%-50X5%X60%=3-1.5=1.5（萬元）

【真題新解】

（1）甲廠和乙廠為關聯(lián)企業(yè)。依據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，假如一方干脆持有另

一方的股份總和達到25%以上，即視為具有關聯(lián)關系。

（2）業(yè)務（2）應繳納的消費稅=40X5%-50X5%X40%=2-l=l（萬元）。

（3）業(yè)務（3）不是消費稅法規(guī)定的托付加工業(yè)務。依據(jù)消費稅法的規(guī)定，托付加工應稅消

費品是指托付方供應原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分幫助材料加工的應稅

消費品，而本例中主要材料是由受托方供應，不能視為托付加工，屬于甲廠銷售自產實木地

板。

（4）業(yè)務（3）的納稅人為甲廠該業(yè)務的實質是甲廠銷售自產實木地板，銷售價格依據(jù)最近

時期同類實木地板的價格確定，即依據(jù)業(yè)務（2）對外銷售價格確定。計稅依據(jù)為：40?40%

X60%=60（萬元）。

（5）業(yè)務（3）應繳納的消費稅=60X5%-50X5%X60%=3-1.5=1.5（萬元）。

2.（依據(jù)2023年教材第3問涉及學問點已過時）某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉讓其位于縣

城的一棟辦公樓，取得銷售收入12000萬元。2023年建立該辦公樓時，為取得土地運用權

支付金額3000萬元，發(fā)生建立成本4000萬元。轉讓時經(jīng)政府批準的房地產評估機構評估

后，確定該辦公樓的重置成本價為8000萬元。

（其他相關資料：產權轉移書據(jù)印花稅稅率0.5%。，成新度折扣率60%）

要求：依據(jù)上述資料，依據(jù)下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）請說明重置成本價的含義。

（2）計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格。

（3）計算土地增值稅時允許扣除的營業(yè)稅金及附加。

（4）計算土地增值稅時允許扣除的印花稅。（5）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合

計數(shù)。

（6）計算轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅。

【答案及解析】

（1）重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉讓時的建材價格及人工費用計算，建筑

同樣面積、同樣層次、同樣結構、同樣建設標準的新居及建筑物所需花費的成本費用。

（2）計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格=8000X60%=4800（萬元）

（3）應納營業(yè)稅=12000X5%=600（萬元）應納城市維護建設稅=600X5%=30（萬元）

應納教化費附加和地方教化附加=600義（3%+2%）=30（萬元）

計算土地增值稅時可扣除的營業(yè)稅及附加=600+30+30=660（萬元）

（4）計算土地增值稅時可扣除的印花稅=12000X0.5%0=6（萬元）

（5）計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)=4800+3000+660+6=8466（萬元）

（6）應納土地增值稅的計算：轉讓辦公樓的增值額=12000-8466=3534（萬元）

增值率=3534+8466義100%=41.74%應納土地增值稅=3534X30%=1060.2（萬元）

【真題新解】

（1）重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉讓時的建材價格及人工費用計算，建立

同樣面積、同樣層次、同樣結構、同樣建設標準的新居及建筑物所需花費的成本費用。

（2）該辦公樓的評估價格=8000X60%=4800（萬元）

（3）允許扣除的營業(yè)稅金及附加=12000X5%義

（1+5%+3%+2%）=660（萬元）

（4）允許扣除的印花稅=12000義0.5%。=6（萬元）

（5）允許扣除項目金額合計數(shù)=4800+3000+660+6=8466（萬元）

（6）土地增值額=12000-8466=3534（萬元）

增值率=353軌466X100%=41.74%,適用稅率30%,應納土地增值稅=3534X30%=1060.2（萬

元）

【提示】2016年5月1日全面營改增之后，轉讓辦公樓不再繳納營業(yè)稅，而是要繳納增值

稅，且其不得在土地增值稅前扣除，對應的城建稅及附加仍可稅前扣除。依據(jù)當前政策，假

設該企業(yè)轉讓辦公樓選擇簡易計稅方法，則應繳納的增值稅=12000+

（1+5%）X5%=571.43（萬元）,應繳納的城建稅及附加=571.43X（5%+3%+2%）=57.14（萬

元）。

該企業(yè)計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)=4800+3000+57.14+6=7863.14（萬元）。

土地增值額=12000-571.43-7863.14=3565.43（萬元），增值率=3565.4歹7863.14乂100%=45.34%,

適用稅率30%,速算扣除系數(shù)為0,應納土地增值稅=3565.43X30%=1069.63（萬元）。

3.張先生任職于境內A公司，系我國居民納稅人，2023年取得收入如下:

(1)每月工資收入6000元，按所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的

"五險一金"960元。業(yè)余時間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。

(2)12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎，有兩個方案可供選擇，甲方案發(fā)

放18500元，乙方案發(fā)放17500元。

(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。要求:

依據(jù)上述資料，依據(jù)下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)計算B公司2023年應代扣代繳張先生的個人所得稅。

(2)假如B公司未履行代扣代繳個人所得稅義務應擔當?shù)姆韶熑巍?/p>

(3)請從稅務角度為張先生從甲乙兩方案中作出選擇并說明理由。

(4)請回答張先生是否滿足"年所得12萬元以上"自行申報納稅的條件

并說明理由。

(5)張先生如需進行自行申報，回答其自行申報2023年個人所得稅的申

報期限。

級數(shù)全月含稅應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1不超過1,500元30

2超過1,500元至4,500元的部分10105

3超過4,500元至9,000元的部分20555

4超過9,000元至35,000元的部分251,005

【答案及解析】

(1)B公司2023年應代扣代繳張先生的個人所得稅=(3000-800)

x20%xl2=5280(元)

(2)假如B公司未履行代扣代繳個人所得稅的義務，該稅款仍由張先生繳

納，B公司應擔當應扣未扣稅款50%以上至3倍以下罰款。

(3)應選擇乙方案。甲方案應繳納個人所得稅=18500xl0%-105=1745

(元)

乙方案應繳納個人所得稅=17500X3%=525(元)

甲方案比乙方案多交稅1745-525=1220(元)

甲方案稅后可支配收入比乙方案少220元。

(18500-1745)-(17500-525)=-220(元)

(4)張先生年所得統(tǒng)計口徑如下：工資薪金所得應計入(6000-960)

x12+17500=60480+17500=77980(元)

兼職所得應計入3000x12=36000(元)

財產租賃所得應計入24000元張先生年所得合計137980元超過12萬元,

符合自行申報納稅標準，應進行自行申報。

(5)張先生自行申報2023年個人所得稅的申報期限為2023年年度終了

后3個月內，即在2015年3月31日之前申報。

【真題新解】

（1）B公司2023年應代扣代繳張先生的個人所得稅=（3000-800）

x20%xl2=5280（元）o

（2）假如B公司未履行代扣代繳個人所得稅的義務，該稅款仍由張先生繳

納，B公司應擔當應扣未扣稅款50%以上至3倍以下罰款。

（3）應選擇乙方案。

甲方案：18500^12=1541.67>1500,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為

105o

應繳納個人所得稅=18500X10%-105=1745（元）

乙方案：17500^12=1458.33<1500,適用稅率為3%。

應繳納個人所得稅=17500X3%=525（元）

甲方案比乙方案多交稅1745-525=1220（元）

甲方案稅后可支配收入比乙方案少220元。

（18500-1745）-（17500-525）=-220（元）

（4）張先生年所得統(tǒng)計口徑如下：依據(jù)規(guī)定繳納的“五險一金"，不計入

12萬元的所得中。

工資薪金所得應計入（6000-960）x12+17500=60480+17500=77980

（元）

兼職所