《基礎會計》 課件 第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算（二）

基礎會計主講人：張三第四章制造業(yè)企業(yè)主要經濟

業(yè)務的核算目

錄制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)資金籌集業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算生產過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算

生產過程業(yè)務的核算第四節(jié)資金退出▲▲生產過程▲銷售過程▲資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）供應過程固定資金所有者投入資本1.償債2.上稅3.分紅4.依法減少資本固定資金成品資金生產資金固定資金貨幣資金儲備資金貨幣資金債權人借入資本資金運動資金籌集業(yè)務供應過程業(yè)務生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務資金分配業(yè)務財務成果形成與分配業(yè)務圖1制造業(yè)企業(yè)的資金運動過程第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算

生產業(yè)務是企業(yè)的核心經濟業(yè)務。生產過程是生產資料的耗費過程，發(fā)生的各項生產費用是為了獲得收入而預先墊支并需要得到補償?shù)馁Y金耗費。生產業(yè)務第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算一、主要賬戶的設置是指企業(yè)在產品生產過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。主要包括：耗用各種材料的費用，支付給職工薪酬，固定資產折舊費和其他費用。最終都要按照一定的方法歸集、分配到各種產品成本中去。是指與當期的產品管理和產品銷售直接相關，而與產品的產量、產品的制造過程無直接關系，不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。費用是指企業(yè)在生產經營活動過程中所發(fā)生的經濟利益流出，其實質是資產的耗費或債務的形成。第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算生產費用期間費用一、生產費用的構成費用生產費用期間費用直接材料直接人工間接費用---制造費用管理費用銷售費用財務費用直接費用其他直接費用生產費用是指與企業(yè)日常生產經營活動有關的費用。第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算成本計算對象，是指生產費用歸集和分配的對象。生產費用的發(fā)生是產品生產成本產生的基礎和前提，生產成本是生產費用計入一定產品之后的結果。簡言之，生產成本是對象化了的生產費用。

第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算成本項目第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算（1）核算企業(yè)為生產產品發(fā)生的各項生產費用。（2）成本類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按產品類別設置明細賬。二、主要賬戶的設置1.生產成本

期末余額：在產品成本第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算（1）核算生產車間為生產產品發(fā)生各項間接費用。（2）成本類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按費用項目設置明細賬。二、主要賬戶的設置2.制造費用第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算車間發(fā)生的辦公費、水電費、固定資產折舊費、機物料消耗、車間管理人員薪酬等。第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算（1）核算生產車間為生產產品發(fā)生各項間接費用。（2）成本類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按費用項目設置明細賬。二、主要賬戶的設置2.制造費用車間發(fā)生的辦公費、水電費、固定資產折舊費、機物料消耗、車間管理人員薪酬等。（1）核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用。（2）損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按費用項目設置明細賬。二、主要賬戶的設置3.管理費用第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算（1）核算企業(yè)依據有關規(guī)定應付給職工的各種

（2）負債類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按薪酬的內容設置明細賬。二、主要賬戶的設置4.應付職工薪酬期末余額：應付未付的薪酬

第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算薪酬包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等。（1）核算企業(yè)所提取的固定資產的折舊及累計數(shù)額。

（2）資產備抵類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按資產類別設置明細賬。二、主要賬戶的設置5.累計折舊余額：固定資產折舊數(shù)額

第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算二、主要賬戶的設置5.累計折舊直線法：年限平均法、工作量法加速法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）年折舊額=固定資產原價×年折舊率

=（固定資產原價-預計凈殘值）/預計使用壽命月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產原價×月折舊率=年折舊額/12第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算

甲公司有一幢廠房，原價為500萬元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為4%。采用年限平均法計算該廠房的月折舊額和年折舊額。

實戰(zhàn)演練（1）核算企業(yè)庫存用于銷售的產成品的成本。（2）資產類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按產品類別設置明細賬。二、主要賬戶的設置6.庫存商品

期末余額：結存的產品成本第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算三、主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算生產業(yè)務主要核算內容材料費用的歸集和分配人工費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配完工產品生產成本的計算與結轉三、主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算生產業(yè)務主要核算內容材料費用的歸集和分配人工費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配完工產品生產成本的計算與結轉借：生產成本

（生產產品領用）

制造費用

（車間一般耗用）

管理費用

（行政部門領用）

銷售費用

（銷售機構領用）

其他業(yè)務成本

（結轉銷售材料成本）

貸：原材料—xx材料企業(yè)領用（發(fā)出）原材料，一般應按照材料名稱并分領料用途填制“領料單”，在月末匯總編制“發(fā)出材料匯總表”或“發(fā)料憑證匯總表”，并編制一筆會計分錄，以此來減少編制分錄的工作量。材料費用的歸集和分配1、材料費用的歸集和分配【例1】公司2023年6月倉庫發(fā)出材料“發(fā)出材料匯總表”

用途甲材料乙材料材料耗用合計數(shù)量金額數(shù)量金額A產品耗用80002000006000120000320000B產品耗用10000250000400080000330000車間一般耗用500012500030040000165000管理部門耗用60006000合計2300057500012000246000821000第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算借：生產成本——A產品320000——B產品330000

制造費用165000管理費用6000

貸：原材料——甲材料575000——乙材料2460001、材料費用的歸集和分配【例1】根據公司2023年6月倉庫發(fā)出材料“發(fā)出材料匯總表”，歸集和分配材料費用。會計分錄如下：

三、主要經濟業(yè)務的核算【練習1】長城公司本月領用的生產材料如下：

用

途A材料B材料合

計生產甲產品領用402502020060450生產乙產品領用56350

56350生產車間領用1010010100管理部門領用140031304530合

計9800033430131430

課堂練習【練習1】長城公司本月領用的生產材料如下：

借：生產成本——甲產品60450——乙產品56350

制造費用10100

管理費用4530

貸：原材料——A材料98000——B材料33430會計分錄如下：

課堂練習三、主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算生產業(yè)務主要核算內容材料費用的歸集和分配人工費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配完工產品生產成本的計算與結轉

①職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

②企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。包括：第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算人工費用的歸集和分配職工薪酬的界定及構成

工資費用分配：在確定本月應負擔的職工薪酬時，應該按其用途分別在有關賬戶中進行核算。借：生產成本

（生產工人工資）

制造費用

（車間其他人員工資）

管理費用

（行政部門人員工資）

銷售費用

（銷售部門人員工資）

在建工程

（工程項目人員工資）

貸：應付職工薪酬—工資第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算借：生產成本

（生產工人福利費）

制造費用

（車間其他人員福利費）

管理費用

（行政部門人員福利費）

銷售費用

（銷售部門人員福利費）

在建工程

（工程項目人員福利費）

貸：應付職工薪酬—職工福利

職工福利計提：

企業(yè)除支付職工的工資以外，職工還應享有一定的福利待遇。職工福利支出可采用先提后用的方式。按照工資總額的一定比例計算提取，比例企業(yè)自定。但不得超過職工工資總額的14%。第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算2、人工費用的歸集和分配【例2】公司2023年6月末，根據考勤記錄，計算出本月工資共計480000元。其用途和金額如下：（1）生產工人工資其中，A產品工人工資220000B產品工人工資160000（2）車間管理人員工資

30000（3）廠部行政管理人員工資

70000第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算2、人工費用的歸集和分配【例2】根據考勤記錄，以及工資計算明細歸集和分配人工費用。借：生產成本——A產品220000——B產品160000制造費用30000管理費用70000貸：應付職工薪酬——工資480000會計分錄如下：第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算2、人工費用的歸集和分配【例3】公司2023年6月末，按照職工工資的14%計提福利費。（1）生產工人福利費其中，A產品工人福利費30800B產品工人福利費22400（2）車間管理人員福利費4200（3）廠部行政管理人員福利費9800第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算2、人工費用的歸集和分配【例3】根據上述資料工資福利費比例，歸集和分配人工費用。借：生產成本——A產品30800——B產品22400制造費用4200管理費用9800貸：應付職工薪酬——職工福利67200會計分錄如下：第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算【練習2】本月應付職工工資120000元，其中：甲產品生產工人工資45000元，乙產品生產工人工資50000元，車間管理人員工資11000元，企業(yè)行政管理人員工資14000元。

借：生產成本——甲產品45000——乙產品50000

制造費用11000

管理費用14000

貸：應付職工薪酬——工資120000

課堂練習【例4】公司2023年7月10日，從銀行提取現(xiàn)金547200元，以備發(fā)放職工工資和福利費。借：庫存現(xiàn)金547200貸：銀行存款547200【例5】公司2023年7月15日，用現(xiàn)金發(fā)放上月的職工工資和福利費。借：應付職工薪酬——工資480000——職工福利67200貸：庫存現(xiàn)金547200第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算【練習3】從銀行提取現(xiàn)金120000元，備發(fā)工資。

借：庫存現(xiàn)金120000

貸：銀行存款120000【練習4】以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資120000元。

借：應付職工薪酬——工資120000

貸：庫存現(xiàn)金120000

課堂練習1、企業(yè)計提職工薪酬，應貸記“應付職工薪酬”賬戶，可借入（）。

課堂小測試

A、生產成本B、管理費用C、制造費用D、財務費用三、主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算生產業(yè)務主要核算內容材料費用的歸集和分配人工費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配完工產品生產成本的計算與結轉3、制造費用的歸集和分配

制造費用是為了生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。制造費用借：制造費用

貸：銀行存款應付職工薪酬累計折舊等

(1)發(fā)生制造費用第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算3、制造費用的歸集和分配

制造費用是為了生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。制造費用第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算借：生產成本

貸：制造費用

(2)按月將制造費用分配結轉計入各產品的成本機器工時比例法人工工時比例法計劃分配法3、制造費用的歸集和分配第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算【例6】公司2023年6月，用銀行存款支付本月的車間水電費3500元。借：制造費用3500貸：銀行存款3500會計分錄3、制造費用的歸集和分配第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算【例7】6月末計提本月固定資產折舊，其中車間固定資產折舊額8600元，廠部固定資產折舊額4500元。借：制造費用8600管理費用4500貸：累計折舊13100會計分錄【例8】公司2023年6月，公司用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品。借：制造費用900貸：庫存現(xiàn)金900計算本公司2023年6月發(fā)生的制造費用？？？制造費用

3、制造費用的歸集和分配第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算【例9】公司2023年6月末，將制造費用按生產工時比例分配計入A、B產品生產成本。A產品生產工時6000小時，B產品生產工時4000小時。借：生產成本——A產品127320

——B產品84880

貸：制造費用212200制造費用如何分配？3、制造費用的歸集和分配第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算【練習5】企業(yè)以銀行存款支付企業(yè)管理部門辦公費800元、生產車間辦公費760元、銷售機構辦公費900元。

借：

管理費用800

制造費用760

銷售費用900

貸：銀行存款2460

課堂練習會計分錄【練習6】計提本月固定資產折舊83800元，其中：生產用固定資產折舊53800元，企業(yè)管理部門用固定資產折舊30000元。借：

管理費用30000

制造費用53800

貸：累計折舊83800

課堂練習會計分錄【練習7】根據例練習題資料歸集的制造費用共計76460元，按照產品生產工時分配制造費用。甲產品生產工時800小時，乙產品生產工時200小時。

課堂練習制造費用分配率=76460÷1000=76.46（元/工時）甲產品應負擔制造費用=76.46×800=44288（元）乙產品應負擔制造費用=76.46×200=11072（元）【練習7】根據例練習題資料歸集的制造費用共計76460元，按照產品生產工時分配制造費用。甲產品生產工時800小時，乙產品生產工時200小時。借：生產成本——甲產品44288

——乙產品11072貸：制造費用55360

課堂練習會計分錄三、主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算生產業(yè)務主要核算內容材料費用的歸集和分配人工費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配完工產品生產成本的計算與結轉4、完工產品生產成本的計算與結轉投產與完工時間完工產品成本的構成本月投產本月全部完工本月發(fā)生的全部費用本月投產本月部分完工本月發(fā)生的全部費用－月末在產品成本以前月份投產本月全部完工月初在產品成本＋本月發(fā)生的全部費用以前月份投產本月部分完工月初在產品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產品成本完工產品生產成本的計算第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算【例9】假設公司2023年6月初，A、B產品均無在產品，6月份投產的產品全部完工并驗收入庫。4、完工產品生產成本的計算與結轉

A產品的生產成本=320000+220000+30800+

127320=698120

B產品的生產成本=330000+160000+22400+84880=597280

第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算【例9】假設公司2023年6月初，A、B產品均無在產品，6月份投產的產品全部完工并驗收入庫。4、完工產品生產成本的計算與結轉第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算借：庫存商品——A產品

698120——B產品597280貸：生產成本——A產品698120

——B產品597280根據計算結果，會計分錄如下：【例10】假設公司2023年6月A產品和B產品部分完工入庫，月初、月末關于A、B產品的在產品資料如下所示。產品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產品140004000320021200B產品60003000120010200合計200007000440031400期初在產品成本資料4、完工產品生產成本的計算與結轉第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算【例10】假設公司2023年6月A產品和B產品部分完工入庫，月初、月末關于A、B產品的在產品資料如下所示。產品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產品170005200620028400B產品70004800220014000合計2400010000840042400期末在產品成本資料4、完工產品生產成本的計算與結轉第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算【例10】假設公司2023年6月A產品和B產品部分完工入庫，月初、月末關于A、B產品的在產品資料如下所示。4、完工產品生產成本的計算與結轉第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算A產品完工入庫的成本=21200+

698120-28400=690920

B產品完工入庫的成本=10200+

597280-14000=593480

完工產品成本的計算：【例10】假設公司2023年6月A產品和B產品部分完工入庫，月初、月末關于A、B產品的在產品資料如下所示。4、完工產品生產成本的計算與結轉第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算根據計算結果，會計分錄如下：借：庫存商品——A產品690920——B產品593480貸：生產成本——A產品690920——B產品5934802、“生產成本”賬戶的期末借方余額表示(

)。

課堂小測試

A、庫存產品的成本

B、完工產品成本C、本月生產費用合計

D、期末在產品成本

銷售過程業(yè)務的核算第五節(jié)

企業(yè)通過銷售產品可以實現(xiàn)價值回收，資金回籠，一方面，通過銷售過程實現(xiàn)經濟利益的流入，另一方面，為獲取流入必定發(fā)生成本、稅費等經濟利益的流出。銷售業(yè)務第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算銷售業(yè)務核算內容第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算銷售業(yè)務主要核算內容主營業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支的核算銷售費用的發(fā)生與歸集

相關稅費的核算銷售業(yè)務核算內容第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算銷售業(yè)務主要核算內容主營業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支的核算銷售費用的發(fā)生與歸集

相關稅費的核算銷售業(yè)務核算內容第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算銷售業(yè)務主要核算內容主營業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支的核算銷售費用的發(fā)生與歸集

相關稅費的核算銷售業(yè)務核算內容（1）核算企業(yè)銷售商品取得的營業(yè)收入。（2）損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按商品種類設置明細賬。一、主營業(yè)務收支核算1.主營業(yè)務收入第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算（1）核算企業(yè)銷售商品應向客戶收取的款項，包括貨款、稅款、代墊運費等。（2）資產類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按客戶不同設置明細賬。。2.應收賬款余額：尚未收回的款項第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支核算（1）核算企業(yè)銷售商品時收到對方開來的商業(yè)匯票。（2）資產類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按開票單位不同設置明細賬。3.應收票據余額：尚未收回的票據第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支核算（1）核算企業(yè)按合同規(guī)定在提供產品或勞務之前向對方預先收取的訂貨款項。（2）負債類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按客戶不同設置明細賬。。。4.預收賬款余額：預收賬款的結余余額：應補付的款項第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支核算

（1）核算已售商品的實際成本。（2）損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按商品種類設置明細賬。5.主營業(yè)務成本第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支核算【例1】京連公司賒銷給機車廠A產品120臺，增值稅

專票注明價款576000元，增值稅稅額92160元。借：應收賬款—機車廠668160貸：主營業(yè)務收入576000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）92160會計分錄如下：第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支核算【例2】京連公司預收正大工廠訂購B產品的貨款500000元,存入銀行。借：銀行存款500000貸：預收賬款——正大工廠500000會計分錄如下：第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支核算【例3】京連公司向正大工廠發(fā)出B產品70臺,發(fā)票注明的價款1400000元,增值稅銷項稅額182000元。原預收款不足,其差額部分當即收到并存入銀行。借：預收賬款—正大工廠500000銀行存款1082000貸：主營業(yè)務收入1400000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）182000第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支核算【練習1】京連公司賒銷給大明商店52臺A產品,發(fā)票注明的貨款258000元,增值稅33540元。另外,京連公司用銀行存款為大明商店墊付A商品運費1500元。借:應收賬款—大明商店293040貸:主營業(yè)務收入258000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)33540銀行存款1500

課堂練習會計分錄【例4】京連公司月末結轉已銷售的A、B產品的銷售成本。其中A產品成本為710400元，B產品成本為816000元。借：主營業(yè)務成本1526400貸：庫存商品——A商品710400——B商品816000第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支核算會計分錄如下：【練習2】南方公司向陽光工廠銷售A產品50臺,每臺售價

4800元,發(fā)票注明該批A產品價款240000元,增值稅稅

額31200元,收到一張3個月到期含全部價款的商業(yè)匯票。借:應收票據271200貸:主營業(yè)務收入240000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)31200

課堂練習會計分錄【練習3】南方公司月末，結轉10月15日銷售A產品的

成本200000元。借:主營業(yè)務成本200000貸:庫存商品200000

課堂練習會計分錄第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算銷售業(yè)務主要核算內容主營業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支的核算銷售費用的發(fā)生與歸集

相關稅費的核算銷售業(yè)務核算內容（1）核算企業(yè)其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租資產等取得的收入。（2）損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按業(yè)務內容不同設置明細賬。1.其他業(yè)務收入第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算二、其他業(yè)務收支核算

（1）核算其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租資產的折舊額、攤銷額等。（2）損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按業(yè)務內容不同設置明細賬。2.其他業(yè)務成本第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算二、其他業(yè)務收支核算【例1】京連公司銷售一批原材料,價款28000元,增值稅4480元,款項收到存入銀行。該批材料的成本為16000元。第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算二、其他業(yè)務收支核算以上業(yè)務如何進行核算？首先，確認其他業(yè)務收入借：銀行存款32480

貸：其他業(yè)務收入28000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)4480其次，結轉材料成本借：其他業(yè)務成本

16000

貸：原材料16000

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算二、其他業(yè)務收支核算會計分錄【練習4】京連公司出租廠房，本月收到租金8000元存

入銀行。當月該廠房計提的折舊為5500元。首先，確認其他業(yè)務收入借：銀行存款8000

貸：其他業(yè)務收入8000其次，結轉其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本5500

貸：累計折舊5500

課堂練習會計分錄【練習4】根據下列資料內容，編制各項經濟業(yè)務的會計分錄。

（1）2023年10月18日，南方公司賣出一批原材料，

價款45000元，增值稅5850元，款項尚未收到。

（2）月末，結轉10月18日銷售原材料的成本32

000元。

課堂練習（1）確認收入借：應收賬款50850貸：其他營業(yè)務收入45000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額5850（2）結賬成本借：其他業(yè)務成本32000貸：原材料32000

課堂練習會計分錄【練習5】京連公司出租廠房，本月收到租金8000元存

入銀行。當月該廠房計提的折舊為5500元。首先，確認其他業(yè)務收入借：銀行存款8000

貸：其他業(yè)務收入8000其次，結轉其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本5500

貸：累計折舊5500

課堂練習會計分錄第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算銷售業(yè)務主要核算內容主營業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支的核算銷售費用的發(fā)生與歸集

相關稅費的核算銷售業(yè)務核算內容（1）核算企業(yè)為銷售產品發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構發(fā)生的各項費用。（2）損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按費用項目設置明細賬1.銷售費用期末轉入“本年利潤”

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、銷售費用的核算【例1】京連公司用銀行存款支付廣告宣傳費

20000元。借：銷售費用20000貸：銀行存款20000

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、銷售費用的核算會計分錄如下：【例2】京連公司本月銷售人員結算工資35000元，銷售機構固定資產計提折舊12000元。借：銷售費用47000

貸：應付職工薪酬35000

累計折舊12000

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、銷售費用的核算會計分錄如下：【例3-1】銷售人員王宏宇要出差向公司借款現(xiàn)

金3000元。借：其他應收款—王宏宇3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、銷售費用的核算會計分錄如下：【例3-2】銷售人員王宏宇報銷差旅費2460元，原借款3000元，余額退回現(xiàn)金。借：銷售費用2460

庫存現(xiàn)金540

貸：其他應收款—王宏宇3000

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、銷售費用的核算會計分錄如下：【練習】銷售人員張濤要出差前向公司借款2000元現(xiàn)金，回來后報銷差旅費1

800元，余額退回現(xiàn)金。借：其他應收款—張濤2000

貸：庫存現(xiàn)金2000借：銷售費用1800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款—張濤2000第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算三、銷售費用的核算【練習6】銷售人員張濤要出差前向公司借款2000元現(xiàn)金，回來后報銷差旅費1

800元，余額退回現(xiàn)金。(1)借：其他應收款—張濤2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

(2)借：銷售費用1800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款—張濤2000

課堂練習會計分錄1、下列各項中屬于銷售費用的是(

)。

課堂小測試

A、廣告費

B、車間水電費C、銷售人員差旅費

D、行政部門辦公費第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算銷售業(yè)務主要核算內容主營業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支的核算銷售費用的發(fā)生與歸集

相關稅費的核算銷售業(yè)務核算內容（1）核算企業(yè)發(fā)生應稅行為應負擔的、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。

（2）損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按稅費內容不同設置明細賬。1.稅金及附加消費稅＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率城建稅＝（消費稅+增值稅應交額）×城建稅稅率教育費附加＝（消費稅+增值稅應交額）×教育費附加稅率第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算四、相關稅費的核算期末轉入“本年利潤”

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算四、相關稅費的核算1.稅金及附加（1）核算企業(yè)發(fā)生應稅行為應負擔的、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。

（2）損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。（3）按稅費內容不同設置明細賬?！纠?】京連公司經計算,本月銷售A、B產品應繳納

的消費稅為35000元，城建稅14000元,教育費

附加6000元。(1)計算稅費時借：稅金及附加55000貸：應交稅費——應交消費稅35000——應交城建稅14000——應交教育費附加6000

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算四、相關稅費的核算【例1】京連公司經計算,本月銷售A、B產品應繳納

的消費稅為35000元，城建稅14000元,教育費

附加6000元。(2)實際繳納稅費時

借：應交稅費——應交消費稅35000——應交城建稅14000——應交教育費附加6000貸：銀行存款55000

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算四、相關稅費的核算【練習7】2023年10月末，南方公司計算出本月銷售產品應繳納城市維護建設稅為3500元，教育費附加1500元。請編制此項經濟業(yè)務的會計分錄。借：稅金及附加5000貸：應交稅費—應交城市維護建設稅3500—應交教育費附加1500

課堂練習會計分錄

財務成果的形成與分配業(yè)務的核算第六節(jié)

財務成果指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。

財務成果第六節(jié)財務成果的形成與分配業(yè)務的核算一、財務成果形成業(yè)務的核算第六節(jié)財務成果的形成與分配業(yè)務的核算

利潤

總額營業(yè)利潤凈利潤

利潤的構成一、財務成果形成業(yè)務的核算第六節(jié)財務成果的形成與分配業(yè)務的核算

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用-信用減值損失－資產減值損失±公允價值變動損益±投資收益±其他收益±資產處置損益

其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本一、財務成果形成業(yè)務的核算第六節(jié)財務成果的形成與分配業(yè)務的核算所得稅費用是企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，對企業(yè)某一經營年度實現(xiàn)的經營所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計算繳納的一種稅款。應交所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額＝稅前會計利潤+納稅調整增加額

-納稅調整減少額利潤總額一、財務成果形成業(yè)務的核算第六節(jié)財務成果的形成與分配業(yè)務的核算

利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用稅后利潤稅前利潤一、財務成果形成業(yè)務的核算【練習8】2023年泰林公司收入和費用的相關內容如下表所示，該公司適用的所得稅稅率為25%。計算泰林公司2023年下列項目的金額。（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）營業(yè)利潤；（4）利潤總額；（5）凈利潤。

課堂練習

課堂練習表12023年泰林公司收入和費用（單位：元）賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入

720000其他業(yè)務收入

45000營業(yè)外收入

2900投資收益

12000主營業(yè)務成本320000

其他業(yè)務成本34000

稅金及附加5600

銷售費用14000

管理費用26000

財務費用3400

資產減值損失2300

營業(yè)外支出7000

(1)企業(yè)購買股票、債券或其他財產等對外投資核算而形成的投資收益或投資損失。

(2)損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。

(3)按投資項目設置明細賬。1.投資收益一、財務成果形成業(yè)務的核算（二）營業(yè)利潤的核算一、財務成果形成業(yè)務的核算（二）營業(yè)利潤的核算

(1)企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。

(2)資產類賬戶，結構見“T”字賬戶。

(3)按被投資單位設置明細賬。2.應收股利期末余額：尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤一、財務成果形成業(yè)務的核算（二）營業(yè)利潤的核算【例1】企業(yè)持有A公司股票30%，年末A公司宣告分配現(xiàn)金股利600000元,本公司應得股利180000元。借：應收股利180000

貸：投資收益18000會計分錄如下：一、財務成果形成業(yè)務的核算（二）營業(yè)利潤的核算【例2】企業(yè)出售臨時買入的股票，獲得買賣差價收

益100000元已存入銀行。借：銀行存款100000

貸：投資收益100000會計分錄如下：一、財務成果形成業(yè)務的核算（三）利潤總額的核算

(1)核算企業(yè)發(fā)生的與日常的正常生產經營無關的各項營業(yè)外收入，包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰款凈收入等。

(2)損益類賬戶，結構見“T”字賬戶1.營業(yè)外收入一、財務成果形成業(yè)務的核算（三）利潤總額的核算

(1)核算企業(yè)發(fā)生的與日常的正常生產經營無關的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、

盤虧損失、捐贈支出、罰款支出、非常損失等。

(2)損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。2.營業(yè)外支出

營業(yè)外支出期末轉入“本年利潤”

本期實現(xiàn)的營業(yè)外支出

一、財務成果形成業(yè)務的核算（三）利潤總額的核算

(1)核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈損失。

(2)所有者類賬戶，結構見“T”字賬戶。3.本年利潤一、財務成果形成業(yè)務的核算（三）利潤總額的核算【例3】為扶持我國西部地區(qū)教育事業(yè)，企業(yè)向某小學捐贈10000元。借：銀行存款20000

貸：營業(yè)外收入——罰款收入20000會計分錄如下：一、財務成果形成業(yè)務的核算（三）利潤總額的核算【例4】某供應商未按約定履行合同而給我公司經濟造成損失，收取違約罰款20000元，款已存入銀行。借：營業(yè)外支出20000

貸：銀行存款20000會計分錄如下：一、財務成果形成業(yè)務的核算（三）利潤總額的核算【例5】京連公司在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入包括主營業(yè)務收入2274000元、其他業(yè)務收入134000元、投資凈收益79280元、營業(yè)外收入84800元轉入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務收入2274000其他業(yè)務收入134000投資收益79280營業(yè)外收入84800貸：本年利潤2572080一、財務成果形成業(yè)務的核算（三）利潤總額的核算【例6】京連公司在會計期末將本期發(fā)生的各項費用,包括主營業(yè)務成本1526400元、稅金及附加60000元、其他業(yè)務成本20680元、管理費用395690元、財務費用2500元、銷售費用46810元、營業(yè)外支出20000元轉入“本年利潤”賬戶，計算營業(yè)利潤與利潤總額。一、財務成果形成業(yè)務的核算（三）利潤總額的核算借:本年利潤2072080貸:主營業(yè)務成本1526400稅金及附加60000其他業(yè)務成本20680管理費用395690財務費用2500銷售費用46810營業(yè)外支出20000會計分錄如下：【練習9】請根據下列資料內容，編制各經濟業(yè)務的會計分錄。（1）將南方公司在2023年10月實現(xiàn)的各項收入共計3262000元，包括主營業(yè)務收入3200000元、其他業(yè)務收入60000元、營業(yè)外收入2000元轉入“本年利潤”賬戶。

課堂練習（2）將南方公司在2023年10月發(fā)生的各項費用共計2567000元，包括主營業(yè)務成本2165130元、稅金及附加5000元、其他業(yè)務成本45000元、管理費用285450元、財務費用3800元、銷售費用57620元、營業(yè)外支出5000元轉入“本年利潤”賬戶。

課堂練習一、財務成果形成業(yè)務的核算（四）凈利潤的核算

(1)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的所得稅費用。

(2)損益類賬戶，結構見“T”字賬戶。1.所得稅費用

所得稅費用期末轉入“本年利潤”

計算出的所得稅費用一、財務成果形成業(yè)務的核算【例7】期末將所得稅費用轉入“本年利潤”賬戶，所得稅稅率為25%，并計算凈利潤。借：所得稅費用125000貸：應交稅費——應交所得稅1250