會計(jì)干貨之財(cái)政部會計(jì)司-你媽媽喊你回家改分錄

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！會計(jì)實(shí)務(wù)-財(cái)政部會計(jì)司你媽媽喊你回家改分錄最近財(cái)政部出臺了一個針對三去一降一補(bǔ)會計(jì)處理的征求意見稿。在三去一降一補(bǔ)工作中，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)出于深化國企改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定，對所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部或者集團(tuán)之間的無償劃撥。比如，集團(tuán)甲公司將所持有的集團(tuán)內(nèi)丙公司100%的股權(quán)采用劃轉(zhuǎn)的方式劃入另一家全資子公司乙公司，這樣，乙公司和丙公司由原來的兄弟公司關(guān)系，轉(zhuǎn)化為子孫公司關(guān)系，被劃撥企業(yè)丙公司的控制權(quán)從劃出企業(yè)甲公司轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)丙公司的。

按照財(cái)政部會計(jì)司的征求意見稿，被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)或清產(chǎn)核資，上報(bào)有關(guān)部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記長期股權(quán)投資科目，貸記資本公積（資本溢價）科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入實(shí)收資本科目）。我們假設(shè)本案例的劃轉(zhuǎn)需要國資委批復(fù)且國資委批復(fù)的資本投入金額為20億，全部計(jì)入資本公積，劃入企業(yè)不屬于投資性主體。

借：長期股權(quán)投資丙公司20億

貸：資本公積20億

按照財(cái)政部會計(jì)司的征求意見稿，劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)按對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值借記資本公積（資本溢價）科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記實(shí)收資本科目），貸記長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）科目；資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。我們假設(shè)上一段案例中被劃轉(zhuǎn)的對丙公司股權(quán)投資賬面價值為18億元，全部沖減甲公司資本溢價，甲公司不屬于投資性主體。

借：資本公積18億

貸：長期股權(quán)投資丙公司18億

如果相關(guān)當(dāng)事企業(yè)就上述資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)依據(jù)財(cái)稅【2009】109號文和國稅總局2015年40號公告?zhèn)浒高m用特殊性稅務(wù)處理，需要按照40號公告規(guī)定填寫《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》。這一申報(bào)表要求列示劃出方和劃入方的會計(jì)處理：

現(xiàn)在問題來了，如果相關(guān)當(dāng)事企業(yè)就上述資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)填寫了上述申報(bào)表（節(jié)選一部分），40號公告有這么一個要求，該表會計(jì)處理欄次劃出方、劃入方的會計(jì)科目涉及所有者權(quán)益類科目的，不填報(bào)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；劃出方、劃入方填報(bào)的借貸應(yīng)平衡。這里的劃出方、劃入方填報(bào)的借貸應(yīng)平衡該如何理解呢？最初淺的理解當(dāng)然是指每個會計(jì)分錄有借必有貸借貸必相等，但是有觀點(diǎn)認(rèn)為不是這個意思，而是表中的兩組分錄，第一組的借方跟第二組的貸方相等，如果不相等就意味著確認(rèn)了損益，否則不允許適用特殊性稅務(wù)處理。這下就要怪財(cái)政部會計(jì)司了，我一個分錄用的甲公司所劃出資產(chǎn)在其的賬面凈值，一個分錄用的是國資委批復(fù)的經(jīng)審計(jì)調(diào)整的凈資產(chǎn)價值，兩個肯定不一樣，是你的會計(jì)分錄破壞了我們特