財稅實務基本且重要的概念-進項稅額抵扣確認基本規(guī)則1-見票抵扣

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務基本且重要的概念:進項稅額抵扣確認基本規(guī)則1—見票抵扣編者按：大家知道，增值稅最令人著迷的魅力就是進項稅額抵扣，可是進項稅額到底如何抵扣，抵扣確認的基本規(guī)則如何掌握。本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

如意駕校有限公司（以下簡稱“如意駕校”）是增值稅一般納稅人，選擇一般計稅方法計稅。2017年6月該駕校實施改革，以前全部由駕校外購教練車聘請教練培訓學員，自2017年6月1日起新增教練帶車掛靠駕校，駕校向教練收取1000.00元/學員的管理費。2017年6月教練王二小想掛靠如意駕校，需繳100,000.00元，其中2萬元屬于掛靠押金，80,000.00元以如意駕校名義購買的教練車（另附協(xié)議教練車屬于王二小所有）并取得增值稅專用發(fā)票，票面注明增值稅額11,623.93元。問如意駕校取得替王二小購車的專票能否作為進項稅額抵扣？

稅務分析

一、政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。

二、實務分析

（一）收到王二小繳款的會計與稅務處理

會計處理：

2017年6月，收到王二小繳款100,000.00元。

借：銀行存款100,000.00

貸：其他應收款——王二小100,000.00

稅務處理：因收到王小二的款項不屬于增值稅的應稅行為，不需做稅務處理，憑收據入賬。

（二）以駕校名義為王二代購教練車的會計與稅務處理

會計處理：

2017年6月，如意駕校以駕校名義代王二小購買的教練車（另附協(xié)議教練車屬于王二小所有）并取得增值稅專用發(fā)票（發(fā)票抬頭為：如意駕校有限公司），票面注明稅額11,623.93元。

借：其他應收款——王二小80,000.00

貸：銀行存款80,000.00

稅務處理：如意駕校張會計認為，如意駕校以駕校名義代王二小購買的教練車，且另附協(xié)議教練車屬于王二小所有，不屬于駕校的固定資產，因此，駕校不得將代王二小購買的教練車記入駕校的固定資產，雖取得發(fā)票抬頭為駕校的增值稅專用發(fā)票，不得進行進項稅額抵扣。

注意：如意駕校張會計認為，因為代購的教練車不屬于駕校的固定資產，雖取得發(fā)票抬頭為駕校的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不得抵扣。

到底該進項稅額能否抵扣呢？答案暫且不表。

我們先重溫一下《增值稅暫行條例》和《營改增試點實施辦法》有關允許抵扣和不得抵扣的規(guī)定。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。

可見：《增值稅暫行條例》對進項稅額定義為，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額。注意關鍵詞”支付或者負擔”，前者指納稅人花了錢的增值稅額算進項稅額，后者指形成了負擔也算進項稅額?！稜I改增試點實施辦法》第二十四條也有同樣的表述，此處不再贅述。

但是，我們必須知道，進項稅額不一定都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M項稅額《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第八條第二款進行了明確規(guī)定，簡而言之可以這樣表述：可以抵扣的進項稅額就是“增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額”，或“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%（注：2017年7月1日以后改為11%）的扣除率計算的進項稅額”。

因此，增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額就是可以抵扣的進項稅額金額，購進農產品按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%（注：2017年7月1日以后改為11%）的扣除率計算的進項稅額為可以抵扣的進項稅額金額。

這就是我國著名稅務專家藍敏老師所說的“見票抵扣”規(guī)則，增值稅進項稅額抵扣確認第一基本規(guī)則（參考《增值稅會計與納稅實戰(zhàn)寶典》藍敏著）：有票就可以抵扣，無票就不能抵扣。

另外，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

我們一定要清楚，增值稅進項稅額抵扣在法律上的邏輯：

1.必須是支付或負擔的。

2.見票就可以抵扣。

3.剔除屬于“不得抵扣的項目”。

一句話總結：只要是“沒有規(guī)定不得抵扣的”，見票都可以抵扣。

綜上所述，如意駕校取得王二小以該駕校名義購買教練車的增值稅專用發(fā)票，其票面注明的增值稅額11,623.93元，可以作為如意駕校的進項稅額進行抵扣，申報增值稅進項稅額。

那么，如意駕校以駕校名義代王二小購買的教練車的會計處理則應修改為：

借：其他應收款——王二小80,000.00

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）11,623.93

貸：銀行存款80,000.00

營業(yè)外收入11,623.93

不難看出，如意駕校從教練帶車掛靠獲得的收益有兩部分：其一，是從教練收取收取1000.00元/學員的管理費；其二，是以駕校名義購置教練車的進項稅額的抵扣收益。

思考：請讀者自行根據《營改增試點實施辦法》分析理解“見票抵扣”原則。若持不同觀點，請說明你的觀點和理由。

財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的