河南省國(guó)家稅務(wù)局＂營(yíng)改增＂問題快速處理機(jī)制專期二-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！河南省國(guó)家稅務(wù)局＂營(yíng)改增＂問題快速處理機(jī)制專期二-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔問題一個(gè)人出租自有住房給企業(yè)單位，可以代開增值稅發(fā)票嗎？稅率是多少？

答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2016年第16號(hào)公告)規(guī)定：其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

問題二一般納稅人跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，怎么繳稅？

答復(fù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定：

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

問題三一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，如何繳納增值稅？

答復(fù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

問題四2016年4月份預(yù)收5月份的房租，怎么確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

答：營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定：納稅人提供租賃業(yè)服務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。2016年4月預(yù)收5月的房租，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天（即4月），應(yīng)按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

問題五營(yíng)改增之后，個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買滿兩年的住房免征增值稅？請(qǐng)問時(shí)間節(jié)點(diǎn)怎么把握？

答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]89號(hào)）文件規(guī)定：個(gè)人購(gòu)買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買房屋的時(shí)間。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]172號(hào)）文件規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2005]89號(hào)文件中契稅完稅證明上注明的時(shí)間是指契稅完稅證明上注明的填發(fā)日期。納稅人申報(bào)時(shí)，同時(shí)出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時(shí)間不一致的，按照孰先的原則確定購(gòu)買房屋的時(shí)間。即房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間早于契稅完稅證明書注明的時(shí)間的，以房屋產(chǎn)權(quán)證注明的時(shí)間為購(gòu)買房屋的時(shí)間；契稅完稅證明上注明的時(shí)間早于房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間的，以契稅完稅證明上著名的時(shí)間為購(gòu)買房屋的時(shí)間。

問題六建筑業(yè)老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，新老項(xiàng)目需要分別備案嗎？

答復(fù)：經(jīng)請(qǐng)示總局，建筑業(yè)新老項(xiàng)目需要分項(xiàng)目核算，不需要分別備案。

問題七納稅人辦理跨區(qū)遷移，跨區(qū)遷出時(shí)稅控盤做繳銷處理，請(qǐng)問跨區(qū)遷入是否需要重新購(gòu)買稅控設(shè)備？

答：納稅人辦理跨區(qū)遷移，跨區(qū)遷出時(shí)稅控設(shè)備在原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做注銷發(fā)行并解鎖，然后攜帶原有稅控設(shè)備在遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做初始發(fā)行即可。

問題八三證合一后發(fā)票開具應(yīng)當(dāng)使用新稅號(hào)，新稅號(hào)的使用是從在工商辦好三證合一后就開始使用還是在稅局做好登記后再開始使用？

答：2016年4月8日，防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行了FWSK_V7.00.13_ZS升級(jí)，企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中增加一體化變更菜單，實(shí)現(xiàn)對(duì)三證合一納稅人企業(yè)稅號(hào)一體化變更功能，同時(shí)可以對(duì)企業(yè)的變更狀態(tài)、完成情況進(jìn)行查詢和統(tǒng)計(jì)。納稅人在工商局辦理好基于統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理三證合一納稅人企業(yè)稅號(hào)一體化變更后可以使用新的稅號(hào)。

問題九一般納稅人收到開具有誤的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證，銷售方開具紅字發(fā)票后是否需要將紅字發(fā)票相應(yīng)聯(lián)次交給購(gòu)買方以入賬使用？

答：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào))規(guī)定：專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》）。《信息表》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為認(rèn)證相符并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證，此處待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票指的是購(gòu)買方從銷售方取得的紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)是銷售方?jīng)_回銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證，不應(yīng)提供給購(gòu)買方，因此《信息表》由購(gòu)買方開具后，銷貨方只需要把紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)提供給購(gòu)買方。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，