綜所稅申報(bào)與節(jié)稅規(guī)劃培訓(xùn)課件講義

綜所稅申報(bào)與節(jié)稅規(guī)劃

認(rèn)識(shí)綜所稅所得總額＝各類「應(yīng)稅」所得合計(jì)所得凈額＝所得總額－免稅額－扣除額應(yīng)納稅額＝所得凈額

適用稅率－累進(jìn)差額應(yīng)自行繳納(退還)稅額＝應(yīng)納稅額－扣繳稅額及可扣抵稅額所得總額申報(bào)單位：申報(bào)「戶」所得期間：１／１～１２／３１所得來源：中華民國(guó)來源所得（屬地主義）免稅所得：全額免稅、定額免稅．．．夫妻財(cái)產(chǎn)如何申報(bào)？在課稅年度中結(jié)婚之夫妻，可選擇夫妻各自單獨(dú)申報(bào)或合并申報(bào)。

新婚族年度中離婚之夫妻當(dāng)年度可選擇合并或單獨(dú)申報(bào)，兩愿離婚生效日以向戶政機(jī)關(guān)辦理離婚登記日為準(zhǔn)怨偶族分居者若無法取得配偶所得資料時(shí)，仍應(yīng)在申報(bào)書配偶欄填寫姓名、身分證統(tǒng)一編號(hào)，并注記「已分居」，以免送罰。另可向戶籍所在地稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)分別發(fā)單。夫妻無論分居、分戶設(shè)籍、采法定或分別財(cái)產(chǎn)制，原則應(yīng)合并申報(bào)。佳偶族※夫妻分開申報(bào)者，國(guó)稅局除補(bǔ)稅外，依法另將處所漏稅額一倍的罰鍰夫妻財(cái)產(chǎn)分開申報(bào)情形所得當(dāng)年度中結(jié)婚或離婚者，可選擇分開或合并申報(bào)

夫或妻年滿60歲或未滿60歲但無謀生能力，可由子女申報(bào)扶養(yǎng)父母申報(bào)扶養(yǎng)仍在校就學(xué)但已婚之子女，則該受扶養(yǎng)之子女，其配偶所得可以單獨(dú)申報(bào)所得凈額課稅所得總額免稅額扣除額－－

營(yíng)利

執(zhí)行業(yè)務(wù)

薪資

利息

租賃或權(quán)利金

自力耕作漁牧林礦

財(cái)產(chǎn)交易

競(jìng)技競(jìng)賽機(jī)會(huì)中獎(jiǎng)

退職

其它＜70歲74,000＞70歲111,000一般特別單身44,000己婚88,000捐贈(zèng)人身保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)及生育費(fèi)災(zāi)害損失自用住宅借款利息房屋租金支出標(biāo)準(zhǔn)列舉財(cái)產(chǎn)交易損失薪資所得儲(chǔ)蓄殘障(國(guó)內(nèi))教育學(xué)費(fèi)每人75,000元核實(shí)認(rèn)列每戶27萬每人74,000元每戶25,000元所得稅稅率級(jí)距0–370,000370,000–990,0006%13%025,900綜合所得凈額稅率累進(jìn)差額990,000-1,980,0001,980,000–3,720,00021%30%105,100283,3003,720,000以上40%655,300

節(jié)稅三步曲降低應(yīng)稅所得總額增加免稅額增加扣除額降低應(yīng)稅所得總額境內(nèi)所得轉(zhuǎn)境外所得應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)免稅所得高稅率所得轉(zhuǎn)分離課稅所得2024/6/710

十大類所得營(yíng)利所得執(zhí)行業(yè)務(wù)所得薪資所得利息所得租賃所得權(quán)利金所得自力耕作、漁、牧、林、礦之所得財(cái)產(chǎn)交易所得退職所得競(jìng)技、競(jìng)賽及機(jī)會(huì)中獎(jiǎng)之獎(jiǎng)金或給予其它所得總額全國(guó)年收入超過千萬元的家庭共有5,242戶，全年股利收入共有325.2億，平均每戶一年的股利收入超過600萬元年收入超過千萬元者，平均每戶一年繳交的所得稅高達(dá)1,044萬元

數(shù)據(jù)源：財(cái)稅數(shù)據(jù)中心繳稅大戶

股利收入多于薪資年收入

股利所得共計(jì)<500萬500-1,000萬>1,000萬

30.5億

72億

325.2億兩稅合一下的投資策略

EX：個(gè)人總所得100元、公司稅前盈余100元、股東扣抵稅額25元、公司盈余全數(shù)發(fā)放?！焖?-1：自中華民國(guó)79年1月1日起，證券交易所得停止課征所得稅，證券交易損失，亦不得自所得額中減除。25檔節(jié)稅概念防御首選隨報(bào)稅旺季來臨，此時(shí)選擇可扣抵稅率高、現(xiàn)金股息殖利率佳的「節(jié)稅概念股」，將可兼具投資與節(jié)稅雙重防御效益。僅從稅負(fù)角度來看，民眾投資股票并參與除權(quán)息時(shí)，若該公司可扣抵稅率愈高，在報(bào)稅時(shí)可扣抵的絕對(duì)金額也就較好。統(tǒng)計(jì)94年可扣抵稅率在兩成以上、且今年預(yù)計(jì)現(xiàn)金股息殖利率逾4%個(gè)股共有25檔。其中在可扣抵稅率方面，弘裕為39.2%、瑞穎38.2%、帝寶35.0%、南帝33.6%、中菲33.5%等。摩根富林明投信副總經(jīng)理吳淑婷指出，抵扣稅額為計(jì)算綜合所得稅時(shí)應(yīng)納稅額的直接減項(xiàng)，對(duì)符合抵稅規(guī)定的納稅義務(wù)人而言，帶來的抵稅效果直接且實(shí)惠。因此，在面臨即將到來的繳稅以及除權(quán)息旺季時(shí)，投資人考慮的選股因素，除了產(chǎn)業(yè)基本面、總經(jīng)大環(huán)境，更應(yīng)包括有股利發(fā)放政策、配息率，以及可扣抵稅率等。

吳淑婷指出，股東在申報(bào)個(gè)人綜合所得稅時(shí)，「股東可扣抵稅額」取決于「發(fā)放股利」與「稅額扣抵比率」，只要「稅額扣抵比率」高于「?jìng)€(gè)人綜合所得稅率」（區(qū)分為免稅、6%、13%、21%、30%與40%），股東參與除權(quán)息，不僅可享受到股利或股息報(bào)酬，也可額外獲得抵減稅額，可謂一魚雙吃。ING安泰投顧資深經(jīng)理詹茹心認(rèn)為，股東分配到股利，但若個(gè)人綜合所得稅率較高，需要再繳納所得稅差額，造成實(shí)際分配股利縮水時(shí)，此時(shí)就不宜參與個(gè)股的除權(quán)息。詹茹心表示，由于每個(gè)人所得稅率不同，基本上若所得稅率在21%以上的投資人，想?yún)⑴c除權(quán)達(dá)到節(jié)稅目的，只可以選擇可扣抵稅率在三成以上者；若個(gè)人所得稅率在40%的大戶，則幾乎都無法透過除權(quán)息節(jié)稅?！?/p>

記者王皓正／臺(tái)北報(bào)導(dǎo)【2006/03/26經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)】房東族節(jié)稅規(guī)劃采「列舉費(fèi)用」扣除采「標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用」扣除

租金收入－（折舊＋修理費(fèi)＋地價(jià)稅＋房屋稅＋保險(xiǎn)費(fèi)＋購(gòu)屋利息＋其他相關(guān)稅費(fèi)支出……）1依據(jù)財(cái)政部標(biāo)準(zhǔn)＝租金收入總額

43％2土地僅得減除當(dāng)年度繳納之地價(jià)稅，不得減除43%必要費(fèi)用。

以公契申報(bào)「財(cái)產(chǎn)交易所得」＝房地產(chǎn)出售年度之房屋現(xiàn)值

評(píng)定比率以私契申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得/損失＝(賣屋契約價(jià)－買屋契約價(jià))－費(fèi)用售屋族節(jié)稅規(guī)劃費(fèi)用：契稅、印花稅、代書費(fèi)、規(guī)費(fèi)、監(jiān)證或公證費(fèi)、中介費(fèi)、修繕費(fèi)、房屋稅、管理費(fèi)、清潔費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)借款利息等臺(tái)北市高雄市臺(tái)灣省23％13％10％8％

市(原省轄市)

縣轄市

鄉(xiāng)鎮(zhèn)18％符合要件

1.出售及新購(gòu)之房屋皆為自用住宅

2.新購(gòu)房屋＞出售房屋之價(jià)格

3.出售及新購(gòu)房屋之所有權(quán)登記日期必須在2年內(nèi)，先買后賣或先賣后買均可適用

4.面積：都市土地3公畝（90.75坪）非都市土地7公畝（211.75坪）

5.出售前一年內(nèi)無出租或供營(yíng)業(yè)使用

6.納稅義務(wù)人以本人或配偶名義出售自用住宅之房屋而另以配偶或本人名義重購(gòu)者，仍得適用重購(gòu)自用住宅扣抵稅額

1/2重購(gòu)自用住宅扣抵稅額

2/2退稅計(jì)算

(A)＝出售年度應(yīng)納稅額(包括出售自用住宅房屋之財(cái)產(chǎn)交易所得)(B)＝出售年度應(yīng)納稅額(不包括出售自用住宅房屋之財(cái)產(chǎn)交易所得)(C)＝重購(gòu)自用住宅房屋抵扣或退還稅額＝(A)－(B)

EX：某甲于91年3月出售自用住宅，買進(jìn)成本為40萬元，賣出價(jià)額為50萬元（不包括土地價(jià)款），應(yīng)申報(bào)之財(cái)產(chǎn)交易所得為10萬元，若其于92年3月另購(gòu)自用住宅，價(jià)額為55萬，若其91年度綜合所得總額（包括出售自用住宅之財(cái)產(chǎn)交易所得10萬元）為50萬元，免稅額單身74,000元，扣除額（包括標(biāo)準(zhǔn)扣除額及薪資所得特別扣除額等項(xiàng)）為119,000元：

(A)出售年度：(500,000－74,000－119,000）

6%＝18,420(B)出售年度：〔(500,000－100,000)－74,000－119,000〕

6%=12,420(C)重購(gòu)自用住宅房屋抵扣或退還稅額＝18,420－12,420＝6,00027萬對(duì)應(yīng)之定存金額儲(chǔ)蓄投資特別扣除額：270,000/戶

利息族節(jié)稅規(guī)劃

財(cái)政部臺(tái)北市國(guó)稅局表示：依據(jù)現(xiàn)行所得稅法第十七條第一項(xiàng)第二款第三目第三小目及第十七條之三有關(guān)儲(chǔ)蓄投資特別扣除額之規(guī)定，納稅義務(wù)人及與其合并報(bào)繳之配偶暨受扶養(yǎng)親屬，于金融機(jī)構(gòu)之存款、公債、公司債、金融債券之利息、儲(chǔ)蓄性質(zhì)信托資金之收益，合計(jì)全年不超過二十七萬元者，得全數(shù)扣除；超過二十七萬元者，以扣除二十七萬元為限。惟部分納稅人自認(rèn)可以利用分散所得方式來規(guī)避較高稅負(fù)，但不知以不法之手段逃漏稅捐者，依所得稅法規(guī)定除應(yīng)補(bǔ)稅外尚需處罰。

該局在查核案件時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲君因持有大額現(xiàn)金，欲將其存入銀行孳息，但依所得稅法規(guī)定，每一申報(bào)戶全年僅有二十七萬元之利息可以扣除，為達(dá)規(guī)避稅負(fù)之目的，遂將資金七千余萬元借用甫成年子女名義存入銀行，次年到期后領(lǐng)出以本人名義轉(zhuǎn)作其他用途，經(jīng)該局查獲就該分散之利息所得四百余萬元轉(zhuǎn)正，歸課補(bǔ)征甲君之綜合所得稅，并依所得稅法第一百十條規(guī)定處罰。

因此，該局特別呼吁納稅義務(wù)人，如有利用他人或子女分散利息所得情事者，請(qǐng)盡速轉(zhuǎn)正，并應(yīng)依所得稅法規(guī)定，誠(chéng)實(shí)申報(bào)，不要心存僥幸意圖規(guī)避稅負(fù)，以免被稽征機(jī)關(guān)查獲，遭補(bǔ)稅受罰得不償失。2002/12/27利用他人或子女分散利息所得者

除遭補(bǔ)「稅」外尚須處「罰」1/2上述案例「以本人名義」轉(zhuǎn)作其他用途

補(bǔ)「所得」稅：漏報(bào)利息所得400萬

40%－65.53萬＝94.47萬罰「漏報(bào)」罰鍰：所漏稅額兩倍以下

短漏報(bào)所得額在25萬元以下或所漏稅額在1.5萬元以下，且無下列情事者，免予處罰：

1.夫妻所得分開申報(bào)逃漏所得稅者。

2.虛報(bào)免稅額或扣除額者。

3.以他人名義分散所得者。若其本金及利息皆「以子女名義」續(xù)存時(shí)

補(bǔ)「贈(zèng)與」稅：漏報(bào)贈(zèng)與凈額7,000萬－100萬＝6,900萬

6,900萬

50%－788.5萬＝2,661.5萬罰「漏報(bào)」罰鍰：所漏稅額一倍2,661.5萬補(bǔ)稅罰款共計(jì)：5,323萬利用他人或子女分散利息所得者

除遭補(bǔ)「稅」外尚須處「罰」2/2境內(nèi)所得轉(zhuǎn)境外所得個(gè)人境內(nèi)所得轉(zhuǎn)境外

OBU

＝免稅境外公司大陸公司

OBU賬戶存入本金支領(lǐng)利息獲利分配境外公司將利息及大陸公司獲利分配給個(gè)人股東個(gè)人善用免稅/租稅優(yōu)惠

之投資工具增加免稅額－列報(bào)扶養(yǎng)親屬列報(bào)原則：受扶養(yǎng)者當(dāng)年度所得＜其所減除之(免稅額＋扣除額＋抵稅額)列報(bào)人數(shù)：8人以下免稅額：直系尊親屬本人其他受扶養(yǎng)親屬本人配偶

配偶70歲以上每人74,000未滿70歲每人111,000年齡身份

免稅額增加免稅額－列報(bào)扶養(yǎng)親屬本人與配偶之直系尊親屬(父母、岳、祖、曾祖父母)子女、本人與配偶之兄弟姐妹

年滿20、仍在學(xué)(不含大陸求學(xué))、

或身心殘障、或無謀生能力

未滿60（非薪資所得免稅者、無謀

生能力）

年滿6012

未滿2012其它親屬或家屬(如叔、伯、舅、侄、甥、媳、孫等）※須有扶養(yǎng)之事實(shí)

年滿60、且無謀生能力

未滿20、其父母非現(xiàn)役軍人、中小

學(xué)或托兒所老師12※受扶養(yǎng)親屬于年度中出生或年度中畢業(yè)、成年，仍準(zhǔn)按全年之免稅額扣除列報(bào)扶養(yǎng)親屬Ｑ＆Ａ1.（）可否扶養(yǎng)年滿20歲在補(bǔ)習(xí)班補(bǔ)習(xí)之子女2.（）可否扶養(yǎng)年滿20歲在軍中當(dāng)兵之子3.（）可否扶養(yǎng)年滿20歲失／待業(yè)中子女4.（）可否扶養(yǎng)未滿60歲但有所得之父、母5.（）祖父母可否扶養(yǎng)年滿20歲且在學(xué)之孫子女6.（）可否扶養(yǎng)55歲無謀生能力之叔叔7.（）公婆可否扶養(yǎng)成年在學(xué)之媳婦8.（）扶養(yǎng)年滿70歲之大伯免稅額可否扣除111,000元

增加扣除額（一般）

單身：44,000/已婚：88,000（以土地對(duì)政府之捐贈(zèng)、對(duì)政府除土地外之捐贈(zèng)、一般）標(biāo)準(zhǔn)扣除額

災(zāi)害損失列舉扣除額捐贈(zèng)

自用住宅購(gòu)屋貸款利息

醫(yī)藥生育費(fèi)房屋租金支出人身保險(xiǎn)費(fèi)捐贈(zèng)查核重點(diǎn)：1.與不肖人民團(tuán)體購(gòu)買捐贈(zèng)收據(jù)抵稅2.偽告不實(shí)捐贈(zèng)收據(jù)金額對(duì)象及內(nèi)容檢附憑證

所得總額20%對(duì)教育、文化、公益及慈善機(jī)構(gòu)或團(tuán)體之捐贈(zèng)

核實(shí)認(rèn)列國(guó)防、勞軍、修復(fù)古跡之捐贈(zèng)及對(duì)政府之捐獻(xiàn)所得總額50%依私立學(xué)校法透過財(cái)團(tuán)法人私立學(xué)校興學(xué)基金會(huì)對(duì)私立學(xué)校之捐贈(zèng)受贈(zèng)單位開立捐贈(zèng)收據(jù)正本所得總額20%20萬元/戶(政治獻(xiàn)金法)1.政黨(平均得票率>2%)2.政治團(tuán)體3.擬參選人(對(duì)同一擬參選人每年捐贈(zèng)總額不得>10萬元)公職候選人競(jìng)選經(jīng)費(fèi)政黨收據(jù)正本捐地抵稅

飆

逾500億元

王信人／臺(tái)北報(bào)導(dǎo)（工商93.1.28）

去年度財(cái)政部五區(qū)國(guó)稅局呈報(bào)給財(cái)政部統(tǒng)計(jì)正出爐，九十二年度高所得者捐贈(zèng)給政府公共設(shè)施保留地、既定道路，在今年可抵綜所稅的金額高達(dá)五百多億元，換算捐地金額達(dá)一千二百億元以上，顯示末代捐地節(jié)稅的效應(yīng)，將沖擊今年的所得稅收。由于公設(shè)地實(shí)際成交價(jià)僅約為公告現(xiàn)值的五％到一八％，扣除土地實(shí)際取得成本后，政府的稅收損失高達(dá)四百多億元。但財(cái)政部官員表示，土地掮客還都能因此凈賺，估計(jì)其利潤(rùn)至少在二％至四％，但因?yàn)槎际前当P，沒有實(shí)際事務(wù)歷史記錄，國(guó)家無法課稅，形成租稅大漏洞。五區(qū)國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)中，北市國(guó)稅局捐地抵稅的金額最多，抵稅共達(dá)二百多億元，占了一半；其次是北區(qū)國(guó)稅局，抵稅也有一百多億元。至于到底有多少比例的高所得者，在用這個(gè)管道節(jié)稅呢？據(jù)財(cái)稅數(shù)據(jù)中心統(tǒng)計(jì)，我國(guó)邊際稅率四O％（所得凈額在三百七十二萬元以）者，申報(bào)綜合所得總額為三千二百五十億元，捐地是其減少繳稅的主要方法，估計(jì)全國(guó)約有三分之一的有錢人（1200/3250=37％）利用此節(jié)稅管道。

換算捐地金額達(dá)1200億元以上，將沖擊今年所得稅收高所得者92年『捐地抵93年綜所稅』金額年度

對(duì)政府捐贈(zèng)金額(億元)抵稅金額(億元)890.330.13901696791568227921200(約)500多億合計(jì)1937.33794.13九十二年財(cái)政部的綜所稅稅收共一千九百多億元，其中因九十一年捐地節(jié)稅而流失二百多億元，否則應(yīng)有二千二百億元的實(shí)力。今年經(jīng)濟(jì)景氣回升，綜所稅有機(jī)會(huì)回升幾百億元，但因?yàn)榫攀昃璧毓?jié)稅金額高達(dá)五百多億元，將在九十三年五月申報(bào)所得稅時(shí)扣抵。數(shù)據(jù)源：財(cái)政部土地捐贈(zèng)列舉扣除金額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

提出土地取得成本確實(shí)證據(jù)者

未能提示土地取得成本確實(shí)證據(jù)，或土地系受贈(zèng)或繼承取得者

檢附：1.受贈(zèng)機(jī)關(guān)、機(jī)構(gòu)或團(tuán)體開具領(lǐng)受捐贈(zèng)之證明文件。

2.購(gòu)入該捐贈(zèng)土地之買賣契約書及付款證明，或其他足資證明文件。1除非屬公共設(shè)施保留地且情形特殊，經(jīng)稽征機(jī)關(guān)研析具體意見項(xiàng)目報(bào)部核定者外，其綜合所得稅捐贈(zèng)列舉扣除金額：依土地公告現(xiàn)值之16％計(jì)算。2基本所得額：個(gè)人之基本所得額，為依所得稅法規(guī)定計(jì)算之綜合所得凈額，加計(jì)下列各款金額后之合計(jì)數(shù)：最低稅負(fù)制的天羅地網(wǎng)1.非中華民國(guó)來源所得2.特定保險(xiǎn)給付3.有價(jià)證券之交易所得4.非現(xiàn)金捐贈(zèng)金額5.員工分紅配股時(shí)價(jià)＞面額部份6.本條例施行后法律新增之減免綜合所得稅之所得額或扣除額，經(jīng)財(cái)政部公告者有巢氏

300,000（一屋為限）無殼蝸牛族120,000（限境內(nèi)）族群自住條件

每戶限額

納稅義務(wù)人、配偶或受扶養(yǎng)「直系」親屬租屋供自住且非供營(yíng)業(yè)或執(zhí)行業(yè)務(wù)使用

納稅義務(wù)人、配偶或「受扶養(yǎng)親屬」所有納稅義務(wù)人、配偶或受扶養(yǎng)親屬辦竣

戶籍登記無出租或供營(yíng)業(yè)使用取據(jù)該購(gòu)屋借款的當(dāng)年度利息單據(jù)正本需扣除儲(chǔ)蓄投資特別扣除額利息有巢氏ｖｓ租屋族（2選1）保險(xiǎn)之運(yùn)用1/3保費(fèi)之列舉條件

※保險(xiǎn)費(fèi)證明文件或收據(jù)必須檢附「正本」才可認(rèn)列，納稅義務(wù)人如遺失正本須向原投保單位申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)，不得以復(fù)印件代替。保險(xiǎn)名目?jī)H限于「人身保險(xiǎn)」：如健保、勞保、人壽保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)繳納證明中「要保人」及「被保險(xiǎn)人」，必須在同一申報(bào)戶內(nèi)限「納稅義務(wù)人本人」、「配偶」及「直系親屬」為被保險(xiǎn)人之保險(xiǎn)各被保人每年最多可列舉扣除24,000元，未達(dá)實(shí)際支出額者核實(shí)認(rèn)列當(dāng)年度申報(bào)綜合所得額采「列舉扣除額」者才可適用保險(xiǎn)之運(yùn)用2/3保費(fèi)之節(jié)稅規(guī)劃單位：新臺(tái)幣

投保人數(shù)及扣除額稅率及節(jié)稅金額1人24,0002人48,0003人72,0004人96,0006％1,4402,8804,3205,76013％3,1206,2409,36012,48021％5,04010,08015,12020,16030％7,20014,40021,60028,80040％9,60019,20028,80038,400保險(xiǎn)給付之節(jié)稅規(guī)劃Ａ先生每年27萬儲(chǔ)蓄投資特別扣除額已用罄，所得稅率為40%：保險(xiǎn)之運(yùn)用3/3所得稅

定存保險(xiǎn)目前定存利率2.07%稅后實(shí)質(zhì)利率1.24%保險(xiǎn)給付免納所得稅贈(zèng)與稅每年111萬內(nèi)免稅贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)喪失掌控