固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例-關(guān)于在建工程的會(huì)計(jì)處理

1固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于在建工程的會(huì)計(jì)處理一、案例材料XX省某水庫(kù)工程建設(shè)項(xiàng)目概算總投資121200萬(wàn)元（非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目），其中：中央投資50000萬(wàn)元、XX省級(jí)配套投資71200萬(wàn)元。工程建設(shè)期3年。水庫(kù)工程建設(shè)項(xiàng)目主管部門為XX省水利廳，項(xiàng)目法人為XX省某水庫(kù)工程建設(shè)管理中心（事業(yè)單位，以下簡(jiǎn)稱甲中心）。水庫(kù)建成后，甲中心負(fù)責(zé)工程的運(yùn)行管理。（為簡(jiǎn)化處理，本案例不考慮稅費(fèi)等其他因素；本案例實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付。）水庫(kù)工程建設(shè)項(xiàng)目自2019年2月開工建設(shè)，甲中心公開招標(biāo)選定設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工和設(shè)備制造等單位。經(jīng)三年建設(shè)，至2022年3月底驗(yàn)收合格，完成竣工財(cái)務(wù)決算并交付使用。其中：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程37200萬(wàn)元，在建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程2800萬(wàn)元，在建工程——設(shè)備投資9800萬(wàn)元，在建工程——待攤投資70000萬(wàn)元，在建工程——其他投資400萬(wàn)元，在2建工程——基建轉(zhuǎn)出投資1000萬(wàn)元。項(xiàng)目交付甲中心資產(chǎn)價(jià)值118800萬(wàn)元，其中：公共基礎(chǔ)設(shè)施115440萬(wàn)元，固定資產(chǎn)2860萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)100萬(wàn)元，為產(chǎn)權(quán)不歸屬甲中心的專用設(shè)施。1.結(jié)算并支付建設(shè)征地移民補(bǔ)償費(fèi)用。建設(shè)征地移民補(bǔ)償由地方政府包干實(shí)施。2019年某月，按照合同條款和工作進(jìn)度，甲中心結(jié)算并支付地方政府建設(shè)征地移民補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)3000萬(wàn)元。2.結(jié)算并支付設(shè)計(jì)費(fèi)用。2019年某月，按照合同條款和工作進(jìn)度，甲中心結(jié)算并支付乙公司設(shè)計(jì)費(fèi)500萬(wàn)元。3.購(gòu)置自用固定資產(chǎn)。4.支付工程預(yù)付款。2019年某月，在丙公司向甲中心提交同等金額的預(yù)付款保函后，甲中心支付丙公司主壩標(biāo)段工程預(yù)5.結(jié)算并支付主壩標(biāo)段工程進(jìn)度款。2019年某月，辦理主壩標(biāo)段工程價(jià)款結(jié)算。丙公司上月完成進(jìn)度1500萬(wàn)元，其中：上游圍堰600萬(wàn)元，下游圍堰3萬(wàn)元。按合同約定抵扣預(yù)付工程款300萬(wàn)元后，實(shí)際支付丙6.開發(fā)《合同管理信息系統(tǒng)》軟件。2019年某月，按照合同條款和工作進(jìn)度，甲中心支付丁公司《合同管理信息系統(tǒng)》軟件開發(fā)費(fèi)用15萬(wàn)元。7.支付差旅費(fèi)。2020年某月，辦公室張某報(bào)銷一行三人差旅費(fèi)1萬(wàn)元。8.結(jié)算并支付閘門及啟閉設(shè)備制造進(jìn)度款。2020年某月，辦理閘門及啟閉設(shè)備制造價(jià)款結(jié)算。戊公司本期完成設(shè)備制造800萬(wàn)元，其中：閘門制造500萬(wàn)元，啟閉機(jī)制造300萬(wàn)元。按合同約定抵扣預(yù)付備料款200萬(wàn)元后，實(shí)際支付戊公司600萬(wàn)元。9.結(jié)算并支付管理用房進(jìn)度款。2020年某月，按照合同條款和工作進(jìn)度，甲中心結(jié)算并支付E公司管理用房進(jìn)度款200萬(wàn)元。10.購(gòu)置部分工器具及備品備件。2021年某月，為保證初期運(yùn)行需要，甲中心購(gòu)置一批不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)工具、器具和備品備件，價(jià)值20萬(wàn)11.預(yù)留尾工工程及預(yù)留費(fèi)用。4其中：副壩壩頂路面剩余工程200萬(wàn)元，預(yù)留項(xiàng)目建設(shè)管理12.按產(chǎn)權(quán)歸屬結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)場(chǎng)道路成本。進(jìn)場(chǎng)道路由交通部門負(fù)責(zé)運(yùn)行管理，產(chǎn)權(quán)不歸屬甲中心。2022年某月，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)場(chǎng)道路實(shí)際成本1000萬(wàn)元。13.分?jǐn)偞龜偼顿Y。待攤投資累計(jì)支出70000萬(wàn)元，按費(fèi)用與資產(chǎn)形成之間的關(guān)系，2022年某月，采用實(shí)際分配率將待攤投資分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資價(jià)值，分?jǐn)偨Y(jié)果為：（2）閘門、啟閉機(jī)和電氣設(shè)備等需安裝設(shè)備分?jǐn)偞龜偅?）專用設(shè)施（進(jìn)場(chǎng)道路）分?jǐn)偞龜偼顿Y1400萬(wàn)元。14.項(xiàng)目竣工驗(yàn)收并交付使用。2022年某月，在建工程轉(zhuǎn)交付，其中：交付甲中心資產(chǎn)價(jià)值118800萬(wàn)元，交付交通部門專用設(shè)施（進(jìn)場(chǎng)道路）價(jià)交付甲中心資產(chǎn)包括：（1）公共基礎(chǔ)設(shè)施115440萬(wàn)元；（2）固定資產(chǎn)2860萬(wàn)元（管理用房2160萬(wàn)元、通）；（3）庫(kù)存物品100萬(wàn)元；5（4）無(wú)形資產(chǎn)400萬(wàn)元。二、案例分析和賬務(wù)處理根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）規(guī)定，單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報(bào)基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算的單位（即建設(shè)單位）作為會(huì)計(jì)核算主體。建設(shè)單位按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在相關(guān)會(huì)計(jì)科目下分項(xiàng)目對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡(jiǎn)稱《5號(hào)準(zhǔn)則》）第十一條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括完成批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出”。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）第七條規(guī)定，“按項(xiàng)目單獨(dú)核算……，根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）甲中心作為事業(yè)單位，應(yīng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《基本建設(shè)項(xiàng)目成本管理規(guī)定》等規(guī)定，通過(guò)“在建工程”及其所屬明細(xì)科目核算水庫(kù)工程建設(shè)項(xiàng)目6在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的實(shí)際成本。（二）項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理。1.建設(shè)征地移民補(bǔ)償費(fèi)用會(huì)計(jì)處理。分析：根據(jù)《5號(hào)準(zhǔn)則》第十一條、《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，建設(shè)征地移民補(bǔ)償支出應(yīng)在“待攤投資”明細(xì)科目中核算。2019年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——待攤投資——土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)貸：零余額賬戶用款額度3000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——XX水貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度30002.設(shè)計(jì)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理。分析：根據(jù)《5號(hào)準(zhǔn)則》第十一條、《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)在“待攤投資”明細(xì)科目中核算。2019年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）7財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——待攤投資——設(shè)計(jì)費(fèi)500貸：零余額賬戶用款額度500預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——XX水庫(kù)工程500貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度500分析：根據(jù)《5號(hào)準(zhǔn)則》第十一條、《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，因計(jì)算機(jī)等自用固定資產(chǎn)無(wú)需安裝即可使用，故購(gòu)置費(fèi)用在“設(shè)備投資”的“不需要安裝設(shè)備”明細(xì)科目中核算。2019年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——設(shè)備投資——不需要安裝設(shè)備——計(jì)算機(jī)1.50——設(shè)備投資——不需要安裝設(shè)備——會(huì)議桌椅——設(shè)備投資——不需要安裝設(shè)備——空調(diào)貸：零余額賬戶用款額度3.808預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——XX水庫(kù)工程3.80貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度3.804.工程預(yù)付款支付會(huì)計(jì)處理。分析：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》“1214預(yù)付賬款”科目使用說(shuō)明，支付的工程預(yù)付款在“預(yù)付賬款”的“預(yù)付工程款”明細(xì)科目中核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款——丙公司1500貸：零余額賬戶用款額度1500預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——XX水貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度15005.主壩標(biāo)段工程款會(huì)計(jì)處理。在建工程”科目使用說(shuō)明、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，施工工程結(jié)算款應(yīng)在“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等明細(xì)科目中核算，并根據(jù)結(jié)算的具體項(xiàng)目進(jìn)行更為明細(xì)的核算，以滿足資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量和確認(rèn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作的需要。9結(jié)算的項(xiàng)目能否直接形成資產(chǎn)是決定“在建工程”明細(xì)科目使用的主要依據(jù)。能夠直接形成資產(chǎn)的結(jié)算項(xiàng)目，按所備投資”、“其他投資”中核算；不能夠直接形成資產(chǎn)的結(jié)算項(xiàng)目，如施工臨時(shí)工程，雖然存在建筑安裝工作量并形成工程實(shí)體，但隨著工程進(jìn)展，相關(guān)工程或設(shè)施需拆除或清理，并不能最終形成直接交付的資產(chǎn)，應(yīng)在“待攤投資”中核算。因上游圍堰、下游圍堰和場(chǎng)內(nèi)臨時(shí)道路均為施工臨時(shí)工程，不能直接形成交付資產(chǎn)，在“待攤投資”的“臨時(shí)設(shè)施費(fèi)”明細(xì)科目中核算；主壩基坑土石方開挖在“建筑安裝工程投資”的“建筑工程”明細(xì)科目中核算。2019年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——待攤投資——臨時(shí)設(shè)施費(fèi)——上游圍——待攤投資——臨時(shí)設(shè)施費(fèi)——下游圍堰——待攤投資——臨時(shí)設(shè)施費(fèi)——場(chǎng)內(nèi)臨時(shí)道路——建筑安裝工程投資——建筑工程——主壩貸：零余額賬戶用款額度120010預(yù)付賬款——預(yù)付工程款——丙公司300預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——XX水貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度12006.開發(fā)軟件會(huì)計(jì)處理。分析：根據(jù)《5號(hào)準(zhǔn)則》第十一條、《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明，軟件開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在“其他投資”明細(xì)科目中核算。2019年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——其他投資——無(wú)形資產(chǎn)15貸：零余額賬戶用款額度15預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——XX水庫(kù)工程15貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度157.差旅費(fèi)會(huì)計(jì)處理。分析：根據(jù)《5號(hào)準(zhǔn)則》第十一條、《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，差旅費(fèi)應(yīng)在“待攤投資”的“項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)”明細(xì)科目中核算。112020年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——待攤投資——項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)——差旅費(fèi)1貸：零余額賬戶用款額度1預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——XX水庫(kù)工程1貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度18.閘門及啟閉設(shè)備制造款會(huì)計(jì)處理。分析：根據(jù)《5號(hào)準(zhǔn)則》第十一條、《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，因閘門及啟閉設(shè)備需安裝方可使用，設(shè)備制造款在“設(shè)備投資”的“在安裝設(shè)備”明細(xì)科目中核算。2020年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——設(shè)備投資——在安裝設(shè)備——閘門——設(shè)備投資——在安裝設(shè)備——啟閉機(jī)300貸：零余額賬戶用款額度600預(yù)付賬款——預(yù)付備料款——戊公司20012預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——XX水庫(kù)工程600貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度6009.管理用房進(jìn)度款會(huì)計(jì)處理。分析：根據(jù)《5號(hào)準(zhǔn)則》第十一條、《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，管理用房進(jìn)度款應(yīng)在“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目中核算。2021年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——管理用房200貸：零余額賬戶用款額度200預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——XX水庫(kù)工程200貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度20010.工器具及備品備件會(huì)計(jì)處理。分析：根據(jù)《5號(hào)準(zhǔn)則》第十一條、《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，因工器具及備品備件達(dá)不13到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，故購(gòu)置費(fèi)用在“設(shè)備投資”的“工具及器具”明細(xì)科目中核算。2021年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——設(shè)備投資——工具及器具（略）20貸：零余額賬戶用款額度20預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——項(xiàng)目支出——XX水庫(kù)工程20貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度2011.尾工工程及預(yù)留費(fèi)用會(huì)計(jì)處理。分析：根據(jù)《5號(hào)準(zhǔn)則》第十一條、《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十八條、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》第十七條，尾工工程及預(yù)留費(fèi)用應(yīng)在“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等明細(xì)科目中核算。2022年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程————待攤投資——項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)20貸：其他應(yīng)付款——尾工工程——路面剩余工程14——預(yù)留費(fèi)用——項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)20預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理12.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)場(chǎng)道路成本會(huì)計(jì)處理。分析：《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十四條，產(chǎn)權(quán)不歸屬甲中心的進(jìn)場(chǎng)道路作為轉(zhuǎn)出投資處理。2022年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資1000貸：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理13.分?jǐn)偞龜偼顿Y會(huì)計(jì)處理。分析：《政府會(huì)計(jì)制度》“1613在建工程”科目使用說(shuō)明、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十五條，將待攤投資支出按合理比例分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資價(jià)值。具體分?jǐn)傔^(guò)程如下：（1）確定分?jǐn)偡椒?。水?kù)工程的所有單項(xiàng)工程一次竣工并投入使用，因此，應(yīng)采用實(shí)際分配率分?jǐn)偞龜偼顿Y支出。（2）計(jì)算分配率。15實(shí)際分配率=待攤投資明細(xì)科目余額÷（建筑工程明細(xì)科目余額+安裝工程明細(xì)科目余額+設(shè)備投資明細(xì)科目余額+基建轉(zhuǎn)出投資明細(xì)科目余額）×100%即：分配率=70000/(37200+2800+9000+1000)=140%注：不需要安裝的設(shè)備700萬(wàn)元和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具100萬(wàn)元不參與待攤投資的分?jǐn)?，因此，在?jì)算分配率時(shí)，設(shè)備投資明細(xì)科目余額從9800萬(wàn)元調(diào)整為9（3）計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y。某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）的采購(gòu)成本和安裝成本合計(jì)×分配率。以副壩為例，其建筑工程成本為8000萬(wàn)元，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y為8000*140%=11200萬(wàn)元。計(jì)算完成各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偞龜偼顿Y后，2022年某月，甲中心賬務(wù)處理如下單位：萬(wàn)元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程（略）——建筑安裝工程投資——安裝工程（略）3920——設(shè)備投資——在安裝設(shè)備（略）12600——基建轉(zhuǎn)出投資