審計學(xué)小抄自考

第一章審計概論第一節(jié)審計的定義和特征一、審計的定義審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。它可以從以下幾個方面理解：（一）審計的主體：審計的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。（二）審計的授權(quán)者（或委托者）泛指國家審計機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的。（三）審計的客體（對象）是被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務(wù)報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動。（四）審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。（五）審計的目的就是審計工作預(yù)期要達(dá)到的目的。審計的目的就是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見。（六）審計的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動。二、審計的特征指審計區(qū)別于其他管理活動的獨(dú)特之處。它的特征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面。（一）獨(dú)立性我國憲法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其它行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。審計的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在三個方面： 第一，機(jī)構(gòu)獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指審計機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機(jī)構(gòu)財務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。第二，業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。業(yè)務(wù)工作獨(dú)立首先是指審計工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應(yīng)獨(dú)立地對被審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨(dú)立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結(jié)論。第三．，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)工作獨(dú)立的物質(zhì)基礎(chǔ)。（二）權(quán)威性審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。審計機(jī)構(gòu)或人員以獨(dú)立于被審計者的身份進(jìn)行工作，在審計的過程中恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，審計人員出具的審計報告具有一定的社會權(quán)威性。第二節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計隸屬于董事會，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是隸屬于董事會下面的監(jiān)事會（如審計委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。三是隸屬于總經(jīng)理，具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。四是隸屬于財會部門，削弱了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。（二）國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展大體可以分為四個階段：1、詳細(xì)審計階段 產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計2、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段美國先實施的，又稱為美國式審計3、會計報表審計階段4、現(xiàn)代審計階段四大國際會計師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒第三節(jié)審計的分類和審計方法一、審計的分類（一）按審計主體分類審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三類。（二）按審計目的和內(nèi)容分類可以將審計分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。（三）按審計實施的時間分類可以將審計分為事前審計、事中審計和事后審計。另外，按是否規(guī)定所審時間可以分為定期審計和不定期審計（四）按審計執(zhí)行的地點分類可以將審計分為報送審計和就地審計。（五）按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類可以分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。二我國審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。（一）審查書面資料的方法 1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法（1）順查法：是按照會計核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。取得原始憑證——填制記賬憑證——登記會計賬簿——登記會計賬簿——編制會計報表其優(yōu)點在于方法簡單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；缺點在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。（2）逆查法：又稱倒查法，是指按照與會計核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計的方法。優(yōu)點在于節(jié)約人力和時間，提高審計效率；缺點在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。2、按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法（1）詳查法：是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計目的的一種方法。優(yōu)點是能夠全面查清被審計單位存在的問題，審計風(fēng)險??；缺點是工作量大，審計成本高。（2）抽查法：是指從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進(jìn)行審查的一種方法。其優(yōu)點是審計成本低，審計效率高；缺點是審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計風(fēng)險高。僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎(chǔ)好的單位。3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法（1）審閱法就是審計人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等書面資料，借以查明財務(wù)收支和各項經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性、真實性和正確性，是審計工作中常見的一種方法，也是最基本的取證方法。（2）核對法是指對被審計單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計征集的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬表核對和賬實核對。（3）分析法是指通過對會計資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計方法。（4）復(fù)算法（又稱驗算法），是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計算，用來驗算原計算結(jié)果是否正確的一種方法。（二）證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法通常包括：盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。1、盤點法：又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法。2、調(diào)節(jié)法：是指在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。3、觀察法：是指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法。4、查詢法：是審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。5、鑒定法：是指運(yùn)用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、實物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法。第四節(jié)審計的職能和作用一、審計的職能審計本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計本身的特征和地位所決定的，是審計本質(zhì)的客觀反映。審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評價的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能 監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計最基本的職能。（二）經(jīng)濟(jì)評價職能 經(jīng)濟(jì)評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法；計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能 審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟(jì)活動及會計報表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會計師審計的主要職能。二、審計的作用審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計實踐證明，審計具有制約、促進(jìn)和證明的作用。制約作用審計的制約作用，就是通過被審計單位的財務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財產(chǎn)的安全與完整；制約被審計的經(jīng)濟(jì)活動向歧途發(fā)展，維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯和弊端；第二，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。（二）促進(jìn)作用 審計的促進(jìn)作用，就是通過對被審計單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價，指出合理的方面，繼續(xù)實施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。 促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理；第二，提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。（三）證明作用證明作用是指通過審計，證明被審計單位提出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真實性和可靠性。第二章注冊會計師職業(yè)道德 《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次，一是基本原則；二是具體要求。基本原則包括注冊會計師履行社會責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等。二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則：（一）獨(dú)立、客觀、公正 （二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（三）保密（四）職業(yè)行為（五）技術(shù)準(zhǔn)則第二節(jié)獨(dú)立性（一）獨(dú)立性的含義獨(dú)立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨(dú)立，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。實質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。二、威脅獨(dú)立性的情形可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。三、防范措施四、業(yè)務(wù)期間（的含義與作用）五、特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用（一）經(jīng)濟(jì)利益（二）貸款和擔(dān)保（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系（四）家庭和個人關(guān)系（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（六）最近曾在鑒證客戶中工作（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（八）高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的兩個階段注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接工作。二、保密保密義務(wù)的豁免 注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬（一）收費(fèi)考慮的因素第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（二）或有收費(fèi)：收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。二、傭金會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。三、業(yè)務(wù)招攬（一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進(jìn)行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和會計師不得刊登廣告，其原因是：第一，注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。（二）廣告 刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。（三）業(yè)務(wù)招攬禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；第三，與其他注冊會計師進(jìn)行比較；第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。四、宣傳在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。1、委托和獎勵；2、尋求業(yè)務(wù)合作；3、名錄；4、書籍、文章、演講、廣播和電視；5、培訓(xùn)課程、研討會；6、含有技術(shù)信息的手冊和文件；7、員工招聘；8、手冊和會計師事務(wù)所簡介；9、信紙和名片。第五節(jié)其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊會計師不得從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。如果注冊會計師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作，就會產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨(dú)立性。會計師事務(wù)所不能為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)；會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)；會計事務(wù)所不能為同一家上市公司同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（一）前后注冊會計師的含義 前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。 后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。（二）客戶更換會計師事務(wù)所的原因（變更的情形） 一是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭；二是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場。（三）接受委托前的溝通 后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上尋在的意見分歧。第三，前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其它類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。第四，前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。（四）接受委托后的溝通 1、查閱前任注冊會計師工作底稿的前提 征求被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。 2、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容。在收到被審計單位同意后，依然可以自主決定。第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任第一節(jié)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。職業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。一、審計準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用 審計準(zhǔn)則：是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則包括政府審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。2、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)我國制定的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)有：第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證、和服務(wù)作用。第二，促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三，明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第四，建立與國際審計準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實施，使注冊會計師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，便于考核審計工作質(zhì)量，對推動審計事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，可以指導(dǎo)注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范化；第二，可以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量；第三，可以維護(hù)會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益；第四，可以促進(jìn)國際間審計經(jīng)驗的交流。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991~1993）（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994~2003）（三）完善與提高階段（2004年以后）三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則并列，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)準(zhǔn)則，2007年1月1日起實施。主要包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，審計準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。2、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五要素。1、三方關(guān)系三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。2、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果；鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”。3、標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征：相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。4、證據(jù)注冊會計師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。5、鑒證報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證報告，在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。常見的保證程度有合理保證與有限保證合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。（二）鑒證業(yè)務(wù)的基本分類鑒證業(yè)務(wù)分為審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。1、審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。審計業(yè)務(wù)的特點是：第一，審計對象是歷史財務(wù)信息。第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師單獨(dú)或綜合地運(yùn)用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等。第三，得出的結(jié)論是合理保證，即提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證。第四，表達(dá)意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計報告的表述。2、審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)：是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審閱業(yè)務(wù)的特點是：第一，針對歷史財務(wù)信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序。第三，得出的結(jié)論是有限保證的。第四，提出結(jié)論的方式是消極的。一般審閱報告的結(jié)論段是這樣表述的：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到（或發(fā)現(xiàn)）財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財務(wù)信息審計及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)的特點是：第一，針對非歷史財務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同。第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同。（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類1、按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指審計業(yè)務(wù)；有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財務(wù)報表審閱；注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以提供有限保證或合理保證。2、按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)3、按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為三類：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)；歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)；其他鑒證業(yè)務(wù)。二、相關(guān)服務(wù) 相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。第三節(jié)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計質(zhì)量是指審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。它是會計師事務(wù)所管理活動的重要組成部分，也是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的在于：第一，合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；第二，合理保證會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗＃ǘ┵|(zhì)量控制制度的要素：會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項要素：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。［簡答］對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：（1）對主任會計師的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（2）行動示范和信息傳達(dá)會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。?）樹立質(zhì)量至上的意識會計師事務(wù)所為實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)采取的措施有：第一，合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。三、職業(yè)道德規(guī)范會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：（一）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會計師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會計師事務(wù)所員工。（二）教育和培訓(xùn)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。會計師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會計師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可涵蓋所有適用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的要求。（三）監(jiān)控會計師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會計師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)計是否合理、運(yùn)行是否有效，并采取適當(dāng)行動，改進(jìn)其設(shè)計和解決運(yùn)行中存在的問題。（四）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源（必要條件）；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。（一）五、人力資源會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的人事問題主要包括：招聘（首要環(huán)節(jié)）；業(yè)績評價；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個環(huán)節(jié)：對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；意見分歧的處理與解決；項目質(zhì)量控制復(fù)核。（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1、指導(dǎo)會計師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項包括：如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目標(biāo)；保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進(jìn)行復(fù)核的方法；對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗?；保證所有的政策和程序是合適有效的。2、監(jiān)督3、復(fù)核（二）咨詢項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項，當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。對咨詢的具體要求包括五個方面：第一，形成良好的咨詢文化。第二，合理確定咨詢事項，適當(dāng)確定被咨詢者。第三，充分提供相關(guān)事實。第四，考慮利用外部咨詢。第五，完整記錄咨詢情況并得到認(rèn)可。（三）意見分歧（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個方面要求：第一，對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第三，對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求與保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對歷史財務(wù)信息審計、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。對鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務(wù)底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。除下列情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密；取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法律的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行質(zhì)量檢查。（三）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所八、監(jiān)控 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。第四節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任，是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊會計師的法律責(zé)任概述（一）注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式訴訟爆炸；保險危機(jī)。（二）注冊會計師法律責(zé)任的成因：注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計單位方面的責(zé)任，也有注冊會計師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因為使用者的誤解。其中，被審計單位方面的責(zé)任和注冊會計師方面的責(zé)任是最重要的。1、被審計單位方面的責(zé)任（1）錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責(zé)任的前提條件。對于被審計單位的錯誤、舞弊與違法行為，被審計單位理應(yīng)承擔(dān)直接的會計責(zé)任，而注冊會計師對由此而帶來的法律責(zé)任主要是指承擔(dān)審計責(zé)任。（2）經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形。審計歷史表明，絕大部分審計失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計單位，因此，被審計單位的經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的主要導(dǎo)火線。審計總存在一定水平的審計風(fēng)險，如果被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計風(fēng)險就有可能顯化為審計失敗，是注冊會計師承擔(dān)一般情況下不會承擔(dān)的法律責(zé)任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。2、注冊會計師方面責(zé)任導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行為。（1）違約違約是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達(dá)到審計業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。（2）過失過失是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗的行為。過失認(rèn)為普通過失和重大過失。普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯漏等。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計失敗。另外，還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊會計師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致的審計失敗，即對他人過失，受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。（3）欺詐欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，是注冊會計師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計報告行為。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。（三）注冊會計師法律責(zé)任的種類注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。行政責(zé)任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能是注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。三、注冊會計師法律責(zé)任的防范避免法律責(zé)任的措施：（一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求（三）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（四）審慎選擇被審計單位（五）深入了解被審計單位業(yè)務(wù)（六）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險（七）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師第四章審計目標(biāo)與計劃審計工作計劃審計工作是審計工作的起點，也是審計工作總最重要的環(huán)節(jié)。第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo)與實現(xiàn)審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。審計目標(biāo)包括：財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)審計總目標(biāo)是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，審計經(jīng)歷了由弊端審計向財務(wù)審計，又由財務(wù)審計向效益審計的歷史變遷。但其審計對象都離不開反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表，所以注冊會計師始終將財務(wù)報表審計作為其主要職責(zé)，財務(wù)報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。“合法性”是指被審計單位的財務(wù)報表是否適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計適度的規(guī)定編制?！肮市浴笔侵肛攧?wù)報表是否在所有匯率及折算是否正確。第三，檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。（2）取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。（3）監(jiān)盤庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。（4）必要時選取部分票據(jù)（特別關(guān)注有疑問的商業(yè)承兌匯票）向出票人函證，證實其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。（5）對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進(jìn)行核對，以證實是否存在真實的交易。（6）復(fù)核帶息票據(jù)的利息計算是否正確，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計提利息，并檢查其會計處理是否正確。（7）對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確。（8）請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實性。（9）對應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計。（10）對應(yīng)收票據(jù)實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。二、預(yù)收款項的審計（一）預(yù)收款項的審計目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款均已記錄；確定記錄的預(yù)收賬款是否是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)亟痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)?shù)赜涗?；確定預(yù)收款項是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。（二）預(yù)收賬款的實質(zhì)性程序：（1）獲取或編制預(yù)收款項明細(xì)表，并檢查：第一，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。第二，以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。第三，檢查是否存在借方余額，必要時進(jìn)行重分類調(diào)整。第四，結(jié)合應(yīng)收賬款等往來款項目的明細(xì)余額，檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項目，必要時作出調(diào)整。第五，標(biāo)識重要客戶。（2）請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收款項明細(xì)表上標(biāo)出截止審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項進(jìn)行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。（3）抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。（4）選擇預(yù)收款項的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。（5）檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。（6）對預(yù)收款項中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項目檢查是否及時、足額繳納有關(guān)稅費(fèi)。（7）通過貨幣資金的期后測試，以確定預(yù)收賬款是否已計入恰當(dāng)期間。（8）標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方［包括持股5％以上（含5%）股東］的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。（9）檢查預(yù)收款項的列報是否恰當(dāng)。三、營業(yè)稅金及附加的審計營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加，投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等。（一）營業(yè)稅金及附加的審計目標(biāo)確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄；確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。（二）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序：（1）獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（2）確定被審計單位的納稅（費(fèi)）范圍與稅（費(fèi)）種是否符合國家規(guī)定。（3）根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會計處理是否正確。（4）根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會計處理是否正確。（5）根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。（6）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會計處理是否正確。（7）結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計，復(fù)核其勾稽關(guān)系。（8）檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。如果被審計單位是上市公司，在其財務(wù)報表附注中應(yīng)分項列示本期營業(yè)稅金及附加的計繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。四、銷售費(fèi)用的審計（一）銷售費(fèi)用的審計目標(biāo)確定利潤表中記錄的銷售費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷售費(fèi)用是否均已記錄；確定與銷售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定銷售費(fèi)用是否已記錄于正確的會計期間；確定銷售費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定銷售費(fèi)用已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。（二）銷售費(fèi)用的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；將銷售費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。（2）對銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：計算分析各個月份銷售費(fèi)用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動的合理性；計算分析各個月份銷售費(fèi)用中主要項目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動的合理性。（3）檢查各明細(xì)項目是否與被審計單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的各種費(fèi)用有關(guān)，是否合規(guī)、合理，計算是否正確。（4）檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。（5）檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。（6）檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會計處理。（7）選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查銷售費(fèi)用各項目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計單位的產(chǎn)品銷售或?qū)ＴO(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)有關(guān)，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。（8）抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試，若存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目應(yīng)作必要調(diào)整。（9）如果被審計單位系商品流通企業(yè)且已將管理費(fèi)用科目的核算內(nèi)容并入本科目核算，應(yīng)同時實施管理費(fèi)用審計程序。（10）檢查銷售費(fèi)用是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?。第八章采購與付款循環(huán)審計資產(chǎn)負(fù)債表和損益表審計的基礎(chǔ)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動（1）請購商品和勞務(wù)；（2）對外訂購；（3）驗收商品；（4）儲存商品；（5）付款；（6）記賬二、采購與付款循環(huán)審計的主要憑證及會計記錄采購與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過請購、訂貨、驗收、付款、記錄這些程序采購與付款循環(huán)審計中主要經(jīng)濟(jì)活動及其相應(yīng)的憑證記錄有：（一）請購單請購單一式三聯(lián)，填寫部門留存一份，送交采購部門一份，驗收部門一份。大額資本支出請購需特別授權(quán)批準(zhǔn)。（二）訂購單 訂購單一式五聯(lián)，正聯(lián)送交供應(yīng)商，其余幾聯(lián)送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、付款部門和請購部門，采購部門留存一份。（三）驗收單 驗收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。（四）入庫單 入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗收部門，一聯(lián)本部門留傳，另一聯(lián)交會計部門記賬。 這些控制與商品的“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。（五）付款憑證 付款憑證是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等支持性憑證。（六）明細(xì)賬和總賬 預(yù)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬（七）付款證明付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（八）對賬單第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試一、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）對購貨業(yè)務(wù)合理的職責(zé)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中能夠進(jìn)行有效地復(fù)核和監(jiān)督。 采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理；（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的的權(quán)限和程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)；（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗收程序及計量方法等做出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購文件，由獨(dú)立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收報告、計量報告和驗收證明。（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。并及時處理。（10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風(fēng)險。二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固定資產(chǎn)的真實、完整、安全和有效利用，被審計單位應(yīng)當(dāng)建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 最重要的部分（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度（三）賬簿記錄制度（四）職責(zé)分工制度固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，有專門部門和專人負(fù)責(zé)。（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試考慮到采購與付款循環(huán)測試的重要性，注冊會計師往往對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計方法。采購和付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試包括：（1）檢查企業(yè)有關(guān)崗位責(zé)任制度等文件，了解購貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自動復(fù)核的作用，并通過實地觀察判斷這些分工是否得到了執(zhí)行。（2）檢查采購部門是否有專人審批購貨價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經(jīng)過事先授權(quán)批準(zhǔn)。（3）檢查采購制度中是否規(guī)定大額采購應(yīng)通過招標(biāo)方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行。（4）檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號，檢查作廢的單據(jù)是否有注銷的痕跡并保存良好。（5）從存貨增加的明細(xì)賬上抽取一定的業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權(quán)批準(zhǔn)標(biāo)識和內(nèi)部審核標(biāo)識要特別注意。（6）檢查企業(yè)會計制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會計制度的合理性和嚴(yán)密性。（7）檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細(xì)賬，檢查會計記錄是否按照企業(yè)會計制度的要求進(jìn)行。（8）檢查原始憑證、記賬憑證和明細(xì)賬的日期，判斷企業(yè)的會計核算是否及時。（9）獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進(jìn)行了核對，注意對不相符的內(nèi)容的處理程序。（10）檢查對編制的會計報表有無獨(dú)立審核程序，并對應(yīng)披露事項的核對檢查。（11）檢查企業(yè)有無內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計是否定期進(jìn)行審計和報告。第三節(jié)采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等賬戶一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)確定應(yīng)付賬款的真實性；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款是否應(yīng)由被審計單位承擔(dān)；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。作為負(fù)債項目，應(yīng)付賬款完整性的審計是重點。二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（2）根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序。（3）函證應(yīng)付賬款。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。（5）從應(yīng)付賬款明細(xì)賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費(fèi)用項目。（6）從訂貨單或驗收單出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查是否所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都已經(jīng)正確地記賬。同時，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額。（7）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。（8）檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。（9）關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。（10）對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（11）驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。二、固定資產(chǎn)的審計（一）固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。2、實施實質(zhì)性分析程序。（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）本期計提折舊額／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算的錯誤。（3）累計折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。3、檢查固定資產(chǎn)的增加。包括購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加4、檢查本期固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。審計要點：（1）檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件；（2）檢查會計處理，驗證金額準(zhǔn)確性；（3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：第一，復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；第二，分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；第三，追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；第四，向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有：（1）對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等；（2）對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同；（4）對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，檢查有關(guān)運(yùn)營證件等；（5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負(fù)債項目進(jìn)行檢查。6、對固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察。實地檢查固定資產(chǎn)的存在性。注冊會計師可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地查驗，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在。7、檢查固定資產(chǎn)的租賃。8、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。9、檢查有無關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。10、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。三、累計折舊的審計（一）累計折舊的審計目標(biāo)確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費(fèi)用的計算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）累計折舊的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致。?）根據(jù)情況，對累計折舊進(jìn)行分析程序。（4）檢查折舊的計提和分配。（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。（6）結(jié)合固定資產(chǎn)審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。（7）檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)。第四節(jié)采購與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)一、預(yù)付賬款的審計（一）預(yù)付賬款的審計目標(biāo)確定預(yù)付賬款是否存在；確定預(yù)付賬款是否歸被審單位所有；確定預(yù)付賬款增減變動的記錄是否完整；確定預(yù)付賬款期末余額是否正確；確定預(yù)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序 （1）獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。 （2）根據(jù)被審計單位的具體情況，對預(yù)付賬款進(jìn)行分析程序。 （3）分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。 （4）結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。 （5）分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。 （6）檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。 （7）關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。 （8）對于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。 （9）檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計目標(biāo)確定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否充分；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序 （1）獲取或編固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。 （2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的批準(zhǔn)程序，取得并核對書面報告等證明文件。 （3）運(yùn)用分析程序 （4）檢查實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確 （5）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。三、在建工程的審計（一）在建工程的審計目標(biāo)確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定計提在建工程減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，在建工程減值準(zhǔn)備的計提是否充分；確定在建工程的期末余額是否正確；確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）在建工程的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查本期在建工程的增加數(shù)。（3）檢查本期在建工程的減少數(shù)。（4）檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。（5）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。6）確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)四、固定資產(chǎn)清理的審計（一）固定資產(chǎn)清理的審計目標(biāo)確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整；確定反映的內(nèi)容是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會計處理是否正確。（3）檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬，如有，應(yīng)作出記錄，必要時建議作適當(dāng)調(diào)整。（4）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品。上述業(yè)務(wù)通常涉及以下部門：產(chǎn)計劃部門，倉庫，生產(chǎn)部門，人事部門，銷售部門，會計部門。（一）計劃和安排生產(chǎn)；（二）發(fā)出原材料；一式三聯(lián)，倉庫發(fā)料后，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會計部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（三）生產(chǎn)產(chǎn)品；（四）核算產(chǎn)品成本；（五）儲存產(chǎn)成品；（六）發(fā)出產(chǎn)成品。 出庫單一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開具發(fā)票的依據(jù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄（一）生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”（二）領(lǐng)發(fā)料憑證如：材料發(fā)出匯總表，領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，領(lǐng)料登記簿，退料單（三）產(chǎn)量和工時記錄如：工作通知單，工序進(jìn)程單，工作班產(chǎn)量報告，產(chǎn)量通知單，產(chǎn)量明細(xì)表，廢品通知單（四）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表（五）材料費(fèi)用分配表（六）制造費(fèi)用分配匯總表（七）成本計算單（八）存貨明細(xì)賬第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制包括三大系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過程中的存貨的內(nèi)部控制；二是工薪的內(nèi)部控制；三是對產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄與控制的成本會計控制。（一）存貨的內(nèi)部控制 存貨的內(nèi)部控制主要包括購貨、驗收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能1、購貨應(yīng)由獨(dú)立的采購部門負(fù)責(zé)。請購單、購貨單，購貨單副本需送倉儲部門和會計部門，以便隨后的材料入庫和會計核算2、驗收應(yīng)由專門的驗收部門負(fù)責(zé)驗收單送會計部門和倉儲部門3、建立儲存管理責(zé)任制4、領(lǐng)料與發(fā)貨領(lǐng)料單一式三份，一份存領(lǐng)料部門；一份作為倉儲部門的收據(jù)；另一份作為會計部門記賬的依據(jù)。領(lǐng)料單必須根據(jù)用料單、工程通知單或銷貨單填制。5、控制生產(chǎn)過程6、銷貨（二）工薪的內(nèi)部控制工薪內(nèi)部控制是指對工薪的支出進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要內(nèi)容有：1、雇傭員工；人事授權(quán)表一份存放于人事部門的員工檔案，一份送交工資部門2、授權(quán)變動工資；3、編制出勤和計時資料；4、編制工資計算表；工資計算表和人工成本分配匯總表一式兩份，一份連同計時卡和計工單留在工資部門，另一份與人工成本分配表送達(dá)財務(wù)部門5、支付工資和保管未領(lǐng)工資；工資只發(fā)給經(jīng)過適當(dāng)確認(rèn)的員工，未領(lǐng)工資應(yīng)保存在財務(wù)部門的保險柜中6、填寫個入所得稅申報表；7、記錄工資。根據(jù)人工成本分配匯總表編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿（三）成本會計制度的內(nèi)部控制：成本會計制度的內(nèi)部控制主要包括成本費(fèi)用管理控制與成本費(fèi)用會計控制兩部分內(nèi)容。1、成本費(fèi)用管理控制成本費(fèi)用管理控制是指對成本費(fèi)用支出進(jìn)行計劃、控制和考核的內(nèi)部控制。具體包括：確定成本控制目標(biāo)和成本計劃；制定直接材料、人工工資和制造費(fèi)用的消耗定額；編制成本、費(fèi)用預(yù)算；對各項成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級管理責(zé)任制；定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評價。2、成本費(fèi)用會計控制成本費(fèi)用會計控制是指對成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要包括以下內(nèi)容：制定成本費(fèi)用制度，明確成本范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、制定報銷手續(xù)；建立各種支出的審核制度；設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，合理地歸集與分配各項費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；對各項費(fèi)用的歸集與分配結(jié)果進(jìn)行復(fù)核；定期進(jìn)行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢和原因。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測試（一）了解和描述生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：注冊會計師了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制，可以通過詢問相關(guān)人員或者查閱企業(yè)章程等文件獲得有關(guān)存貨賬戶體系的設(shè)置、存貨計價方法以及成本會計制度的信息。還可以通過發(fā)放調(diào)查問卷或者繪制流程圖等方法來了解采購、驗貨、倉儲、生產(chǎn)、銷售等有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行。此外，還須實地觀察存貨的保管是否能夠有效地防止存貨的變質(zhì)、毀損和被盜。在調(diào)查中，應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)的實際情況，將不同的方式結(jié)合起來使用。不僅應(yīng)認(rèn)真聽取直接參與生產(chǎn)的技術(shù)工人與管理人員的意見，還應(yīng)注意認(rèn)真聽取技術(shù)人員、工程設(shè)計師等有關(guān)專家的意見；以便對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制作出正確的判斷。（二）實施簡易抽查 為了證實審計工作底稿對生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制描述的完整性和正確性，可以在了解并熟悉企業(yè)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)和工藝流程的基礎(chǔ)上實施簡易抽查，對其加以驗證。（三）內(nèi)部控制測試1、工薪的內(nèi)部控制測試（1）檢查工資匯總表（2）審查所選取的樣本2、成本會計制度的內(nèi)部控制測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費(fèi)用測試和生產(chǎn)成本當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項內(nèi)容。（1）直接材料成本的內(nèi)部控制測試（2）直接人工成本的內(nèi)部控制測試（3）制造費(fèi)用的內(nèi)部控制測試（4）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測試（四）評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：注冊會計師在完成上述審計程序后，應(yīng)根據(jù)所收集的審計證據(jù)，結(jié)合自己的職業(yè)判斷能力，對生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行評價。重點應(yīng)評價：內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行；內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各部分的強(qiáng)弱；內(nèi)部控制的可依賴性及控制風(fēng)險的大小。通過評價，注冊會計師應(yīng)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)中控制較強(qiáng)的部分及較弱部分，并依據(jù)內(nèi)部控制的可信賴程度，確定生產(chǎn)與存貨循環(huán)實質(zhì)性程序和重點。一般來說，生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較強(qiáng)，則實質(zhì)性程序相應(yīng)的可以適當(dāng)簡化；反之，如果測試結(jié)果表明生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較弱，則控制風(fēng)險較大，注冊會計師為了將審計風(fēng)險降低至可接受水平，必須執(zhí)行擴(kuò)大的實質(zhì)性審計程序。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計一、存貨審計（一）存貨的審計目標(biāo)審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審單位所擁有；確定存貨增減變動的記錄是否正確，存貨的計量和計價方法是否恰當(dāng)；確定存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；確定存貨期末余額是否正確；確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（二）存貨的實質(zhì)性程序1、審查存貨余額對存貨余額的實質(zhì)性程序一般采用如下程序：（1）核對各存貨項目明細(xì)賬與總賬、報表數(shù)是否相符。（2）存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計中通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。①簡單比較法；②比率分析法。注冊會計師在存貨的分析性復(fù)核中常用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。（3）存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點存貨。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計報表上的存貨金額。為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作。（4）存貨的計價測試。為了驗證資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項目余額的真實性，還必須對存貨的計價進(jìn)行審計。存貨計價測試的主要程序包括：①樣本的選擇；②計價方法的確認(rèn)；③計價測試。由于企業(yè)對期末存貨通常采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師在執(zhí)行存貨的計價測試程序時還應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提。（5）審查存貨所有權(quán)。在確定存貨所有權(quán)時，注冊會計師應(yīng)考慮以下因素：①抽查有關(guān)的購貨業(yè)務(wù)，確定企業(yè)對本期增加的存貨的所有權(quán)。②復(fù)核委托代銷協(xié)議及其他與存貨相關(guān)的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨（如委托代銷、獨(dú)立倉庫）的所有權(quán)。③復(fù)查董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權(quán)的潛在要求。2、存貨主要賬戶的審計 存貨的具體賬戶主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等主要程序包括：（1）獲取或編制存貨各具體賬戶明細(xì)表，核對賬賬、帳表是否相符（2）審查存貨的會計記錄是否合規(guī)（3）審查存貨跌價準(zhǔn)備（4）審查存貨在報表上的披露是否恰當(dāng)二、營業(yè)成本的審計營業(yè)成本審計是指對直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務(wù)成本的審計。營業(yè)成本的審計目標(biāo)一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定營業(yè)成本記錄是否完整；確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比；確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。（一）直接材料成本的審計 一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價和材料費(fèi)用分配量是否真實、合理。其主要內(nèi)容包括：（1）進(jìn)行分析性復(fù)核。（2）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費(fèi)用的情況。（3）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)。（4）抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確。（5）對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（二）直接人工成本的審計 一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)喲”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實、合理。主要內(nèi)容包括：（1）進(jìn)行分析性復(fù)核（2）抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確。（3）結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會計記錄及會計處理是否正確。（4）對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度有無重大變更。（三）制造費(fèi)用審計 制造費(fèi)用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費(fèi)用、保險費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、實驗檢驗費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用等項內(nèi)容。制造費(fèi)用審計的內(nèi)容主要包括：（1）進(jìn)行分析性復(fù)核。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對看其是否相符；抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項目及例外項目，分析其是否合理。（2）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。（3）檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。（4）對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。（四）主營業(yè)務(wù)成本的審計 主要是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動發(fā)生的實際成本（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。（2）進(jìn)行分析性復(fù)核（3）編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比。（5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由（6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、營業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用一、應(yīng)付職工薪酬的審計（一）應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)主要包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出是否合理，記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。（二）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序主要包括：1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。2、進(jìn)行分析性復(fù)核。3、抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證。（1）檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計提的正確性。（2）檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認(rèn)。（3）檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。（4）檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。（5）如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應(yīng)