“以數(shù)治稅”下中小企業(yè)稅務風險管理探討

摘要：稅收政策不斷更新變化，稅收征管也在不斷深化改革，面對越來越復雜的稅收環(huán)境，以往中小企業(yè)慣用的“簡單粗暴”的稅務應對手段已經(jīng)過時，無法適用企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展要求。因此本文在“以數(shù)治稅”背景下針對中小企業(yè)存在的稅務風險管理進行了探討及分析，旨在尋求改進中小企業(yè)稅務風險管理的可行性對策，以期促進中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務風險管理；對策一、引言《關(guān)于進一步深化稅收征管體制改革的意見》為“十四五”時期稅收工作確立了總體規(guī)劃，為數(shù)字化背景下中國智慧稅務的建設描繪了藍圖。著眼于全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，“以數(shù)治稅”的概念被明確提出。以數(shù)治稅，“數(shù)據(jù)”是核心，“管理”是關(guān)鍵。隨著金稅四期工程的不斷完善、“全電發(fā)票”試點的進一步推進，稅務征管模式已由“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。稅收征管改革不斷走向深入，中小企業(yè)已身處于稅收征管的大變革時期，不管是主動順應時勢革新還是被迫做出改變，稅務風險管理已迫在眉睫。二、“以數(shù)治稅”下稅務風險現(xiàn)狀稅務風險的起因是企業(yè)的涉稅行為不符稅收法律法規(guī)的規(guī)定或者是企業(yè)沒有利用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，其導致的后果是經(jīng)濟利益受損，甚至是聲譽受損。企業(yè)作為盈利組織，需要為股東創(chuàng)造財富，利潤最大化是企業(yè)的最終目標，因此企業(yè)無可厚非追求稅務成本最小化，但同時企業(yè)作為納稅主體必須承擔依法納稅的義務。在符合法規(guī)前提下，如何充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的稅收負擔，成為企業(yè)稅務風險管理的核心?！耙詳?shù)治稅”時代背景下，國家的各個部門和機構(gòu)借助互聯(lián)網(wǎng)做到信息共享，掌握企業(yè)的全面數(shù)據(jù)，實現(xiàn)全方位、立體化的監(jiān)控。企業(yè)數(shù)據(jù)越來越透明，稅務部門數(shù)據(jù)篩查更加快速，稽查更加精準，稅收違法成本越來越高。2022年3月，鄧倫被曝光通過虛構(gòu)業(yè)務、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進行偷逃稅，在2019年至2020年期間，偷逃、少交個人所得稅分別達到4765.82萬元及1399.32萬元。國家稅務總局廣東省稅務局于2022年10月14日在網(wǎng)上公布了一批重大稅收違法失信案件，其中，惠州市共計有8家公司對外開具的增值稅普通發(fā)票被所轄稅務機關(guān)認定為虛開增值稅普通發(fā)票。同時“自行判斷，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤毙滦娃k理方式下，企業(yè)自行判斷是否符合條件，申報時即時享受稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)一旦判斷出現(xiàn)錯誤，將會出現(xiàn)本應適用而未用或是本應不適用而誤用稅收優(yōu)惠，而在事后稅務檢查中被扣納稅信用分數(shù)、補繳稅款、被罰滯納金等。不僅如此，隨著市場經(jīng)濟的加速發(fā)展，催生了很多新型商業(yè)模式和經(jīng)營模式，如共享經(jīng)濟。種種跡象表明，企業(yè)迎來了更大難度的稅務管理挑戰(zhàn)。但是目前大多數(shù)中小企業(yè)面對稅務風險，仍然處于“兵來將擋，水來土掩”的狀態(tài)，尚未建立稅務風險管理體系，缺乏預警及應對機制。三、中小企業(yè)稅務風險管理存在的問題（一）中小企業(yè)管理者對稅務風險不夠重視銷售活動是企業(yè)活動的起點，企業(yè)發(fā)展初期，為了企業(yè)的生存和壯大，中小企業(yè)管理者往往較為關(guān)注企業(yè)的銷售，把企業(yè)內(nèi)部的資源盡可能的向銷售業(yè)務板塊傾斜。但是隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)人員在增加，企業(yè)業(yè)務板塊也在增加、企業(yè)交易模式也可能出現(xiàn)變化，中小企業(yè)自身的涉稅情況也就越來越復雜。但是當前中小企業(yè)管理者對于稅務風險認識不足，甚至有些人狹隘的認為稅務風險管理屬于財務部門的工作，與企業(yè)的其他部門無關(guān)。本杰明弗蘭克林說過：“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅?！睙o論是個人的生活還是企業(yè)的經(jīng)營，都與國家稅收政策息息相關(guān)，如果中小企業(yè)管理者仍然過于重視業(yè)務水平的發(fā)展、經(jīng)濟效益的提升，而忽視企業(yè)的稅務風險管理，這將導致企業(yè)將處于較高的稅務風險。（二）中小企業(yè)管理者對稅收法律意識淡薄甚至知法犯法中小企業(yè)發(fā)展初期規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)較為單一，大部分中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者往往就是經(jīng)營者。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)這樣的高度集權(quán)有利于企業(yè)的穩(wěn)定和決策執(zhí)行，但因為權(quán)利失去制約，管理失去制衡，導致管理者的錯誤決策也會被執(zhí)行。有些中小企業(yè)管理者因受自身教育水平、社會環(huán)境的不利影響，經(jīng)受不住利益的誘惑，為了偷稅逃稅，弄虛作假。隱匿收入、虛增成本、騙取出口退稅等稅收案件時有發(fā)生。這些中小企業(yè)的管理者，只顧眼前的利益，未著眼了長久的未來，只顧局部的利益，未謀劃全局，屢屢抱有僥幸心理。（三）中小企業(yè)稅務人員專業(yè)素質(zhì)及專業(yè)技能有待提高企業(yè)的人才，一個渠道是通過招聘吸收，另外一個渠道是內(nèi)部培養(yǎng)。完成一個完整的培育過程，需要花費很多的資金、等待漫長的時間，這對于中小企業(yè)而言，是較大的成本投入，多數(shù)中小企業(yè)還是通過外部招聘來吸收人才。但是相對于大型企業(yè)，中小企業(yè)對人才的吸引力差。典型的中小企業(yè)，公司規(guī)模較小，擁有的資源少，加之資金較為薄弱，籌資能力較差，公司抵御風險的能力也較差。因而導致中小企業(yè)很難招聘到高學歷，高素養(yǎng)，高技能的稅務人員。即使通過在職培訓“師傅帶徒弟”的形式培養(yǎng)出企業(yè)自己的稅務人員，也可能因為各種原因流失。據(jù)統(tǒng)計分析，優(yōu)秀企業(yè)的人才流動率應該在15%左右，然而我國中小企業(yè)的人才流動率已遠遠高于該數(shù)據(jù)。稅務人員作為稅務工作執(zhí)行者，對企業(yè)稅務管理的重要性不言而喻，但有些中小企業(yè)的稅務人員甚至都不是財務班科出身，在成為稅務人員之前未受到這方面的培訓，更多的是邊做邊摸索。未受到系統(tǒng)的專業(yè)培訓，沒有過多的實踐經(jīng)驗，當被稅務機關(guān)的工作人員問詢時，他們很難條理清晰、有理有據(jù)的給予回復，尤其是面對自查和稽查時，更是一頭霧水、不知所措。由此可見，非專業(yè)的稅務人員會直接加重企業(yè)潛在的稅務風險。（四）稅收制度與政策持續(xù)調(diào)整和優(yōu)化為適應國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展與變化、滿足我國經(jīng)濟建設的需要，我國稅收政策也在持續(xù)調(diào)整、不斷優(yōu)化之中。特別是最近幾年，國家為了激活市場活力，推動實業(yè)經(jīng)濟，促進中小企業(yè)快速發(fā)展，面向小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)納稅人制定并實施了諸多稅收優(yōu)惠政策。比如“六稅兩費”減免政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、小規(guī)模納稅人減免征增值稅等。持續(xù)調(diào)整的稅收制度和政策，容易給中小企業(yè)帶來解讀上的困難，一旦出現(xiàn)理解不準確或者片面理解，稅務管理工作的開展將會在不同程度上受挫，進而導致中小企業(yè)面臨的稅務風險進一步加劇。（五）會計核算與稅收政策存在差異賬務處理遵循適用的會計準則，稅務處理遵循相關(guān)稅收法規(guī)，兩者存在差異。如新實施的租賃準則，要求除了簡化處理及低價值的固定資產(chǎn)外，承租方按照準則確認使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊、財務費用。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、第十一條的有關(guān)規(guī)定，以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)租賃費用，應當按照租賃期限平均扣除。承租方按照新租賃準則進行會計處理，由此導致會計上的損益與稅法允許的扣除額出現(xiàn)差異，企業(yè)還應比照相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，在申報企業(yè)所得稅時對固定資產(chǎn)折舊進行納稅調(diào)整。這種調(diào)整無疑增加了稅務處理的難度，從而增加了中小企業(yè)的稅務風險。四、中小企業(yè)稅務風險管理改進對策（一）提高稅收法律意識及稅收遵從站得高看得遠，中小企業(yè)管理者應該站在管理的高度看待稅務風險管理。無論企業(yè)經(jīng)營哪種業(yè)務，處于哪個生命周期，都與稅收息息相關(guān)。同時稅收對國家乃至個人，都具有非凡的意義。稅法圣神不可侵犯，應樹立誠信經(jīng)營，依法納稅的意識。稅務人員要及時關(guān)注并學習新的稅收法律政策，并把相關(guān)的稅收法律政策通過可行的形式宣傳并督促其他人員共同學習，形成全員的納稅意識，進而促使企業(yè)能按照新的稅收管理規(guī)定申報并納稅。企業(yè)其他員工也應認真對待涉稅業(yè)務。企業(yè)可通過定期宣講稅收法規(guī)、參加稅務部門舉辦的線上線下稅務課堂、開展有獎稅收問答等活動，有效強化員工稅務知識，提高全員稅務風險意識。稅務風險可控制也可規(guī)避，在企業(yè)的各項管理工作中提前做好事前、事中、事后的稅務規(guī)劃及風險預警，這是企業(yè)稅務風險管理的重點。（二）提升稅務人員專業(yè)水平據(jù)市場監(jiān)督管理局統(tǒng)計顯示，截止2023年1月，我國市場主體達1.7億戶，其中登記在冊的個體工商戶達1.14億戶。但作為我國國民經(jīng)濟增長生力軍的中小企業(yè)，人才流失的頻率卻越來越快，已經(jīng)成為了影響中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問題。是否能招賢納才，獲得并留住稅務人才已成為中小企業(yè)提升稅務風險管理的關(guān)鍵。中小企業(yè)管理者的思想不能停留在傳統(tǒng)管理的狀態(tài)，應當塑造良好的企業(yè)文化，充分發(fā)揮企業(yè)文化的導向和約束作用，建立合理的薪酬制度、人才招聘及使用機制，積極引進專業(yè)的稅務人才。在吸引人才方面，中小企業(yè)雖然不能像大企業(yè)那樣具有吸引力，但可以利用其自身的靈活性優(yōu)勢，比如彈性的工作時間、年終分紅等激勵措施選取綜合素質(zhì)比較高、專業(yè)能力相對突出的人員。后期可以通過學習國家稅務部門宣講的最新稅收法律政策，聘請外部專家進行培訓，考取相關(guān)職業(yè)資格證書等方式，對稅務工作人員進行持續(xù)培養(yǎng)及考核。（三）建立自己的稅收管理體系及預警機制中小企業(yè)的業(yè)務及管理特點就是靈活，但也相應存在業(yè)務流程不規(guī)范，隨意性較大等問題。全員要樹立起財稅意識，各部門間要相互合作，規(guī)范業(yè)務合同簽訂、發(fā)票開具、資金結(jié)算等流程。對企業(yè)經(jīng)營、財務、稅務等多方面多角度設置風險控制點，并在數(shù)據(jù)監(jiān)測和分析中做到析毫剖厘、追根溯源、懲前毖后，實現(xiàn)企業(yè)稅務風險動態(tài)化、常態(tài)化監(jiān)控，從而促進企業(yè)的稅收合規(guī)。中小企業(yè)要構(gòu)建稅收管理體系，這就要求組建一支強大的稅務信息化團隊，這對企業(yè)管理及應對稅務風險，毋庸置疑是最優(yōu)的，但對于廣大中小企業(yè)而言，這無疑是非常困難的，尋求外部專業(yè)團隊的支持，以及利用專業(yè)的平臺軟件，快速且低成本，這可能更為可行。總而言之，中小企業(yè)要結(jié)合自身特點，建立并健全稅收管理體系及預警機制。（四）重視并強化和稅務部門的溝通與聯(lián)系對稅收政策一知半解，斷章取義，這種情況存在于很多中小企業(yè)，其根本原因在于中小企業(yè)未能及時、高效與稅務部門進行溝通。中小企業(yè)的稅務人員除了主動、及時、準確的了解最新的稅收政策，同時應積極強化和稅務部門的聯(lián)系，并保持好良好的稅企關(guān)系。通暢、有效的互動平臺，有助于及時掌握優(yōu)惠政策，減少對新稅收政策的錯誤解讀，準確把握稅務風險管理重點，形成稅企彼此信任的環(huán)境。隨著國家稅務征管的改革，稅務機關(guān)也在不斷的提升納稅服務，對于重大涉稅業(yè)務問題，可以向稅務部門提前報備，征求其意見，尋求其幫助，從而達到事半功倍的效果。（五）謹慎選擇享受及疊加享受稅收優(yōu)惠政策組合符合稅收優(yōu)惠條件，企業(yè)就一定會選擇享受優(yōu)惠政策嗎？根據(jù)最新的相關(guān)規(guī)定，納稅人在2018年至2023年新購進機器設備，單位價值在500萬元及以下的，不再分期折舊，可以在當期一次性計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。納稅人可以根據(jù)自身的情況選擇是否享受此優(yōu)惠政策。納稅人當期不選擇一次性折舊的，以后年度不得變更。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，納稅人在當年發(fā)生虧損的，可以用以后的所得彌補虧損，但彌補最長的期限不得超過五年。以此為例，納稅主體A企業(yè)，在2022年11月新購進一輛價值120萬元的進口自用小汽車，預估使用10年，采用平均年限法折舊，2022年小汽車折舊額為1萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項，除了應納稅所得額外，其他條件都符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，假設2022年A企業(yè)會計利潤為350萬元，此時，如果A企業(yè)選擇小汽車一次性折舊，那A企業(yè)納稅調(diào)整后應納稅所得額=350-120+1=231（萬元），符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，A企業(yè)2022年需要交納的企業(yè)所得稅稅額=100*12.5%*20%+131*25%*20%=9.05（萬元）。反之如果A企業(yè)未選擇一次性折舊，不符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，A企業(yè)2022年需要交納的企業(yè)所得稅稅額=350*25%=87.5（萬元），由此可見，對于A企業(yè)而言，選擇享受一次性折舊稅收優(yōu)惠政策是比較有利的。假設其他條件不變，但A企業(yè)2022年的會計利潤為-100萬元，預測在未來幾年，仍然無法扭轉(zhuǎn)虧損的局面，如果企業(yè)仍選擇享受一次性折扣優(yōu)惠政策，將會加大企業(yè)的虧損額，又因為彌補虧損期限的限制，導致企業(yè)的這個虧損額實際上并不能在所得稅稅前扣除，最終增加了企業(yè)的所得稅稅負。因此放棄享受一次性