審計案例研究期末復習指導

PAGEPAGE6《審計案例研究》期末復習指導一、考核說明本課程考試全國不統(tǒng)一命題，但統(tǒng)一考試時間。考試內容以文字教材、教學大綱為依據(jù)。題型以案例分析為主。學生平時作業(yè)成績合格者方可參加期末考試，作業(yè)成績占總成績的20%，期末考試成績占總成績的80%。提示：考試時間為90分鐘，所以一定要抓緊時間！并留足夠的時間給綜合題。二、各章節(jié)重點會計報表的審計可分為接受審計委托階段、計劃審計工作階段、執(zhí)行審計工作階段和報告審計結果四個階段。本教材共10章，其中第一章審計業(yè)務承接和審計規(guī)劃；第二章銷貨與收款循環(huán)審計案例；第四章生產與費用循環(huán)審計案例；第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計案例；第八章期初余額、期后事項與審計報告案例是我們本課程的重點章節(jié)。第一章審計業(yè)務承接和審計規(guī)劃案例案例一美林股份有限公司業(yè)務承接前期調查審計案例重點：在前期調查中向前任會計師查閱審計工作底稿的內容和過程，以及確定是否接受審計委托所要綜合考慮的問題。案例二晨風國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復核案例重點：分析性復核程序在審計計劃的編制中的運用過程第二章銷貨與收款循環(huán)審計案例案例一大為股份有限公司銷售收入審計案例重點：收入確認和關聯(lián)方交易的審查過程以及銷售截止期的測試過程和方法案例二藍格股份有限公司應收款項及壞賬準備審計案例重點：應收款項函證的過程和方法，以及壞賬準備計提和轉銷的審核過程和內容第三章購貨與付款循環(huán)審計案例案例一永鋒股份有限公司應付賬款審計案例重點：應付賬款明細表的獲取及復核與核對過程與內容以及應付賬款明細賬的審閱方法等。案例二綠島實業(yè)公司固定資產審計案例重點：固定資產所有權驗證、固定資產減值準備、固定資產實地觀察以及固定資產折舊審查的內容和過程第四章生產與費用循環(huán)審計案例案例一康泰股份有限公司存貨審計案例重點：存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權的驗證過程案例二永晟股份有限公司生產成本審計案例重點：生產成本的分析性復核程序，生產成本在完工產品和在產品之間分配的審查過程第五章籌資與投資循環(huán)審計案例案例一華興公司負債融資審計案例重點：銀行借款合同和銀行借款利息的審計內容和過程案例二東安公司權益融資審計案例重點：對“未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積”等會計錯弊的審計案例三瑞豐公司投資審計案例重點：投資成本核算合規(guī)性審計，以及權益法運用過程中的問題及其審查過程和方法第六章貨幣資金審計案例案例一達美集團貨幣資金審計案例重點：貨幣資金業(yè)務中內部控制的關鍵點及其測試過程，其審核程序與方法，以及審計調整的過程及結果第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計案例案例一宏光有限責任公司損益形成審計案例知識點：損益形成業(yè)務中內部控制的關鍵控制點及其測試過程；損益形成業(yè)務中審核程序與方法，以及審計調整的過程及結果案例二申澤股份有限公司利潤分配審計案例知識點：1．利潤分配業(yè)務中內部控制的關鍵控制點及其測試過程；2．利潤分配業(yè)務中審核程序與方法，以及審計調整的過程及結果。第八章期初余額、期后事項與審計報告案例案例一龍華股份有限公司期初余額審計知識點：如何對期初余額進行審核，審核的核心，期初余額對審計意見類型的影響案例二華光公司期后事項審計案例知識點：期后事項類型，期后事項的審查方法，期后事項對審計報告的影響，以及期后事項對審計人員承擔責任的影響案例三迅捷股份有限公司審計報告案例知識點：年度報表審計中民間審計報告的編制方法第九章驗資和經濟責任審計案例案例一京江有限責任公司驗資案例知識點：驗資業(yè)務的類型以及程序；審驗方法及其驗資調整；驗資業(yè)務所形成的主要驗資工作底稿等。案例二黎夏股份有限公司總經理經濟責任審計案例知識點：經濟責任審計中內部控制的關鍵控制點及其測試過程；審核程序與方法以及審計調整的過程及結果。第十章審計法律責任與審計質量控制案例案例一由“銀廣夏”和“安然”案件看審計風險及注冊會計師審計法律責任案例知識點：注冊會計師審計的法律責任以及規(guī)避和防范措施案例二北京哲平會計師事務所審計質量控制案例知識點：會計師事務所審計質量控制體系的設計與執(zhí)行情況下面，我們就比較典型的問題和習題給大家做個講解：1、在第一章中提到審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險構成。其中：固有風險指假定不存在相關內部控制時，某一帳戶或交易單獨或連同其他帳戶或交易類別產生重大錯報或漏報的可能性；控制風險是指被審計單位財務活動中的某些錯誤或舞弊未被內部控制制度發(fā)現(xiàn)和防止，最后進入會計報表導致會計報表失真的可能性；檢查風險是審計人員通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的某項重大錯報的可能性，是一種與審計程序的詳簡或審計證據(jù)的多少密切相關的一種風險。固有風險、控制風險是審計人員無法控制的，而檢查風險是審計人員可以控制的。三要素互9、P76第四題答：（1）該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不當。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務費用1100貸：預提費用1100因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是“財務費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項調整：借：財務費用3300貸：營業(yè)外支出330010、P131第二題除了案例提到的期后事項，期后事項還包括哪些內容？答：對會計報表有直接影響并需要調整的期后事項，除了案例中提到的銷售退回，還包括：被審計單位于資產負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產負債表日后有大批上年度生產的產成品經驗收不合格；資產負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應收款項，因資產負債表日后債務人突然破產而無法收回；被審計單位資產負債表日前將未使用的設備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產負債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設備的作價高于其當期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產負債表日后作出判決，被審計單位應賠償對方的損失。對會計報表沒有直接影響，但應予以反映的事項，除了案例中提到的有價證券大幅跌價，還包括：應付債券的提前收回；發(fā)行債券或權益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。11、P131第三題答：華光公司于2005年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。按規(guī)定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調整。審計人員應要求華光公司進行如下賬務調整：（金額單位：萬元）（1）補提壞賬準備5800×60%-290=3190（萬元）借：以前年度損益調整3190貸：壞賬準備3190（2）調整應交所得稅借：應交稅金—應交所得稅（3190×33%）1052.7貸：以前年度損益調整1052.7（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤（3190－1052.7）2137.3貸：以前年度損益調整2137.3（4）調整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積320.595貸：利潤分配—未分配利潤（2137.3×15%）320.595（5）調整2004年度會計報表相關項目的數(shù)字資產負債表項目的調整：調減應收賬款3190萬元；調減應交稅金1052.7萬元；調減盈余公積320.595萬元；調減未分配利潤1816.705萬元。利潤表及利潤分配表項目的調整：調增管理費用3190萬元；調減所得稅費用1052.7萬元；調減提取法定盈余公積2137.3×10%=213.73萬元；調減提取法定公益金2137.3×5%=106.865萬元；調減未分配利潤2137.3-320.595=1816.705萬元。12、p180第一題(1)安達信缺乏獨立性的表現(xiàn)：多年來安達信一直為安然提供審計和會計咨詢服務，僅2000年安達信從安然公司收取的審計和會計咨詢的服務費就分別高達2500萬美元和2700萬美元;安達信有100多名雇員專門為安然提供各種服務，每周從安然收取100多萬美元的服務費用;從1995年開始，安然還將其內部審計交給了安達信，甚至連財務長也是從安達信聘用的。(2)暴露出的問題?，F(xiàn)行的審計制度存在缺陷:承擔審計的會計師事務所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位如果不滿意事務所的審計工作，則該事務所就必然面臨被炒魷魚的后果這事實上形成了被審計單位與事務所之間的雇傭與被雇傭關系，被審計單位成了事務所的衣食父母和上帝;巨大的商業(yè)利潤必然會驅使事務所去迎合其雇主的需要，使審計背離獨立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計師事務所為被審計單位提供管理和會計咨詢服務，這樣做的結果是事務所過度地介人被審計單位的業(yè)務活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計也就不可能再具有獨立性。(3)提出的應對措施。由監(jiān)管機構通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質、實力、內部管理水平等綜合因素，并在適當考慮事務所已承擔審計業(yè)務量與其實力配比的基礎上，為被審計單位選擇合適的會計師事務所。禁止會計師事務所向被審計單位提供除外部審計外的其他服務，但可以允許事務所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務。這樣，即能保證審計獨立性，又不會影響事務所的經濟利益。13、審計報告又稱為審計意見，共有四種類型：（必考一種類型）（1）無保留意見審計報告（2）保留意見審計報告（3）否定意見審計報告（4）無法表示意見審計報告審計報告應當包括下列要素：

（一）標題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）范圍段；

（五）意見段；

（六）注冊會計師的簽名及蓋章；

（七）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；

（八）報告日期。注冊會計師可以根據(jù)需要，在審計報告的意見段之前增加說明段。（1）無保留意見審計報告出具無保留意見意味著注冊會計師認為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關系人的共同需要，并對表示的該意見負責。出具無保留意見的審計報告必須同時滿足以下條件：1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；2）注冊會計師已經按照獨立審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；3）不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項。審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。

我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務狀況以及20X1年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

XX會計師事務所（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市

20X2年X月X日（2）保留意見審計報告如果認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：

1）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；

2）因審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術語。如因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在范圍段中提及這一情況。審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。

除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。

ABC公司20X1年12月31日的應收賬款余額X萬元，占資產總額的X%。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證，且無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

我們認為，除了未能實施函證可能產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務狀況以及20X1年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

XX會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市

20X2年X月X日（3）否定意見審計報告如果認為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等專業(yè)術語審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。

如會計報表附注X所述，ABC公司的長期股權投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權益法核算。如果按權益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少X萬元，凈利潤將減少X萬元，從而導致ABC公司由盈利X萬元變?yōu)樘潛pX萬元。

我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的財務