【康美藥業(yè)審計失敗案例探析15000字（論文）】

康美藥業(yè)審計失敗案例分析TOC\o"1-2"\h\u4093摘要 217824前言 227070（一）研究背景、目的及意義 29985（二）文獻綜述 318514（三）研究內(nèi)容、思路與方法 45954第二部分是本文研究的專業(yè)知識理論基礎(chǔ)。 459452.研究思路 41723.研究方法 414654（四）研究的創(chuàng)新與不足 524057 515583 520379一、審計失敗的定義及相關(guān)概念辨析 51293（一）審計失敗的定義 526615（二）審計失敗的相關(guān)概念 643301.審計風險 6201452.經(jīng)營失敗 688093.財務(wù)舞弊 66985（三）審計失敗的影響 617151 62445 624259 632431 712723二、正中珠江會計師事務(wù)所對康美藥業(yè)審計失敗案例回顧 719458（一）上市公司和事務(wù)所簡介 7245651.康美藥業(yè)公司簡介 7175792.正中珠江會計師事務(wù)所簡介 76477（二）康美藥業(yè)造假事件全過程 796711.康美公告財務(wù)差錯 7269172.正中珠江被立案調(diào)查 732883.康美存在假存款、假收入 881414.康美深夜道歉，主動ST 8221285.康美藥業(yè)發(fā)布《2020年度業(yè)績預(yù)虧公告》 826348（三）康美藥業(yè)造假分析 8203491.證監(jiān)會立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題 8251342.企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的問題 913725（四）注冊會計師和事務(wù)所在審計過程中存在的主要問題 1017191.審計獨立性缺失 10100822.審計程序流于形式 10263453.缺少審計質(zhì)量控制 11275064.審計人員素質(zhì)較低 1123918（五）證監(jiān)會對審計失敗涉事各方的行政處罰情況 11281301.對康美藥業(yè)的處罰 1165862.對正中珠江會計師事務(wù)所、簽字注冊師和項目經(jīng)理的處罰 113399三、審計失敗的原因剖析 1224916（一）審計失敗的內(nèi)部原因 12238741.注冊會計師自身條件的影響 12134782.事務(wù)所內(nèi)部缺乏管理 1229344（二）審計失敗的外部原因 13151511.被審計單位情況的復(fù)雜性 13115852.民事賠償機制的缺失 13149093.審計行業(yè)的激烈競爭 13221114.法律法規(guī)的不完善 1312968四、審計失敗的具體防范措施 1324048（一）強化事務(wù)所內(nèi)部管理 14258851.重視審計質(zhì)量控制，完善審計復(fù)核制度 1462002.嚴格執(zhí)行審計輪換制度 14148363.強調(diào)全流程問責，獎罰并重 149412（二）提升注冊會計師的個人能力 14124711.注重審計人員的個人能力培養(yǎng) 14129022.保持獨立性和職業(yè)審慎 14237323.加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè) 1512266（三）完善公司內(nèi)部控制體系 15244061.完善內(nèi)部控制體系 15142362.充分利用公司的內(nèi)部審計 155658（四）優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)環(huán)境 16132741.完善相關(guān)法律法規(guī) 1685412.加強行業(yè)監(jiān)管，加大懲罰力度 16279673.規(guī)范審計市場競爭秩序，避免低價競爭 1621070結(jié)論 17摘要近年來，資本市場出現(xiàn)大量虛假和欺詐。大量的審計失敗案例顯示，被審計單位的財務(wù)造假，財務(wù)舞弊是審計失敗的最重要的原因。審計失敗的問題也引起了越來越多的關(guān)注。這一系列審計失敗事件把注冊會計師審計推到了輿論的風口浪尖，社會公眾開始質(zhì)疑注冊會計師審計是否能夠很好地履行自身的職責。這一信任危機的產(chǎn)生不僅對那些依賴于注冊會計師出具的審計報告的投資者產(chǎn)生巨大的影響，如果任其發(fā)展下去甚至可能影響到事務(wù)所和注冊會計師的生死存亡。在這種嚴峻的局勢下，如何讓政府和社會公眾重新恢復(fù)對事務(wù)所和注冊會計師的信心，已經(jīng)刻不容緩。故本文基于審計失敗的定義及其相關(guān)概念，選取正中珠江會計師事務(wù)所對康美藥業(yè)審計失敗的具體案例，逐步分析審計的失敗原因來發(fā)現(xiàn)審計弊端，并追溯弊端根源來尋找規(guī)避措施。總結(jié)教訓、避免審計失敗是本文研究的關(guān)鍵所在，具體從強化事務(wù)所內(nèi)部管理、提升注冊會計師個人能力、完善上市公司內(nèi)部控制體系并充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能、優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)環(huán)境四個角度分析，這將對于加強我國資本市場監(jiān)管,完善上市公司會計信息質(zhì)量有著重要意義。關(guān)鍵詞：審計失??；康美藥業(yè)；監(jiān)管機構(gòu)處罰；正中珠江會計師事務(wù)所前言（一）研究背景、目的及意義1.研究背景自1980年代以來，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是資本市場的快速發(fā)展，我國的注冊會計師行業(yè)也發(fā)展迅速，已成為社會主義市場監(jiān)督機制不可或缺的一部分。但是，近年來經(jīng)常發(fā)生審計失敗案例，表明出我國審計行業(yè)審計質(zhì)量低下，法律法規(guī)不完善的現(xiàn)狀，使我國注冊會計師行業(yè)和審計行業(yè)陷入了前所未有的困境。如果審計師不遵守公認的審計標準出具了錯誤的審計意見，將不正確的審計信息傳遞給信息用戶，導致信息用戶做出錯誤的判斷而對社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，還將限制市場運作的效率和社會資源的分配，影響審計行業(yè)的生存和發(fā)展。因此，審計失敗研究對于加強對我國資本市場的監(jiān)督和審計行業(yè)環(huán)境的改善都非常重要。2.研究目的審計的結(jié)果不僅僅是對被審計單位進行全面審查后對其的客觀評價，還是投資者投資決策的重要基準。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量的好壞事關(guān)審計監(jiān)督和保障職能的發(fā)揮，審計質(zhì)量也與審計信息使用者的利益息息相關(guān)。如果會計師事務(wù)所及其審計師希望獲得公眾認可，他們必須控制審計工作的質(zhì)量并確保審計結(jié)果的質(zhì)量，從而盡可能避免審計失敗。3.研究意義（1）理論意義本文對審計失敗的實例進行研究分析，解釋審計失敗的定義、相關(guān)概念和闡述審計失敗的原因，最后提出防范審計失敗的具體措施。對于擴充我國審計案例資料庫具有十分重要的意義，對于完善我國審計理論也有著非常重要的作用。（2）現(xiàn)實意義審計失敗不僅會嚴重損害注冊會計師的誠信形象和職業(yè)道德，還將危害到審計行業(yè)的生存和發(fā)展。因此，分析討論并指出審計失敗的原因，然后針對這些原因提出有效的防范措施，從而進一步完善我國審計行業(yè)的法律法規(guī)和質(zhì)量監(jiān)控機制，同時對提高審計機構(gòu)的工作質(zhì)量和改變其社會形象、提升注冊會計師信譽、促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、維護我國資本市場的有序發(fā)展、減少國家和社會及投資者的損失等都具有十分重要的意義。（二）文獻綜述關(guān)于審計失敗原因的研究3.關(guān)于防范審計失敗的對策研究（三）研究內(nèi)容、思路與方法1.研究內(nèi)容本文的內(nèi)容分為五個部分，:第一部分是前言，主要介紹了本文的選題背景、選題目的及意義、文獻綜述、研究內(nèi)容、思路和方法、創(chuàng)新之處與不足之處。第二部分是本文研究的專業(yè)知識理論基礎(chǔ)。第三部分是正中珠江會計師事務(wù)所審計康美藥業(yè)失敗的案例研究，分析被審計單位財務(wù)造假的手段和正中珠江審計失敗的主要原因。第四部分介紹了造成審計失敗的內(nèi)外部原因。第五部分介紹了審計失敗的具體防范措施。2.研究思路研究思路如下:先介紹本篇論文的研究背景和理論基礎(chǔ)，后再選取正中珠江會計師事務(wù)所對康美藥業(yè)審計失敗的案例，并對正中珠江會計師事務(wù)所及其注冊會計師在本次審計的過程中存在的問題進行分析，接著導致本次審計失敗的最后從不同角度總結(jié)出具有普適性的結(jié)論和經(jīng)驗教訓。3.研究方法（1）文獻分析法中我查閱了文獻和網(wǎng)絡(luò)資源，包括中國知網(wǎng)、谷歌學術(shù)等文獻網(wǎng)站，通過對文獻等資源的查閱整合和歸納了解了審計行業(yè)相關(guān)的動態(tài)及相關(guān)理論。同時我還查閱了證監(jiān)會對于此次審計失敗所發(fā)布的行政處罰書與公告，這些都為我后來論文的寫作打下了好的理論基礎(chǔ)。（2）案例分析法本文選題自基于2017年初中國證監(jiān)開年公布的正中珠江會計師事務(wù)所對康美藥業(yè)審計失敗案例，根據(jù)證監(jiān)會處罰公告、康美藥業(yè)年報、康美藥業(yè)和正中珠江會計師事務(wù)所回復(fù)證監(jiān)會問詢函以及其他公開資料中的數(shù)據(jù)信息，介紹康美藥業(yè)財務(wù)造假的手段和正中珠江會計師事務(wù)所出現(xiàn)審計失敗的原因，將造成審計失敗的真正誘因以及現(xiàn)實狀況和加以解析，并介紹審計失敗給整個審計行業(yè)和會計師事務(wù)所帶來的影響，最后在此基礎(chǔ)上提出了個人針對審計失敗的治理建議。（四）研究的創(chuàng)新與不足（2）資料來源有限案例距離現(xiàn)在時間相對較近，一些細節(jié)和相關(guān)信息，也沒有權(quán)威學者對此研究，主要寫作資料來源為證監(jiān)會處罰公告、證監(jiān)會問詢函和企業(yè)年報等，資料收集?？赡艽嬖谝欢ǖ钠嫘员疚慕Y(jié)論不適用于所有企業(yè),同時一、審計失敗的定義及相關(guān)概念辨析（一）審計失敗的定義（二）審計失敗的相關(guān)概念1.審計風險2.經(jīng)營失敗3.財務(wù)舞弊（三）審計失敗的影響二、正中珠江會計師事務(wù)所對康美藥業(yè)審計失敗案例回顧（一）上市公司和事務(wù)所簡介1.康美藥業(yè)公司簡介康美藥業(yè)，全稱康美藥業(yè)股份有限公司，它是一家大型高科技制藥公司，專注于藥品的制造、研發(fā)和分銷，它成立于1997年，總部位于廣東省普寧市。2001年3月，康美藥業(yè)A股股票在上海證券交易所掛牌上市，后與新華網(wǎng)股份有限公司共同出資成立康美健康智庫股份有限公司。2.正中珠江會計師事務(wù)所簡介2000年08月22日，正中珠江會計師事務(wù)所有限公司在廣東省工商行政管理局登記成立，公司的業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括審查企業(yè)會計報表、出具審計報告、驗證企業(yè)資本等。其官方網(wǎng)站顯示，正中珠江在為中小民營企業(yè)提供首次公開募股以及為上市公司提供審計服務(wù)方面具有豐富的工作經(jīng)驗及雄厚的實力。多年來正中珠江一直將IPO和上市公司審計作為核心業(yè)務(wù)，為國內(nèi)上市或擬上市企業(yè)提供財務(wù)報表鑒證、披露以及內(nèi)部控制審計等服務(wù)，其中正中珠江從2001年起開始承接康美藥業(yè)的審計工作，審計其財務(wù)報表長達18年。（二）康美藥業(yè)造假事件全過程1.康美公告財務(wù)差錯2018年4月29日，康美藥業(yè)發(fā)布《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》特別說明公司2017年年報中出現(xiàn)的14個會計錯誤：由于財務(wù)數(shù)據(jù)會計差錯，2017年營業(yè)收入多計88.98億元，營業(yè)成本多計76.62億元，銷售費用少計5億元，財務(wù)費用少計2億元，貨幣資金多計299.44億元，籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目多計3億元，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目多計102.99億元。近300億元說沒就沒，此事件一曝光出來，刷新A股紀錄的同時讓市場極為震驚。市場質(zhì)疑康美藥業(yè)涉嫌財務(wù)造假的同時，也把矛頭指向了審計機構(gòu)正中珠江會計師事務(wù)所，說其應(yīng)該為康美藥業(yè)的“財務(wù)差錯”承當相應(yīng)的責任。2.正中珠江被立案調(diào)查正中珠江在康美藥業(yè)審計業(yè)務(wù)中涉嫌違反證券相關(guān)法律法規(guī)，證監(jiān)會于2019年5月9日向其下發(fā)調(diào)查通知書并對其進行立案調(diào)查。3.康美存在假存款、假收入證監(jiān)會于2019年5月17日通報稱，通過2018年底證監(jiān)會的日常監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)財務(wù)報告存在重大虛假，有虛假陳述等違反法律法規(guī)的行為，我會當即進行立案調(diào)查。12月29日，康美藥業(yè)披露了相關(guān)信息?？得浪帢I(yè)發(fā)布的2016-2018年財務(wù)報告已經(jīng)初步確定為重大不實，涉嫌違反《證券法》第63條和其他相關(guān)規(guī)定。第一種是使用偽造的銀行單據(jù)來虛增存款，第一種是通過偽造業(yè)務(wù)憑證來偽造收入，第一種是將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶，以買賣公司股票。4.康美深夜道歉，主動ST康美藥業(yè)于2019年5月17日晚上近12點時發(fā)公告道歉，并主動ST，康美在公告中表示，經(jīng)過對公司的審查，公司與相關(guān)關(guān)聯(lián)公司的資金交易額為88.79億元，關(guān)聯(lián)公司利用這些資金購買了公司股票。5.康美藥業(yè)發(fā)布《2020年度業(yè)績預(yù)虧公告》2021年1月30日，康美藥業(yè)發(fā)布《2020年度業(yè)績預(yù)虧公告》稱：“為了應(yīng)對投資者民事訴訟索賠，公司期末補充計提訴訟費用50000萬元。”（三）康美藥業(yè)造假分析1.證監(jiān)會立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)證監(jiān)會的處罰公告發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)財務(wù)信息造假行為主要涉及以下幾個問題:一是使用偽造的銀行單據(jù)來虛增存款；二是將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶，以買賣公司股票從而哄抬股價；三是偽造業(yè)務(wù)憑證來偽造收入。表2-1列出了2016年至2018年康美藥業(yè)年報的財務(wù)數(shù)據(jù)，如下。表2-12016-2018年報虛增項目數(shù)額統(tǒng)計（單位:億元）資料來源：證監(jiān)會處罰公告2018年，康美藥業(yè)在建工程存在亂入賬現(xiàn)象，不符合會計確認和計量的工程項目依然被包括在內(nèi)?？得浪帢I(yè)通過以上行為實現(xiàn)了相關(guān)會計項目數(shù)量的過度增加，且2016-2018年年度報告沒有表述關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營占用資金的事實?？得浪帢I(yè)未經(jīng)董事會或管理層批準，共支付控股股東及其關(guān)聯(lián)方116.19億元，這些資金主要用于購買本公司股票，或是替控股股東及其關(guān)聯(lián)方償還融資費用和利息。企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的問題康美藥業(yè)通過自查發(fā)現(xiàn)，2017年年報中的貨幣資金、營業(yè)收入、成本等科目賬面數(shù)額與實際相差過大，于2019年4月發(fā)布《前期會計差錯更正的公告》，審計報告也進行了重述。在調(diào)整2017年年報后，康美藥業(yè)于2019年5月又對2016年年報進行追溯調(diào)整，眾多會計科目的調(diào)整引起了外界的持續(xù)質(zhì)疑。以下主要分析康美藥業(yè)2017年度報告中關(guān)鍵事項披露的存貨和營業(yè)收入。

一方面，針對虛增的299.44億元貨幣資金，康美藥業(yè)認為這是在支付采購費用、工程款項以及確認業(yè)務(wù)款項時的會計處理錯誤。多增的299.44億元貨幣資金使康美藥業(yè)賬面現(xiàn)金充裕，但反觀企業(yè)負債情況，在高貨幣資金的情況下，企業(yè)依然進行了高額高息貸款。在正常情況下，如果公司擁有足夠的股本資金，通常不會在金融機構(gòu)進行貸款。在面對證監(jiān)會的詢問時，康美藥業(yè)堅稱此舉是正常的經(jīng)營需求。康美藥業(yè)在調(diào)減299.44億元貨幣資金時，存貨額相應(yīng)增加195.46億元，其中，庫存商品額增加178.24億元。

調(diào)整存貨額后，庫存商品額占資產(chǎn)總額的53.98％，正中珠江在前期會計差錯更正的審計報告中出具了無保留意見，對于這一重大錯報，其認為是康美藥業(yè)自查時發(fā)現(xiàn)會計處理存在錯誤，以致存貨少計，并未證明調(diào)整后的庫存數(shù)據(jù)的準確性。在審計監(jiān)盤過程中，新增存貨是原來的兩倍，但并沒有說明庫存貨物的存放位置。2017年度，正中珠江將存貨可變現(xiàn)凈值作為審計關(guān)鍵事項認定，沒有提及如何認定可變現(xiàn)凈值。另一方面，康美藥業(yè)虛增收入和成本，從而相應(yīng)地增加利潤。表2-2列出了康美藥業(yè)2017年度營業(yè)收入、營業(yè)成本虛增情況，如下。

表2-22017年度營業(yè)收入、營業(yè)成本虛增情況（單位：萬元）資料來源：《前期會計差錯更正的公告》表2顯示，2017年康美藥業(yè)營業(yè)收入虛增近89億元，營業(yè)成本虛增76.62億元，這兩項會計科目大額的虛增致使利潤虛增12.36億元，占利潤總額的1/4。在對2017年年度報告數(shù)據(jù)進行調(diào)整之后又對2016年年報數(shù)據(jù)進行追溯調(diào)整的原因是，正中珠江最初并未發(fā)現(xiàn)和修改康美藥業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)錯報情況，這直接阻礙了后面實質(zhì)性程序的開展。（四）注冊會計師和事務(wù)所在審計過程中存在的主要問題1.審計獨立性缺失正中珠江和康美藥業(yè)合作了近20年，理應(yīng)對康美藥業(yè)的固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)狀況、現(xiàn)金流等情況非常清楚，在外界不斷有人質(zhì)疑康美藥業(yè)存在存貸雙高的情況并向證監(jiān)會舉報的情況下，正中珠江在康美藥業(yè)發(fā)布2017年年報以前一直對其出具無保留意見。多年來的審計服務(wù)使正中珠江在對康美藥業(yè)實施審計程序時過于寬松，過于相信康美藥業(yè)提供的數(shù)據(jù)，按照以往的思路和流程進行審計，最終影響審計結(jié)果和審計質(zhì)量。加上自2013年正中珠江開始兼任康美藥業(yè)的內(nèi)部審計，這對于正中珠江來說，可操作空間加大。事務(wù)所以營利為目的，為了留住大客戶，可能會同意被審計單位某些“要求”，造成審計獨立性缺失。2.審計程序流于形式（1）銀行存款函證程序缺乏科學性審計程序要求獲取的函證必須是銀行第三方機構(gòu)親自交給審計師。如果銀行詢證函通過康美藥業(yè)提供給審計師，則存在審計程序錯誤，審計師應(yīng)對此負責。從函證來說，目前尚無法斷定是銀行提供了虛假函證，還是康美藥業(yè)篡改偽造了詢證函。

為了應(yīng)對證監(jiān)會的詢問，正中珠江發(fā)布了《〈關(guān)于對康美藥業(yè)股份有限公司2018年年度報告的事后審核問詢函的專項說明》，詳細介紹了康美藥業(yè)財務(wù)情況及事務(wù)所采用的審計程序和工作細節(jié)。根據(jù)《專項說明》，正中珠江在審核康美藥業(yè)2017年和2018年年報進行時，實施了函證程序，即對康美藥業(yè)銀行存款等事項向銀行進行了函證，并且收到了回函，但正中珠江這一操作使審計程序僅僅是形式上的，且沒有進行充分的比較分析。(2)收入確認審計程序不恰當

康美藥業(yè)設(shè)計了一套完整的流程來加增收入，先是通過虛構(gòu)票據(jù)偽造存貨發(fā)出，后再增加貨幣資金制造假象，即發(fā)出存貨的貨款已收回，成功騙過正中珠江注冊會計師。根據(jù)《專項說明》，我們其實可以看到正中珠江針對醫(yī)藥銷售這一關(guān)鍵事項實施了一系列的審計程序，以了解康美藥業(yè)內(nèi)部控制程序，在應(yīng)收賬款中選擇樣本對相應(yīng)企業(yè)進行函證、查看應(yīng)收賬款回款情況、走訪重要客戶，并進行截止性測試。但由于正中珠江不重視存貨監(jiān)盤，也不質(zhì)疑貨幣資金的真實性，以致在一系列審計程序中不能發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)的虛假操作。又由于康美藥業(yè)的庫存為人參等生物性資產(chǎn)，盤點困難，如果審計師在存貨監(jiān)盤上存在程序缺失，這將給康美藥業(yè)做假的機會。（3）資產(chǎn)監(jiān)盤程序不合理

《專項說明》中顯示康美藥業(yè)出庫存商品有266.05億元、存貨有342.1億元，這么多的庫存商品金額和大幅調(diào)增行為依就沒能引起正中珠江的懷疑。由于正中珠江只制訂了一般的監(jiān)盤計劃，無法認定此現(xiàn)象具有的特殊風險。在對存貨盤點表進行查看時，正中珠江只選取了部分數(shù)量較多或數(shù)額較大的存貨進行實地監(jiān)盤，并沒有對外公布選取比例，且存貨盤點表來源于康美藥業(yè)，正中珠江也并沒有質(zhì)疑其真實性或可靠性。3.缺少審計質(zhì)量控制2009年到2017年，人們一直對康美藥業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和正中珠江審計報告審計質(zhì)量存有疑問。盡管正中珠江組織機構(gòu)設(shè)有風險和質(zhì)量控制委員會，但沒有專門的質(zhì)量控制部門，審計質(zhì)量控制機制不健全，風險和質(zhì)量控制流于形式，質(zhì)量控制機制單一，僅停留在合伙人監(jiān)督層面，當審計質(zhì)量問題出現(xiàn)時，可能不會及時發(fā)現(xiàn)，也得不到立馬的解決。4.審計人員素質(zhì)較低從康美藥業(yè)IPO到2019年，正中珠江一直為康美藥業(yè)提供審計服務(wù)，近年來，正中珠江近年來為康美藥業(yè)提供審計服務(wù)時收取的審計費用如圖2-1所示。圖2-1正中珠江2001-2018年審計服務(wù)費用從圖2-1可以看出，2009年以前，從圖1可以看出康美藥業(yè)向正中珠江支付的服務(wù)費用幾乎沒有變化；2009年以后，服務(wù)費用開始大幅增長，2018年達到635萬元。（五）證監(jiān)會對審計失敗涉事各方的行政處罰情況1.對康美藥業(yè)的處罰2018年12月28日康美藥業(yè)收到證監(jiān)會《調(diào)查通知書》。2019年4月28日康美藥業(yè)在一次自查中發(fā)現(xiàn)，因會計核算錯誤使其賬面貨幣資金比實際多計299.44億元，營業(yè)收入多計88.98億元。2020年5月13日證監(jiān)會公布對康美藥業(yè)的處罰結(jié)果，認定其財務(wù)造假行為屬實并對相關(guān)人員進行處罰，康美藥業(yè)被處以60萬元罰款并禁止進入市場。2.對正中珠江會計師事務(wù)所、簽字注冊師和項目經(jīng)理的處罰廣東正中珠江會計師事務(wù)所因康美藥業(yè)在審計業(yè)務(wù)中涉嫌違反相關(guān)法律法規(guī)，于2019年被證監(jiān)會立案調(diào)查。2021年2月20日，證監(jiān)會發(fā)布了對正中珠江的行政處罰決定書。證監(jiān)會責令正中珠江會計師事務(wù)所改正，沒收其營業(yè)收入1425萬元，并處罰款4275萬元，對簽字注冊師楊文蔚、張靜璃、蘇創(chuàng)升三人給予警告，并分別處以10萬元罰款；對項目經(jīng)理劉清給予警告，并處以3萬元罰款，總罰款共計5733萬元。三、審計失敗的原因剖析導致審計失敗的原因有很多，本文在正中珠江對康美藥業(yè)審計失敗案例進行分析的基礎(chǔ)上，從內(nèi)外兩個角度對影響審計失敗的因素進行系統(tǒng)分析。（一）審計失敗的內(nèi)部原因1.注冊會計師自身條件的影響（1）注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營狀況了解不深對被審計單位的經(jīng)營現(xiàn)狀、經(jīng)濟狀況、所處的經(jīng)營壞境的了解不足，對被審計單位的產(chǎn)品、制造過程及制造設(shè)備的了解不夠，都不利于注冊會計師對其所面臨的風險提高警覺和評估客戶財務(wù)報表是否存在重大錯誤或舞弊的可能性。對被審計單位管理層背景了解不夠故無法正確評估管理層的誠信程度及作風，對其或其供應(yīng)商的某些報告未加以重視會導致對管理層過度的信賴，進而影響到財務(wù)報表的真實性。（2）注冊會計師專業(yè)勝任能力不夠目前，我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展時間還很短，注冊會計師的專業(yè)水平也相差很大。參與審計工作的人員缺乏行業(yè)經(jīng)驗，缺乏對交易事項應(yīng)有的專業(yè)懷疑，審計證據(jù)不充分，審計程序不合理，對被審計單位舞弊的研究也不夠透徹。（3）注冊會計師缺乏足夠職業(yè)精神和風險意識為了節(jié)約時間和成本，在執(zhí)業(yè)過程中審計員往往會選擇簡化審計程序。楊洪波在《審計監(jiān)督》中也有說到“審計人員在審計過程中，沒有對被審計企業(yè)進行詳細的調(diào)查，而是直接通過企業(yè)的賬本來對企業(yè)的賬目、業(yè)務(wù)進行抽查和檢測，最后草草出具報告?！痹趯嶋H的審計過程中，許多審計人員只停留在會計報表等表層資料上，并沒有系統(tǒng)地去了解被審計單位的情況及日常運營，因而無法察覺出財務(wù)報表中存在的錯報漏報風險。2.事務(wù)所內(nèi)部缺乏管理（1）事務(wù)所內(nèi)部管理不力質(zhì)量管理是事務(wù)所管理的核心，審計事務(wù)所內(nèi)部管理不足會導致審計事務(wù)所的審計質(zhì)量低下而造成審計失敗。比如，總會計師或項目經(jīng)理沒有將足夠的時間和精力花費在所承辦的工作上，而將重要的工作交給那些職位較低或經(jīng)驗不足的下屬；執(zhí)行審計過程沒有為助理人員提供有效的指導和監(jiān)督；審計團隊成員之間溝通不足；審計時間不足等等。（2）事務(wù)所質(zhì)量控制無效復(fù)核會計師事務(wù)所對外提供審計、鑒證等專業(yè)性服務(wù)，為廣大投資者的根本利益負責，他們服務(wù)的品質(zhì)自然極其重要，因此會計師事務(wù)所必須設(shè)置工作復(fù)核的相關(guān)機構(gòu)。在審計機構(gòu)中，質(zhì)量復(fù)核分布在審計工作的每個環(huán)節(jié)，無論是對業(yè)務(wù)活動的承接、對被審計單位的風險評估還是審計程序的執(zhí)行都需要進行質(zhì)量復(fù)核。相反，如果審計工作中缺少審計復(fù)核工作，那么審計工作的可靠性就值得懷疑，最終出具的審計意見也有可能不恰當。（二）審計失敗的外部原因1.被審計單位情況的復(fù)雜性一些企業(yè)擁有著復(fù)雜的股權(quán)機構(gòu)，與許多參股、控股企業(yè)之間都有著緊密聯(lián)系，如果沒有發(fā)現(xiàn)為增加資產(chǎn)和利潤的這類關(guān)聯(lián)交易，就會給財務(wù)舞弊創(chuàng)造機會，審計工作的開展也會漫長而艱巨，審計失敗的可能性也會大大增加。被審計單位情況的復(fù)雜性除了會滋生財務(wù)舞弊外，還有可能導致錯報。比如，被審計單位所處的行業(yè)比較特殊，其收入的確認和成本的結(jié)轉(zhuǎn)與一般的企業(yè)不同，如果企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員不熟悉相關(guān)準則，那他們編制的會計分錄和進行的賬務(wù)處理就很有可能是錯誤的，那么提供給審計機構(gòu)的原始財務(wù)資料就不不準確，自然審計機構(gòu)根據(jù)這種原始資料進行審計也是不正確的，最終出具的審計意見也是不恰當?shù)摹?.民事賠償機制的缺失我國現(xiàn)行法律對追究注冊會計師的刑事責任的規(guī)定相對完善，但是民事責任的規(guī)定卻含糊不清，一定程度上忽視了民事賠償?shù)呢熑?。不完善的監(jiān)管法律制度，給不遵守職業(yè)道德的注冊會計師提供了機會，造假者不必付出沉重代價，造假收益又大于造假成本，這在一定程度上也會助長注冊會計師的僥幸心理，增加了虛假報告的產(chǎn)生也會導致許多造假行為。3.審計行業(yè)的激烈競爭目前我國的審計行業(yè)競爭激烈，會計師事務(wù)所的數(shù)量也在逐年增加，而相對應(yīng)的監(jiān)管措施和法律法規(guī)尚未建立。激烈的競爭導致審計機構(gòu)難以保持獨立第三方立場，為了獲取更高的報酬，會計師事務(wù)所處于買方市場，被審計單位可以挑選自己的外部審計機構(gòu)。這樣一來，會計師事務(wù)所會去討好被審計單位，省略本該實施的審計程序，從而審計工作的可靠性也會受到質(zhì)疑，出具的審計意見也很可能是不恰當?shù)摹＿@種情況持續(xù)下去，審計失敗發(fā)生的頻率會越來越高，廣大投資者將不再信任審計行業(yè)。4.法律法規(guī)的不完善目前我國針對事務(wù)所的相關(guān)法律制度還處于不完善的階段，不誠信、不規(guī)范的審計報告層出不窮，由于對其的懲罰力度較輕，相關(guān)審計法律制度的違法成本也相對較低，此類事件屢禁不止，經(jīng)常有想要追求非法經(jīng)濟利益出具不符合實際情況的審計意見案件出現(xiàn)，從而增大投資者的潛在風險，產(chǎn)生的損失也會更大，社會各界對于審計行業(yè)誠信、聲譽和質(zhì)量也會失去信任，行業(yè)發(fā)展也會受到阻礙。四、審計失敗的具體防范措施務(wù)所內(nèi)部管理、提升注冊會計師個人能力、完善上市公司內(nèi)部控制體系、四個方面總結(jié)治理審計失敗的具體防范措施。（一）強化事務(wù)所內(nèi)部管理1.重視審計質(zhì)量控制，完善審計復(fù)核制度審計質(zhì)量對會計師事務(wù)所來說非常重要，所以會計師事務(wù)所在開展工作時需特別關(guān)注審計項目的質(zhì)量控制以確保審計質(zhì)量。除此之外，會計師事務(wù)所也應(yīng)完善自身審計質(zhì)量控制體系，強化業(yè)務(wù)復(fù)核監(jiān)督功能，確保在事務(wù)所質(zhì)量控制體的監(jiān)督下完成所有審計工作。2.嚴格執(zhí)行審計輪換制度如果一家會計師事務(wù)為一家上市公司工作多年，則兩者之間很可能存在利益沖突，也會導致會計師事務(wù)所無法保證其客觀公正的第三方立場，最終影響事務(wù)所出具審計意見。注冊會計師在長時間與一個客戶接觸后，可能會依靠以往的工作經(jīng)驗，工作產(chǎn)生惰性，檢查的積極性不高，對于提供的資料數(shù)據(jù)無法清晰地區(qū)分，注冊會計師的職業(yè)懷疑態(tài)度就不復(fù)存在了。所以嚴格遵循審計輪換制度是必要的，定期輪換會使任期縮短，注冊會計師與被審計單位之間建立親密關(guān)系是有困難的，與此同時注冊會計師也能很好地保證其自身的客觀獨立。3.強調(diào)全流程問責，獎罰并重眾所周知，簽字的注冊會計師是審計失敗時第一個受到制裁的對象，項目其他成員與項目外復(fù)核成員都可以輕松逃避自己的責任，這樣一來可能會造成除簽字注冊會計師之外的審計人員責任心不強，從而也會影響到審計程序的嚴密性。所以會計師事務(wù)所可以可以建立一個全流程問責制度，詳細記錄工作細節(jié)，明確每個成員在整個工作過程中的責任，如果審計出現(xiàn)問題包括注冊會計師在內(nèi)的其他相關(guān)工作人員也應(yīng)當受到來自于事務(wù)所內(nèi)部的處罰，當然為了營造更加積極的工作氛圍，也可以對嚴格遵守工作紀律和工作準則的員工進行相應(yīng)獎勵，對于不遵守工作準則的員工也要進行相應(yīng)懲罰，由此獎賞分明的良好工作環(huán)境就可以營造起來。（二）提升注冊會計師的個人能力1.注重審計人員的個人能力培養(yǎng)管控業(yè)務(wù)風險的能力是由綜合素質(zhì)決定的，盲目承接能力范圍以外的任務(wù)很有可能會導致審計失敗，注冊會計師執(zhí)業(yè)的前提條件是確保自身的勝任能力和綜合素質(zhì)。注冊會計師的專業(yè)能力對審計目標的實現(xiàn)非常重要，因為他們對于事務(wù)所來講是主要力量，也是審計業(yè)務(wù)的主體。因此注冊會計師在積極更新和學習專業(yè)知識的同時，還要靈活運用，在實踐中驗證理論，在開展實際業(yè)務(wù)過程中積累豐富的審計實戰(zhàn)經(jīng)驗。2.保持獨立性和職業(yè)審慎注冊會計師在開展業(yè)務(wù)不能有“存在即合理”的理念，因為目前我國許多上市公司為了業(yè)績和融資的需要而財務(wù)舞弊。注冊會計師應(yīng)持懷疑態(tài)度來開展工作，保持自身的客觀獨立性，在判斷審計客戶是否真的存在財務(wù)舞弊時，對所有不合乎邏輯的事物持有懷疑。此外，注冊會計師還應(yīng)該綜合考慮企業(yè)所處的行業(yè)大環(huán)境，評估被審計單位上交資料的真實和準確性進行，發(fā)現(xiàn)了其中的不合理之處，應(yīng)將其與相同行業(yè)及相同規(guī)模的公司作對比，還應(yīng)當重點關(guān)注相互之間存在矛盾的資料以及被審計單位無法回答或答案不符合邏輯的地方。3.加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)只有注冊會計師具有良好的職業(yè)道德，其才能為被審計單位帶來更大的效益。目前在我國，注冊會計師所需要遵循的規(guī)范主要是《職業(yè)道德基本準則》和《職業(yè)道德規(guī)范意見》，然而這兩項文件也是有限制性的，它只是規(guī)定了注冊會計師的總體思想，而沒有注冊會計師職業(yè)道德行為的具體要求和操作規(guī)范。所以目前我國注冊會計師協(xié)會制定具體的職業(yè)道德操作規(guī)范是有所必要的，這樣才能完善我國注冊會計師的職業(yè)道德體系。（三）完善公司內(nèi)部控制體系1.完善內(nèi)部控制體系從法律的角度來看，為了使公司的控制體系更加完善，我國相關(guān)部門已經(jīng)出臺了較為完善的法律法規(guī)來加強企業(yè)內(nèi)部的體系構(gòu)建。但是此過程并不簡單，企業(yè)還應(yīng)當考慮以下幾點:（1）強化企業(yè)內(nèi)部溝通。公司內(nèi)部的信息流通程度與公司運行的有效性成正比，因此為公司建立準確而有用的內(nèi)部信息交互系統(tǒng)十分有必要。此舉不僅能夠促進公司內(nèi)部信息的有效流動，且能保證信息在上下層之間的對稱性，管理層與基本員工之間的溝通更加緊密也能讓管理層與基本員工之間的溝通更加緊密，系統(tǒng)中顯示的信息也可以提供更有意義的審計數(shù)據(jù)，更清晰地識別潛在風險點。（2）完善問責和獎懲制度。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立嚴格的問責制度，實行責任具體個人。從縱向角度看，每個員工都需要對自己負責的工作負全部責任；從橫向角度看，負責同一工作的人也都必須對工作的結(jié)果負責。（3）建立嚴格的監(jiān)督機制。僅僅建立內(nèi)部控制制度并不能達到建立該制度的根本目的，還需要對該制度進行嚴格監(jiān)督，定期或者不定期對該制度的實施情況進行監(jiān)督檢查，對于實施較好的部門和員工可以進行表彰和獎勵，反之則進行批評和指正，從而保證內(nèi)部制度的實效性。（4）堅持以人為本的準則。企業(yè)的第一生產(chǎn)力是人才，企業(yè)內(nèi)部的核心也是人，堅持以人為本是企業(yè)長久發(fā)展不可或缺的準則。對人才進行不定期的培訓及考核，才能保持人才群體的質(zhì)量。2.充分利用公司的內(nèi)部審計鑒于市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，如何在企業(yè)內(nèi)部進行全面的內(nèi)部審計是目前大多數(shù)企業(yè)的當務(wù)之急。上市公司需要摒棄傳統(tǒng)的腐敗思想，認識內(nèi)部審計的關(guān)鍵作用，明確內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的重要地位，并賦予其適當?shù)膬?nèi)部審計權(quán)力，以便為實施內(nèi)部審計職能創(chuàng)造良好的業(yè)務(wù)環(huán)境。公司的內(nèi)部審計還必須確保自己的獨立性，對公司的內(nèi)部流程和交易進行客觀，公正的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)公司的公司的潛在風險和問題，盡可能降低公司資產(chǎn)的潛在損失，為公司創(chuàng)造額外收益。（四）優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)環(huán)境1.完善相關(guān)法律法規(guī)目前我國針對事務(wù)所的相關(guān)法律制度還不完善的階段，不誠信、不規(guī)范的審計報告層出不窮，由于對其事件的懲罰力度較輕，法律制度的違法成本相對較低，此類事件經(jīng)常發(fā)生，想要追求非法