成本實(shí)操-油煤化工行業(yè)成本會(huì)計(jì)核算方案

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/34成本實(shí)操-油煤化工行業(yè)成本會(huì)計(jì)核算方案第一章總則第一條為規(guī)范XX公司煤制油煤化工行業(yè)產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算，提高產(chǎn)品成本信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，加強(qiáng)成本管理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《XX公司財(cái)務(wù)管理制度》，結(jié)合XX公司實(shí)際，制定本辦法。第二條煤制油是以煤炭為主要原料，通過化學(xué)加工過程主要生產(chǎn)油品（包括石腦油、柴油、液化氣等）的過程。煤化工是以煤為原料，經(jīng)化學(xué)加工使煤轉(zhuǎn)化為氣體、液體和固體產(chǎn)品或半產(chǎn)品，而后進(jìn)一步加工成化工產(chǎn)品的過程。包括傳統(tǒng)煤化工（焦炭、電石、合成氨等）和新型煤化工（煤制甲醇、煤制二甲醚、煤制烯烴、煤制乙二醇等）。第三條本辦法適用于XX公司及所屬分公司、全資子公司、控股子公司（以下統(tǒng)稱“分子公司”）。各分子公司可參照本辦法制定本企業(yè)相關(guān)煤制油煤化工管理辦法的實(shí)施細(xì)則。第二章組織與職責(zé)第四條XX公司財(cái)務(wù)部對煤制油煤化工產(chǎn)品成本核算實(shí)行統(tǒng)一指導(dǎo)、監(jiān)督與考核的管理模式。第五條XX公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)制定煤制油煤化工產(chǎn)品成本核算辦法；明確賬務(wù)處理相關(guān)規(guī)定；考核評(píng)價(jià)分子公司煤制油煤化工產(chǎn)品成本核算管理情況。第六條各分子公司負(fù)責(zé)按照XX公司財(cái)務(wù)部要求核算煤制油煤化工產(chǎn)品成本；根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果改進(jìn)煤制油煤化工產(chǎn)品成本核算工作。第三章產(chǎn)品成本核算原則和要求第七條各分子公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品成本核算原則和要求。產(chǎn)品成本是指可計(jì)入存貨價(jià)值的成本，包括按特定目的分配給某項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。第八條產(chǎn)品成本核算除應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》有關(guān)會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求外，還應(yīng)符合以下核算要求：（一）正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。非正常經(jīng)營活動(dòng)的成本、非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的費(fèi)用不得計(jì)入產(chǎn)品成本。（二）合理劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指不能合理歸屬于特定產(chǎn)品，只能在發(fā)生當(dāng)期轉(zhuǎn)為費(fèi)用的“不可儲(chǔ)存的成本”。（三）正確劃分各會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用界限。由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入本月產(chǎn)品成本，不得跨期計(jì)入成本。（四）正確劃分不同成本對象費(fèi)用界限。能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品分擔(dān)、各種產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。（五）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。全部完工產(chǎn)品成本計(jì)入該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；全部尚未完工產(chǎn)品成本計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本的“月末在產(chǎn)品成本”；既有完工又有在產(chǎn)的產(chǎn)品成本，應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。第四章產(chǎn)品成本核算對象和成本項(xiàng)目第九條成本對象可以是一件產(chǎn)品（包括半成品）、一個(gè)部門（生產(chǎn)中心或裝置、車間）或一項(xiàng)服務(wù)等。成本對象可以分為中間成本對象和最終成本對象。中間成本對象（也稱成本中心）是指累積的成本還應(yīng)進(jìn)一步分配的歸集點(diǎn)，通常是一個(gè)生產(chǎn)車間、某個(gè)生產(chǎn)中心（裝置）等。最終成本對象是指累積的成本不能再進(jìn)一步分配的成本歸集點(diǎn)，通常是一件產(chǎn)品。根據(jù)煤制油煤化工行業(yè)連續(xù)生產(chǎn)、順序進(jìn)行的特點(diǎn)，成本核算應(yīng)分別以生產(chǎn)車間（裝置或生產(chǎn)中心）和產(chǎn)品品種為成本核算對象，歸集和分配成本。按產(chǎn)品品種的核算對象包括：（一）產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成生產(chǎn)過程，并已驗(yàn)收合格入庫、可供出售的產(chǎn)品。（二）在產(chǎn)品：指月終尚未完工或雖已完工但因尚需等待檢驗(yàn)等原因，不具備入庫條件的各種形態(tài)的在制品。（三）自制半成品：指經(jīng)過初步加工，存放于中間儲(chǔ)罐中，尚需進(jìn)一步加工后才能形成產(chǎn)成品的產(chǎn)品，包括可供出售的自制半成品。（四）生產(chǎn)、加工（包括轉(zhuǎn)供）的輔助產(chǎn)品（水、電、汽、風(fēng)等）。第十條按計(jì)入產(chǎn)品成本的各種用途分類，成本項(xiàng)目分為直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力以及制造費(fèi)用。（一）直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料（包括企業(yè)的各種原料、添加劑等）、外購半成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料（如各種催化劑、引發(fā)劑、助劑、觸媒、生產(chǎn)過程中使用的凈化材料、包裝物等）以及其他直接材料。（二）直接人工，指直接生產(chǎn)人員發(fā)生的職工薪酬。（三）燃料和動(dòng)力，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料（包括生產(chǎn)過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料）及動(dòng)力費(fèi)（包括生產(chǎn)耗用的水、電、汽、風(fēng)、氮?dú)?、氧氣等）。（四）制造費(fèi)用，指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)及其他制造費(fèi)用。如果用于外購半成品成本金額較大，可以將“外購半成品”單獨(dú)列為一個(gè)成本項(xiàng)目；對于外部加工費(fèi)成本較大，可以將“外部加工費(fèi)”單獨(dú)列為一個(gè)成本項(xiàng)目；如果產(chǎn)品成本燃料和動(dòng)力費(fèi)金額較小，也可將其并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目中。第五章產(chǎn)品成本計(jì)算制度第十一條產(chǎn)品成本計(jì)算制度是指為編制財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)行日常計(jì)劃和控制等形成的成本計(jì)算程序，應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合進(jìn)行常規(guī)成本的計(jì)算。第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)際成本計(jì)算制度，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬薄體系。第六章成本類會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算第十三條對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算、歸集成本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)符合XX公司統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)科目使用說明。第十四條實(shí)際成本計(jì)算制度下，對成本對象按會(huì)計(jì)要素進(jìn)行成本歸集時(shí)，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”及其明細(xì)科目?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)成本。“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目?！盎旧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而發(fā)生的產(chǎn)品成本?！拜o助生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的輔助產(chǎn)品和勞務(wù)成本?！爸圃熨M(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用?！爸圃熨M(fèi)用”包括企業(yè)生產(chǎn)部門季節(jié)性和修理期間的停工損失。對于正常的季節(jié)性和修理期間的停工損失，由于其停工是因開工期間的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的，因此停工損失應(yīng)由開工期間的產(chǎn)品成本承擔(dān)。企業(yè)可以采用計(jì)劃分配率法（或待攤）對季節(jié)性和修理期間的停工損失預(yù)算按月通過“制造費(fèi)用－停工損失”科目按產(chǎn)品品種進(jìn)行歸集，年末將實(shí)際發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失與按計(jì)劃分配率法分配的停工損失之間的差額計(jì)入管理費(fèi)用。對于非正常停工造成的損失，由于無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，因而不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此應(yīng)先通過“制造費(fèi)用－停工損失”科目歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”，不計(jì)入停工前存貨成本。第十五條生產(chǎn)裝置發(fā)生的需費(fèi)用化的修理費(fèi)在“制造費(fèi)用”中核算，月末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”科目，在利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中列示。第十六條“基本生產(chǎn)成本”應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)車間（生產(chǎn)中心或裝置）、產(chǎn)品品種等設(shè)置輔助明細(xì)賬?！拜o助生產(chǎn)成本”應(yīng)當(dāng)按車間（中心）、服務(wù)、輔助產(chǎn)品品種以及成本項(xiàng)目等設(shè)置輔助明細(xì)賬?！爸圃熨M(fèi)用”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按制造費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。第十七條企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，記入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬的借方；發(fā)生的其他間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”科目歸集，月終分配記入生產(chǎn)成本明細(xì)科目及所屬明細(xì)賬的借方；屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的直接成本，先在“輔助生產(chǎn)成本”核算，再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”及所屬明細(xì)賬的借方。第十八條企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及自制半成品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出。輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，按計(jì)劃成本分配給受益對象，月末調(diào)整輔差。第十九條生產(chǎn)成本科目借方余額反映尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。第二十條標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度下的財(cái)務(wù)處理（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶用標(biāo)準(zhǔn)成本登記，其余額反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）按成本差異類別設(shè)置“材料價(jià)格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用耗費(fèi)用差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用能量差異”等成本差異賬戶。登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和相關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，差異計(jì)入各成本差異賬戶。為便于考核，各成本差異賬戶應(yīng)按責(zé)任部門設(shè)置明細(xì)賬，分別記錄各部門的各項(xiàng)成本差異。（三）各會(huì)計(jì)期末對成本差異的賬務(wù)處理成本差異的處理方法應(yīng)考慮諸多因素，包括差異的類型、差異的大小、差異的原因、差異的時(shí)間等，對各種差異可采用不同的處理方法。其中，對于材料價(jià)格差異采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。在成本差異數(shù)額不大時(shí)，將成本差異直接結(jié)轉(zhuǎn)至期間費(fèi)用。成本差異賬務(wù)處理應(yīng)保持一貫性。第七章成本歸集、分配和賬務(wù)處理第二十一條成本的歸集和分配成本的歸集，是指通過一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集和匯總。成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙?。成本分配?yīng)使用一定的參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)，可供選擇的成本分配基礎(chǔ)包括：員工人數(shù)、人工工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、占用面積、直接人工工資、采購成本、直接材料成本，直接材料數(shù)量等。第二十二條成本分配應(yīng)遵循因果原則、受益原則、公平原則、承受能力原則。第二十三條材料費(fèi)用的歸集和分配歸集和分配用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列入“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目。用于購置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用既不應(yīng)列入產(chǎn)品成本，也不列入期間費(fèi)用。一批材料為幾種產(chǎn)品或幾個(gè)中心（裝置）共同耗用時(shí)，應(yīng)采用材料定額消耗量比例或材料定額成本比例等參數(shù)基礎(chǔ)分配計(jì)入各種產(chǎn)品和相應(yīng)生產(chǎn)中心（裝置）成本。同一生產(chǎn)中心（裝置）生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品或半成品，即存在聯(lián)產(chǎn)品的情況下，可以按照本辦法第二十六條：分離點(diǎn)前先按生產(chǎn)中心（裝置）及聯(lián)產(chǎn)品總類別作為成本對象進(jìn)行成本歸集，分離點(diǎn)后再按裝置（中心）及各聯(lián)產(chǎn)品類別進(jìn)行成本歸集和分配。輔助材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，與原材料及主要材料基本相同。（二）主要賬務(wù)處理基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)料時(shí)：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－材料（生產(chǎn)中心或裝置/產(chǎn)品類別/成本項(xiàng)目輔助明細(xì)賬）生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本－材料（生產(chǎn)中心或裝置/輔助產(chǎn)品或服務(wù)類別/成本項(xiàng)目輔助明細(xì)賬貸：原材料/輔助材料/自制半成品等第二十四條職工薪酬的歸集和分配（一）歸集與分配生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)”項(xiàng)目;企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目；企業(yè)行政管理人員的職工薪酬，作為期間費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”科目。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本，在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，可采用“產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例法”等方法對職工薪酬在各種產(chǎn)品之間進(jìn)和分配。（二）主要賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－人工成本（生產(chǎn)中心或裝置/產(chǎn)品類別/成本項(xiàng)目輔助明細(xì)賬）生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本－人工成本（生產(chǎn)中心或裝置/輔助產(chǎn)品或服務(wù)類別/成本項(xiàng)目輔助明細(xì)賬）制造費(fèi)用－人工成本（車間輔助明細(xì)賬）貸：應(yīng)付職工薪酬第二十五條外購動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配（一）歸集和分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目以及明細(xì)賬，列入“燃料和動(dòng)力費(fèi)用”成本項(xiàng)目；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)用，按使用部門記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。動(dòng)力費(fèi)應(yīng)按用途和使用部門分配，也可以按儀表記錄、生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗比例進(jìn)行分配。企業(yè)設(shè)有供電車間這一輔助生產(chǎn)車間的，則外購電費(fèi)應(yīng)先記入“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目，再加上供電車間本身發(fā)生的工資等費(fèi)用，作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。（二）主要賬務(wù)處理1.按燃料動(dòng)力分配表分配金額借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－燃料/動(dòng)力費(fèi)（生產(chǎn)中心或裝置/產(chǎn)品類別/成本項(xiàng)目輔助明細(xì)賬）生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本－燃料/動(dòng)力費(fèi)（生產(chǎn)中心或裝置/輔助產(chǎn)品或服務(wù)類別/成本項(xiàng)目輔助明細(xì)賬）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款2.有供電等輔助生產(chǎn)車間的，先作如下處理：借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本－材料/人工成本（車間/成本項(xiàng)目輔助賬）貸：原材料/應(yīng)付工資再按本辦法關(guān)于輔助生產(chǎn)成本分配的規(guī)定進(jìn)行分配。第二十六條制造費(fèi)用的歸集和分配（一）歸集和分配制造費(fèi)用的支出屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費(fèi)用，應(yīng)按生產(chǎn)車間、部門開設(shè)明細(xì)賬。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出憑證借記“制造費(fèi)用”科目及其所屬明細(xì)賬，月末根據(jù)匯總編制和各種費(fèi)用分配表記入材料、工資、折舊等內(nèi)容。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用在月末直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，月末應(yīng)采用合理的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法通常有按員工人數(shù)、生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)等比例分配的方法。除季節(jié)性和修理期間的停工損失外，制造費(fèi)用月末一般無余額。（二）主要賬務(wù)處理1.各車間費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出憑證：借：制造費(fèi)用－明細(xì)科目貸：相關(guān)科目2.制造費(fèi)用分配借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本（中心或裝置/產(chǎn)品類別/成本項(xiàng)目輔助明細(xì)賬）貸：制造費(fèi)用第二十七條輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的，包括提供勞務(wù)（如提供水、電、氣和運(yùn)輸、機(jī)器設(shè)備的修理等）和產(chǎn)品（如從事工具、模具、備件的制造）等。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行，該科目應(yīng)按車間（生產(chǎn)中心或裝置）、輔助產(chǎn)品品種或服務(wù)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)用應(yīng)編制相關(guān)費(fèi)用分配表，記入該科目及其明細(xì)賬的借方；輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”科目的借方進(jìn)行歸集，然后直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成成本－輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目及明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出。“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配轉(zhuǎn)出應(yīng)根據(jù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，選擇不同的程序方法。對于制造工具、模具、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入完工工具、模具、備件等產(chǎn)品成本，完工時(shí)作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”科目的借方，領(lǐng)用時(shí)按其用途和使用部門，一次或分次分期攤?cè)氤杀尽τ谔峁┧?、電、氣和運(yùn)輸、修理等勞務(wù)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按受益單位耗用的數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配，分配時(shí)借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬。對輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，可采用直接分配法或交互分配法等方式。直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。交互分配法，是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再按對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。（三）主要賬務(wù)處理1.輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料、發(fā)生人工成本及制造費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（車間/輔助產(chǎn)品品種/成本項(xiàng)目類別）制造費(fèi)用－明細(xì)貸：原材料等科目2.輔助生產(chǎn)車間發(fā)生制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等科目3.輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的分配借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（車間/輔助產(chǎn)品品種/成本項(xiàng)目類別）貸：制造費(fèi)用4.輔助生產(chǎn)成本的分配（1）直接分配法借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本（中心或裝置/產(chǎn)品品種/成本項(xiàng)目類別）制造費(fèi)用（車間）管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（車間/成本項(xiàng)目類別）（2）交互分配法內(nèi)部分配時(shí)：借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（車間/成本項(xiàng)目類別）貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本（車間/成本項(xiàng)目類別）對外分配時(shí)，賬務(wù)處理與直接分配相同。第二十八條完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配（一）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算車間（中心或裝置）在產(chǎn)品收發(fā)存的日常核算，應(yīng)當(dāng)通過在產(chǎn)品收發(fā)存賬?。ㄔ诋a(chǎn)品臺(tái)賬）進(jìn)行，收發(fā)存賬薄應(yīng)區(qū)分車間（生產(chǎn)中心或裝置）并且按產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品名稱設(shè)立，以反映車間（生產(chǎn)中心或裝置）各種在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的數(shù)量。各車間（中心或裝置）應(yīng)認(rèn)真做好在產(chǎn)品的計(jì)量、驗(yàn)收和交接工作，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗(yàn)憑證和產(chǎn)品交庫憑證，及時(shí)登記在產(chǎn)品收發(fā)存賬，該賬薄應(yīng)由車間核算人員登記。為核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量、保證在產(chǎn)品的安全完整，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好在產(chǎn)品的清查工作。對在產(chǎn)品應(yīng)定期清查，也可以不定期輪流清查。清查后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤點(diǎn)表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實(shí)存數(shù)和盤存盈虧數(shù)，以及盈虧的原因和處理意見。對于報(bào)廢和毀損的在產(chǎn)品，要登記殘值。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，并從相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本。毀損在產(chǎn)品的殘值，應(yīng)借記“原材料”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，沖減損失。經(jīng)過審批進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況分別將損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”或“營業(yè)外支出”等有關(guān)科目的借方。（二）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品期末數(shù)量、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)等，選擇合理又簡便的分配方法。通常的方法包括：1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本記為零，這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。2.在產(chǎn)品成本按年初固定金額計(jì)算，這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，這種方法是在產(chǎn)品按所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于在原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的情況下使用。4.約當(dāng)產(chǎn)量法，指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料，對各個(gè)加工階段上的產(chǎn)品，直接確定定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以定額單位成本，計(jì)算月末在產(chǎn)品的定額成本。6.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的方法，這種方法適當(dāng)于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，但制定了比較準(zhǔn)確的消耗定額，生產(chǎn)費(fèi)用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費(fèi)用作分配比例。通常材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。本月完工產(chǎn)品的成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：其中完工入庫的產(chǎn)成品成本，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目借方；完工自制材料、工具、模具等的成本，轉(zhuǎn)入“原材料”等科目的借方。第二十九條聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料、經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品，如煤制油，投入原煤后經(jīng)過某個(gè)加工過程，可以生產(chǎn)出石腦油、柴油和液化氣等聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的計(jì)算，分兩個(gè)階段進(jìn)行：1.聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，即聯(lián)合成本，可按成本對象（如裝置、中心及產(chǎn)品類別）設(shè)置成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如生產(chǎn)系數(shù)法、售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；2.分離后按各產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后發(fā)生的加工成本。（二）副產(chǎn)品加工成本的分配對于副產(chǎn)品，如果價(jià)值相對較低或數(shù)量較少，占全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本比重小，可以采用簡化的方法（如按預(yù)先規(guī)定的固定單價(jià)）確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后確定主產(chǎn)品的加工成本。第八章產(chǎn)品成本計(jì)算方法第三十條生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應(yīng)按成本對象編制成本計(jì)算單，并選擇一定的成本計(jì)算方法，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。第三十一條產(chǎn)品成本的計(jì)算方法根據(jù)煤制油、煤化工行業(yè)“大量、大批、多步驟”的生產(chǎn)特點(diǎn)，不僅應(yīng)按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，還應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料，因此，應(yīng)采用分步法進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（是否要求計(jì)算半成品成本）、生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般產(chǎn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，即逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（見附件一：產(chǎn)品成本核算模型）。（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大批量連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，具體來說有以下企業(yè)：1.自制半成品可對外銷售或自制半成品雖不對外銷售但需進(jìn)行比較考核的企業(yè)。2.一種半成品同時(shí)轉(zhuǎn)作幾種產(chǎn)成品原料的企業(yè)。上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，應(yīng)采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，通過半成品庫收發(fā)，以專設(shè)的“半成品”項(xiàng)目按加權(quán)平均價(jià)格綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所消耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法具體適用于半成品無獨(dú)立經(jīng)濟(jì)意義或雖有半成品但不要求單獨(dú)計(jì)算半成品成本的企業(yè)。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在其最終完工產(chǎn)品與各步驟月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第三十二條生產(chǎn)單位基建試生產(chǎn)期產(chǎn)品成本的核算基建期負(fù)荷聯(lián)合試車期間產(chǎn)品成本的核算應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，選擇適用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法或平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行明細(xì)核算（見附件一：產(chǎn)品成本核算模型）?；ㄆ谪?fù)荷聯(lián)合試車期間損益應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程，試生產(chǎn)完工產(chǎn)品按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)入庫，并沖減工程成本。基建期負(fù)荷聯(lián)合試車期間領(lǐng)用自制半成品進(jìn)一步生產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)入試車產(chǎn)品成本。在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。第九章成本報(bào)表與分析第三十三條成本計(jì)算單（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用分配表、半成品產(chǎn)量和各車間定額成本資料，登記各車間半成品成本計(jì)算單；下一車間應(yīng)根據(jù)上一車間半成品計(jì)算單、半成品入庫單以及本車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬；根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報(bào)以及本車間定額成本資料，登記產(chǎn)成品車間的產(chǎn)成品成本計(jì)算單。為考核和分析產(chǎn)品構(gòu)