審計第十二章習(xí)題及答案

6/11第十二章風(fēng)險應(yīng)對一、單項選擇題1、分析程序是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時運用的一種重要的審計程序。這種程序通常適合于審計（）。

A.連續(xù)三年中各年營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例

B.連續(xù)三年中各年預(yù)付賬款與當(dāng)年年末應(yīng)收賬款的比例

C.被審計期間實際發(fā)生的壞賬損失占當(dāng)年年末應(yīng)收票據(jù)的比例

D.相鄰兩個會計期間營業(yè)外支出中包含的無形資產(chǎn)的損失情況

2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。下列關(guān)于控制測試范圍的敘述不正確的是（）。

A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越小

B.控制的預(yù)期偏差率越高，對擬信賴控制實施控制測試的范圍越大

C.如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，從而針對某一認(rèn)定實施的控制測試可能是無效的

D.信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍

3、下列關(guān)于實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響表述不正確的是（）。

A.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結(jié)論

B.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的

C.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮

D.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通

4、注冊會計師在了解及評價被審計單位內(nèi)部控制后，實施控制測試的范圍是（）。

A.有重大缺陷的內(nèi)部控制

B.擬信賴的內(nèi)部控制

C.對財務(wù)報表有重大影響的內(nèi)部控制

D.并未有效運行的內(nèi)部控制

5、下列關(guān)于控制測試的說法不正確的是（）。

A.控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但二者有時可以采用相同的審計程序類型

B.控制測試與細(xì)節(jié)測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的

C.如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的證據(jù)而不再測試

D.注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率

6、審計甲有限責(zé)任公司2018年度財務(wù)報表時，注冊會計師A在風(fēng)險評估階段發(fā)現(xiàn)甲有限責(zé)任公司在2018年12月份發(fā)生了多筆重大的銷售業(yè)務(wù)，并且還有若干筆大額銷售業(yè)務(wù)在2018年底尚未完成。對此，注冊會計師A首先應(yīng)當(dāng)（），并在期末或期末以后檢查此類交易。

A.向甲有限責(zé)任公司的客戶發(fā)出詢證函

B.檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整

C.將財務(wù)報表與會計記錄相核對

D.考慮截止認(rèn)定可能存在的重大錯報風(fēng)險

7、在確定審計程序的范圍時，注冊會計師考慮的下列因素中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.計劃獲取的保證程序越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣

B.評估的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣

C.確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣

D.確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣

8、下列針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)的描述中不正確的是（）。

A.如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)

B.剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少

C.評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多

D.對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)

9、進一步審計程序是相對于風(fēng)險評估程序而言的，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括（）。

A.控制測試和實質(zhì)性程序

B.風(fēng)險評估程序和控制測試

C.風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序

D.風(fēng)險評估程序和分析程序

10、注冊會計師A在對乙公司2018年度財務(wù)報表實施審計程序的過程中，原來主要限于檢查某項資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，通過審計程序執(zhí)行和審計證據(jù)的獲取，得知財務(wù)報表層次存在重大錯報風(fēng)險，因此調(diào)整審計程序，更加重視實地檢查該項資產(chǎn)，這屬于修改審計程序的（）。

A.性質(zhì)

B.時間

C.范圍

D.含義

B.重新計算

C.詢問和重新執(zhí)行

D.觀察和檢查

15、注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，進一步審計程序是注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，具體包括（）。

A.實質(zhì)性分析程序

B.風(fēng)險評估程序

C.細(xì)節(jié)測試

D.控制測試

四、綜合題

甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。

資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司于2018年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自2018年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)，所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。

（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于2018年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2018年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2018年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：未審數(shù)已審數(shù)2018年2018年S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入3234030002044002850018000營業(yè)成本2750029201980002720015300存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨賬面余額23401804440020304130減：存貨跌價準(zhǔn)備000000賬面價值23401804440020304130無形資產(chǎn)非專利技術(shù)5000資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）抽取一定數(shù)量的2018年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。

（2）計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。

（3）對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。要求：

1、針對資料一（1）至（2）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表工程（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)）的哪些認(rèn)定相關(guān)。

2、針對資料三（1）至（3）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項（或者哪幾項）識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。

答案部分一、單項選擇題1、【正確答案】：A

【答案解讀】：分析程序通常適合于審計“一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易”。選項A中的收入與成本之間存在預(yù)期關(guān)系，而且發(fā)生頻繁；選項B中的預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款之間一般不被認(rèn)為存在預(yù)期關(guān)系；選項CD不屬于大量發(fā)生的交易，也可能不存在預(yù)期關(guān)系。2、【正確答案】：A

【答案解讀】：控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大，故選項A不正確。3、【正確答案】：A

【答案解讀】：在選項A中，如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制運行有效性的影響，考慮是否降低相關(guān)控制的信賴程度或者調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等。4、【正確答案】：B

【答案解讀】：注冊會計師一般只對準(zhǔn)備信賴并且能夠大量減少實質(zhì)性程序的內(nèi)部控制進行控制測試。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情形主要包括兩種情況：在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。5、【正確答案】：C

【答案解讀】：鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。6、【正確答案】：D

【答案解讀】：選項ABC均為審計程序，選項D為風(fēng)險評估。對于被審計單位的重大交易，注冊會計師首先評估重大錯報風(fēng)險，然后依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計和實施審計程序。7、【正確答案】：D

【答案解讀】：注冊會計師確定的重要性水平越高，實施的進一步審計程序的范圍越小，因為重要性水平與審計風(fēng)險成反向關(guān)系，重要性水平越高，說明審計風(fēng)險越小，審計程序越少。8、【正確答案】：B

【答案解讀】：剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。9、【正確答案】：A

【答案解讀】：進一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。10、【正確答案】：A

【答案解讀】：修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合，由檢查相關(guān)的賬面記錄或文件，轉(zhuǎn)而實地檢查資產(chǎn)，這是對性質(zhì)的修改。11、【正確答案】：B

【答案解讀】：總體應(yīng)對方案包括綜合性方案和實質(zhì)性方案兩種。選項B選擇綜合性方案是最恰當(dāng)?shù)?，其余三項要么財?wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險屬于高水平，要么不適宜實施控制測試，因此選擇實質(zhì)性方案較為恰當(dāng)。12、【正確答案】：B

【答案解讀】：選項B中的安排無法保證審計質(zhì)量，違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德要求。二、多項選擇題1、【正確答案】：ACD

【答案解讀】：所謂不可預(yù)見性，應(yīng)當(dāng)是出乎被審計單位意料、一般情況下無須執(zhí)行的程序。選項A滿足這一要求；選項B不具有不可預(yù)見性，因為通常情況下都要選擇大額業(yè)務(wù)對應(yīng)收賬款實施函證；選項C具有不可預(yù)見性，因為通常情況下，函證內(nèi)容不包括銷售交易的具體條款；選項D滿足上述特征，因為通常情況下注冊會計師愿意選擇金額較大的存貨實施監(jiān)盤。2、【正確答案】：BD

【答案解讀】：選項A，在實施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用?？刂茰y試主要測試控制運行的有效性；選項C，此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。3、【正確答案】：BC

【答案解讀】：選項A，“綜合性方案”是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質(zhì)性程序。既然內(nèi)部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的；選項D，屬于總體應(yīng)對措施，而不是針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序，不符合題意。4、【正確答案】：ABC

【答案解讀】：選項D屬于注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時應(yīng)該考慮的因素。5、【正確答案】：BCD

【答案解讀】：注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素包括：（1）控制環(huán)境；（2）何時能得到相關(guān)信息；（3）錯報風(fēng)險的性質(zhì)；（4）審計證據(jù)適用的期間或時點。6、【正確答案】：ABCD

【答案解讀】：評估的重大錯報風(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)越多；剩余期間越長，所需的審計證據(jù)越多；擬減少的進一步實質(zhì)性程序的范圍越大，說明對內(nèi)部控制的信賴程度越高，越需要審計證據(jù)加以證實；內(nèi)部控制發(fā)生的變化越多，測試所得結(jié)論的代表性越低，越需要更多的證據(jù)以提高結(jié)論的代表性。7、【正確答案】：ABD

【答案解讀】：對于自動化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執(zhí)行，則注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍。8、【正確答案】：ACD

【答案解讀】：注冊會計師只有在一定情形下才實施控制測試，并不一定對所有的內(nèi)部控制均實施控制測試，所以選項B不正確。9、【正確答案】：AD

【答案解讀】：當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的（且執(zhí)行控制測試符合成本效益原則）；（2）僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。10、【正確答案】：ABD

【答案解讀】：在選項A的情形下，注冊會計師可以決定信賴其中獲取的內(nèi)部控制運行的審計證據(jù)；選項B中的改進仍然保持了所測試的內(nèi)部控制的一貫性；選項C，對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不能利用前期獲取的證據(jù)。選項D，執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。11、【正確答案】：ABCD

【答案解讀】：注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；

2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；

3.實質(zhì)性程序的目的；

4.評估的重大錯報風(fēng)險；

5.特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

6.針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。12、【正確答案】：ABCD

【答案解讀】：注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性，例如：

1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；

2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；

3.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；

4.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。13、【正確答案】：ACD

【答案解讀】：實質(zhì)性分析程序不是審計實施階段必須使用的，尤其在應(yīng)對特別風(fēng)險時，注冊會計師可以全部實施細(xì)節(jié)測試而不實施實質(zhì)性分析程序。14、【正確答案】：CD

【答案解讀】：控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。重新計算用于實質(zhì)性程序中。15、【正確答案】：ACD

【答案解讀】：進一步審計程序應(yīng)該包括控制測試和實質(zhì)性程序，實質(zhì)性程序又包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。風(fēng)險評估程序是在了解被