審計案例與實務 課件 第3章 審計業(yè)務承接案例

第三章審計業(yè)務承接案例本章主要內(nèi)容：審計業(yè)務承接的階段審計業(yè)務承接案例過程審計業(yè)務承接案例分析及啟示注冊會計審計是受托審計，業(yè)務承接通常是注冊會計師審計業(yè)務的起點，注冊會計師承接審計業(yè)務必須以會計師事務所為載體承接，不能以個人名義承接，接受審計業(yè)務委托前應當初步了解業(yè)務環(huán)境。會計師事務所承接業(yè)務委托時的風險不僅來自客戶的誠信狀況及其經(jīng)營風險方面，而且也可能來自注冊會計師及其會計師事務所本身的勝任能力和獨立性。在審計市場上，客戶和業(yè)務是會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷開拓的，但對于注冊會計師和會計師事務所來講，不能為了業(yè)務的開拓，任何業(yè)務和客戶都承接，必須在客觀評價自身獨立性和勝任能力的情況下，謹慎地承接業(yè)務。（一）瑞華事務所介紹中瑞岳華與國富浩華在2013年正式合并成立瑞華會計師事務所，按業(yè)務收入計，瑞華所已經(jīng)是當時中國本土的最大會計師事務所。截至2018年12月31日，該公司擁有8986多名員工，2266名注冊會計師，360多名合伙人。許多人曾擔任財政部，證券監(jiān)督管理委員會國資委以及會計師協(xié)會和其他機構的專家。瑞華會計師事務所2018年共實現(xiàn)業(yè)務收入28.79億元，在全部會計師事務所中排名第6位，次于普華永道、德勤安永、安永華明、立信、畢馬威，擁有注冊會計師2266人，分所數(shù)量40家。一、案例背景介紹（二）瑞華客戶情況瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）的客戶包括國家電網(wǎng)、航天科工、中遠集團、東風汽車、國旅集團、國家核電等40多家國務院國資委直屬中央企業(yè)，中船重工、華誼兄弟、海信電器等340余家上市公司，鞍鋼股份、大唐國際、中新藥業(yè)、哈動力、東北電氣等多家A+H股、A+S股企業(yè)，常年審計客戶已累計高達4000余家。客戶行業(yè)涉及房地產(chǎn)、建筑、制造、電力、水利、醫(yī)藥、文化娛樂、銀行保險、新聞出版等。（三）立案調(diào)查*ST康得財務造假的曝光，可以說給了瑞華“致命一擊”。2019年，證監(jiān)會認定，康得新涉嫌在2015年至2018年期間，通過虛構銷售業(yè)務等方式虛增營業(yè)收入，并通過虛構采購、生產(chǎn)、研發(fā)費用、產(chǎn)品運輸費用等方式虛增營業(yè)成本、研發(fā)費用和銷售費用。通過上述方式，康得新共虛增利潤總額達119.21億元。除了虛增利潤外，康得新2014年到2018年年度報告，還存在未披露控股股東非經(jīng)營性占用資金的關聯(lián)交易、未披露為控股股東提供關聯(lián)擔保、未如實披露募集資金使用等情況。作為康德新的審計機構，瑞華除了2018年出具“無法表示意見”的審計報告外，其余5年均出具“標準無保留意見”，使得其被推上風口浪尖，2019年7月8日證監(jiān)會披露康得新案中介機構瑞華已被立案調(diào)查。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的《上市公司2020年度財務報表審計機構變更情況明細表》統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，截止2021年3月31日，隨著北大荒在3月30日發(fā)布的變更會計師事務所的公告，這31家上市公司已全部更換了瑞華作為審計機構，并且在中注協(xié)的公告中，并沒有新的上市公司選擇瑞華作為2020年度的財務審計機構，也就是說，瑞華現(xiàn)在已淪落至無上市公司可審的境地。1.瑞華事務所受處罰情況從瑞華所收到的行政處罰單、警告函及自律監(jiān)管措施的情況能夠看出瑞華會計師事務所存在比較嚴重的審計質(zhì)量問題，與國內(nèi)其他事務所相比，瑞華事務所受到處罰的頻率明顯偏高，瑞華事務所之所以屢遭監(jiān)管機構的處罰與其自身的質(zhì)量控制和風險管理有著密不可分的關系。事務所的質(zhì)量控制包括業(yè)務的承接與保持控制，業(yè)務執(zhí)行階段的控制和業(yè)務完成階段的控制，業(yè)務承接和保持是審計業(yè)務的起點?？档眯?012年至2018年的年報審計服務都是由瑞華提供。這就導致瑞華所在業(yè)務承接時沒有保持應有的職業(yè)謹慎，沒有對自身是否具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力進行合理評價，沒有對管理層誠信問題進行合理評價；這些問題也導致其業(yè)務執(zhí)行階段和業(yè)務完成階段質(zhì)量控制出現(xiàn)了問題二、問題梳理與審計實況2.瑞華事務所業(yè)務承接和保持方面的控制（1）實行統(tǒng)一管理、適當監(jiān)控模式合伙人負責業(yè)務的承接與保持及客戶關系的維護。業(yè)務管理合伙人及業(yè)務發(fā)展部負責對業(yè)務與客戶統(tǒng)一管理，基本按照“誰承接、誰承做”原則委派項目合伙人。風險管理合伙人和質(zhì)量監(jiān)管部以適當方式監(jiān)控重點業(yè)務的承接和保持。（2）將業(yè)務劃分為A、B、C三類A類業(yè)務：證券、期貨相關業(yè)務；金融、保險相關業(yè)務；特大型企業(yè)相關業(yè)務。不包括：集團財務公司、股權投資基金、保險經(jīng)紀公司等的鑒證業(yè)務；合并資產(chǎn)總額低于10億元的金融、保險企業(yè)的鑒證業(yè)務；驗資業(yè)務。B類業(yè)務：合并資產(chǎn)總額不低于50億元的國有企業(yè)相關業(yè)務、外商投資企業(yè)（含港澳臺）相關業(yè)務；資金總額不低于50億元的財政預算資金相關業(yè)務；資產(chǎn)或資金總額不低于50億元的非營利機構及其組織相關業(yè)務；合并資產(chǎn)總額或資金總額不低于50億元的其他客戶的相關業(yè)務；未劃入A類業(yè)務的金融保險相關鑒證業(yè)務；未劃入A類業(yè)務的驗資業(yè)務；新三板公司中期財務報表審計業(yè)務。C類業(yè)務：未劃入AB類的業(yè)務A類業(yè)務主要由項目合伙人決定，然后再經(jīng)風險管理合伙人進行審批并進行公示；BC兩類業(yè)務可以直接由項目合伙人決定是否承接，而且在決定承接前還需要進行自身風險評估，評價是否具備承接新業(yè)務的專業(yè)能力、人力資源和時間等。在承接新客戶時，項目負責人應及時規(guī)范整理其評估業(yè)務風險時獲取的有效信息并進行記錄，最終將信息完善的記錄于業(yè)務承接評價表中，而且在決定承接某項業(yè)務后，應與客戶溝通討論相關事宜，在達成一致后，與客戶簽訂相關紙質(zhì)協(xié)議。如果是面對老客戶時應先要了解客戶的經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務相關的法律規(guī)范是否發(fā)生變化，前期是否存在未解決的重大分歧等，然后進行自身風險評估，業(yè)務風險評估，充分考慮是否應該承接其新業(yè)務或繼續(xù)保持已有業(yè)務，也將了解的信息形成文字記錄，并由項目合伙人等確認簽字。（3）對客戶與業(yè)務的承接和保持①合伙人自我風險評估。②24小時系統(tǒng)公示制度。③評估小組獨立風評。④總部執(zhí)行審核審批。⑤實行承接禁止性規(guī)定。⑥存量A類定期風評。⑦洽談簽署業(yè)務合同。若決定承接，應與客戶就業(yè)務約定相關條款達成一致，并簽署合同。為保持獨立性，要求不得存在或有收費條款。3．瑞華所審計業(yè)務執(zhí)行方面的控制在確定承接業(yè)務之后項目合伙人開始著手制定審計計劃，審計計劃的層面主要分兩部分：第一層是先由項目合伙人安排項目經(jīng)理和其他項目成員，合理委派并保證項目組成員夠保持獨立性；第二層是項目合伙人與項目經(jīng)理一起商討制定具體的審計計劃，而且對于A類業(yè)務項目合伙人要和復核合伙人及質(zhì)量專管員進行審計前的溝通。4.項目完成階段控制瑞華會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量復核包括：項目組內(nèi)三級復核、外部獨立復核、內(nèi)核小組復核三部分?，F(xiàn)場審計并執(zhí)行三級復核。項目組內(nèi)部至少應包括項目經(jīng)理和項目合伙人二級復核，對于規(guī)模較大項目，加上指定的高級別人員的復核工作，稱之三級復核。復核人員應督促問題的落實，并就發(fā)現(xiàn)的問題及解決情況等形成記錄。對A類業(yè)務，項目合伙人應深入項目現(xiàn)場至少48小時。5.現(xiàn)行監(jiān)控方法和手段（1）建立統(tǒng)一質(zhì)量監(jiān)控平臺（2）對業(yè)務進行風險分類監(jiān)控。（3）定期組織執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。（4）建立投訴與指控渠道。（5）實施《重大業(yè)務事項報告管理辦法》。對于重大業(yè)務事項，相關合伙人應在知悉相關事項之日起3日內(nèi)報質(zhì)量監(jiān)管部。重大業(yè)務事項包括重大業(yè)務技術事項、重大質(zhì)量檢查事項、重大業(yè)務質(zhì)疑事項等。（6）持續(xù)評價與完善監(jiān)控方法。風險管理合伙人和質(zhì)量監(jiān)管部將評價在監(jiān)控過程中注意到的缺陷的影響，并針對注意到的缺陷，分別采取有針對性措施。（一）業(yè)務承接與保持階段（1）初次承接業(yè)務未保持應有的謹慎性決定承接或連續(xù)承接某業(yè)務是審計流程中的第一個環(huán)節(jié)。成本效益原則下，注冊計師在對客戶進行充分了解之后做出權衡，或者在它超過預計承受限度時拒絕這項審計任務，或者能夠在成本效益原則內(nèi)將檢查風險控制在合理的水平。很多上市公司存在極高的審計風險，瑞華會計師事務所仍來之不拒，瑞華會計師事務所在承接業(yè)務的過程中沒有風險控制。三、事務所存在的問題瑞華會計師事務所的合伙人在業(yè)務活動中經(jīng)常具有全權決定的權力，無論是通過招標或與客戶協(xié)商的方式獲得業(yè)務，還是對業(yè)務協(xié)議進行審計的工作，通常由合伙人做出最終決定，盡管瑞華會計師事務所分所的業(yè)務需要上傳至內(nèi)部系統(tǒng)進行統(tǒng)一歸檔報備管理，但除了大量的主要業(yè)務外，總公司對分支機構的業(yè)務不會過多地人為干預。（2）連續(xù)審計使得事務所喪失獨立性公司審計年限審計時長華澤鈷鎳2001——201616年零七股份2001——201414年勤上光電2008——201912年智慧松德2007——201812年鍵橋通訊2006——201611年恒星科技2007——201610年奮達科技2009——201810年輔仁藥業(yè)2012——20198年博天環(huán)境2012——20187年亞太實業(yè)2009——20146年瑞星信息2013——20186年世紀天鴻2013——20186年堅瑞沃能2011——20166年（3）審計收費偏低

201620172018

所審上市公司數(shù)（家）平均收費（萬元）所審上市公司數(shù)（家）平均收費（萬元）所審上市公司數(shù)（家）平均收費（萬元）畢馬威241,483.07271,511.90331,031.07普華永道621,162.23661,182.3277743.7安永57908.4659803.7674451.41德勤47504.9263479.6956401.4致同146122.34178127.44185138.3瑞華367111.38340117.93315115.04立信504110.00577117.62569124.12信永中和189101.51219104.82236112.98披露審計收費的上市公司3137151.383512156.123622142.74（4）人力資源不足

201620172018

每家公司分配的

CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員每家公司分配的

CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員每家公司分配的

CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員普華永道17114.416.6126.415122.9德勤18.112014.8107.818.4116.6安永17.592.917.8102.315.888.1畢馬威30.9193.527.1186.324.2153.7瑞華6.923.87.321.47.228.6（5）注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足事務所在承接業(yè)務的時候，需要對自身的專業(yè)勝任能力進行綜合評估，確保自己能夠做好該業(yè)務，確保自己具有充足的時間與資源來做該業(yè)務，并充分掌握合伙人的實際情況，才能予以承接。在業(yè)務承接過程中，瑞華事務所沒有嚴格按照相關程序要求，來對自身的專業(yè)勝任能力進行評估，大大增加了審計質(zhì)量風險。（6）審計人員未充分了解客戶根據(jù)瑞華對康得新連續(xù)審計四年的服務年限，以及深圳鵬城在被瑞華合并前也是康得新的審計機構來考量，基本可以認定瑞華已經(jīng)對康得新具備一定程度的了解，包含經(jīng)營狀況、行業(yè)特征和以往管理層信譽等方面。但實際上，可能熟絡的審計關系會導致審計人員盲目自信、過度信任，對客戶的了解不夠客觀。（二）業(yè)務執(zhí)行階段和完成階段（1）審計程序未有效執(zhí)行（2）未保持應有的職業(yè)懷疑（3）未有效執(zhí)行復核制度（4）獨立復核流于形式（1）合并事務所范圍內(nèi)執(zhí)行標準、文化等難以融合（2）事務所對分所管控不到位（3）行業(yè)監(jiān)管力度不足，處罰滯后四、案例分析審計對象報告年度處罰時間鍵橋通訊2009-2012年2016年亞太實業(yè)2012、2013年2017年遼寧振隆2012-2014年2017年勤上光電2013年2017年華澤鈷鎳2013、2014年

2018年（4）市場評價體系以收入為主競爭激烈

201720182019排名事務所名稱營業(yè)收入事務所名稱營業(yè)收入事務所名稱營業(yè)收入1普華永道516595.15普華永道517228.23普華永道564639.272德勤華永402977.04德勤華永446654.24安永華明437464.46