會計造假的需求分析會計實務(wù)-會計實操

財會類價值文檔精品發(fā)布！會計造假的需求分析[會計實務(wù)，會計實操]從經(jīng)濟學的角度看，會計造假是造假需求和供給雙方的互動行為，它的存在是因為它給供求雙方帶來利益，使會計造假行為成為廣泛現(xiàn)象的條件，是制度環(huán)境的某些因素具有對會計造假供求動機的刺激。當制度環(huán)境使得會計造假能夠給大批的供求者帶來可觀的凈收益時，它的蔓延就成為現(xiàn)實。然而，會計造假活動的規(guī)模則取決于決定供求關(guān)系的各種變量。

就需求方而言，盡管不同的經(jīng)濟人對會計造假的需求出自于不同的利益動機，但他們的行為規(guī)律是一致的。需求方造假行為的產(chǎn)生取決于需求者對會計造假結(jié)果的預(yù)期收益與預(yù)期成本的權(quán)衡。

1.會計造假對需求者的預(yù)期收益

會計造假對需求者的預(yù)期收益主要表現(xiàn)為經(jīng)濟利益的獲得。

預(yù)期收益(Ed)=會計造假帶來的利益(Ly)×(1-P)

其中：P為會計造假被發(fā)現(xiàn)的預(yù)期概率(下同)。這個概率的高低取決于監(jiān)督制度的完善程度，制度越完善，P的值就越高。

會計造假帶來的利益在不同企業(yè)有不同的表現(xiàn)形式。就上市公司而言，它主要表現(xiàn)為兩種形式：一種是因虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績騙取上市、配股、增發(fā)資格所募集的資本，這種形式的造假給公司股東帶來的利益可通過下式：會計造假帶來的利益=因造假募集的資本×預(yù)期投資報酬率，給管理者帶來的利益是因資本增加而拓寬了其“在職消費”的空間和物質(zhì)報酬、精神待遇的提高；另一種是因虛增經(jīng)營業(yè)績所導(dǎo)致的市值增加。例如，銀廣夏通過虛構(gòu)7.45億元利潤使其2001年8月停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元。這種形式的造假所帶來的利益可通過下式計算：會計造假帶來的利益=虛增的每股收益×市盈率×流通股份數(shù)。就非上市國有企業(yè)而言，會計造假帶來的利益表現(xiàn)為因虛增業(yè)績而給管理者增加的物質(zhì)報酬和精神待遇，以及給公司增加貸款帶來的收益等形式；就民營企業(yè)而言，會計造假帶來的利益直接表現(xiàn)為因虛減收入和利潤而少交的稅金。

上式表明，在會計造假給經(jīng)濟人帶來的利益既定時，造假被發(fā)現(xiàn)的概率越小，它為需求者帶來的預(yù)期收益就越大；被發(fā)現(xiàn)的概率越大，它為需求者帶來的預(yù)期收益就越小。

2.會計造假對需求者的預(yù)期成本

會計造假對需求者的預(yù)期成本表現(xiàn)為造假的費用支出和受到的懲罰。

預(yù)期成本(Cd)=費用(F)+懲罰(CF)×P

其中：費用(F)=會計造假活動所產(chǎn)生的各種支出，主要是支付給會計從業(yè)人員的報酬；懲罰包括造假被發(fā)現(xiàn)應(yīng)支付的罰款和處分、判刑等懲罰手段給需求者帶來的預(yù)期損失，用公式可表示為：

懲罰(CF)=罰款+處分、判刑帶來的預(yù)期損失(Ls)×力度系數(shù)(Ld)

由于處分、判刑等懲罰手段給需求者帶來的預(yù)期損失不僅是經(jīng)濟上的，還有精神、、地位等方面的損失，要將這些因素精確地量化并分析對需求者決策的影響是很難的，因而上式需要引入力度系數(shù)的概念。力度系數(shù)是個人對各種處分和判刑給自己帶來的利益損失的判斷。在給定的時點上，在其他條件不變的情況下，對給定的處分或判刑，對當事人而言，該系數(shù)是一個模糊的量。

可見，需求者的預(yù)期成本取決于費用、罰款、處分和判刑的量以及造假被揭露的預(yù)期概率(P)。這些變量的值越高，預(yù)期成本就越高。

3.造假對需求者的預(yù)期凈收益

預(yù)期收益和預(yù)期成本之差構(gòu)成預(yù)期凈收益，即：

預(yù)期凈收益(Y)=預(yù)期收益-預(yù)期成本=Ed-Cd

設(shè)會計造假的需求函數(shù)為D(Q)，則D(Q)是預(yù)期凈收益和其他非變量的函數(shù)。以X表示其他非經(jīng)濟影響變量，則有：

D(Q)=f(Y，X)=f{(Ed-Cd)，X}

在給定X的條件下，預(yù)期凈收益越大，對會計造假的需求量就越大。給定其他變量，預(yù)期收益越高，需求量就越大，造假需求量與其預(yù)期收益之間呈正相關(guān)關(guān)系(關(guān)系圖從略)；給定其他變量，預(yù)期成本越低，需求量也就越大。因此，對于需求者而言，只要造假的預(yù)期收益高于預(yù)期成本，即預(yù)期凈收益為正值，需求者就有“博弈”的理由和沖動。特別是對國有和國有控股的上市公司的管理者而言，客觀上存在著造假活動所獲收益和所付成本承受體的不對稱：造假活動的費用不是由其個人支付的(即使被罰，其損失也不由個人承擔)，但所獲收益卻可以在很大程度上歸個人享用，或直接占有造假所得的物質(zhì)利益，或間接提高地位和職位。由于這種不對稱性，這部分需求者個人的預(yù)期成本(Cd1)會大大低于Cd，其預(yù)期凈收益變?yōu)椋?/p>

預(yù)期凈收益(Y1)=預(yù)期收益(Ed)-個人預(yù)期成本(Cd1)

上述需求函數(shù)D(Q)變?yōu)镈(Q1)：

D(Q1)=f(Y1，X)=f{(Ed-Cd1)，X}

在國有或國有控股企業(yè)的真實所有者缺位、信息不對稱的條件下，其管理者造假的個人預(yù)期成本要大大低于民營企業(yè)造假的預(yù)期成本。因此，如果其他條件相同，Y1會大大高于Y.這就是會計造假屢禁不止、愈演愈烈的根本原因。

結(jié)語：學習財務(wù)會計，要注意兩個不良，一個是“營養(yǎng)不良”，沒有一定的文史基礎(chǔ)，沒有科學理論上的準備，沒有第一手資料的收集，搞出來