無償劃轉-不要忽視增值稅風險-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務類價值文檔首發(fā)！無償劃轉，不要忽視增值稅風險-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔國有上市公司之間的股權劃轉、央企之間的交叉換股，近年來頻頻出現(xiàn)，成為本輪國企改革的新模式。除了國企，其他上市公司的股權無償劃轉行為近年來也越來越多，涉及的金額和稅款數(shù)額都不是小數(shù)目。過去的實踐中，稅企雙方都很重視其涉及的企業(yè)所得稅。尤其是若符合特殊性稅務處理，企業(yè)所得稅可遞延納稅的優(yōu)惠政策被企業(yè)廣泛使用。但是，企業(yè)改革中的增值稅問題卻往往被忽略。

癥狀：無償劃轉中增值稅常被忽略

今年5月26日，中國石油發(fā)布公告稱，中國石油集團擬將其持有的該公司4.4億股A股股份無償劃轉給鞍鋼集團，以5月26日收盤價7.8元計算，該筆股份價值34億元。此前的2016年8月，中國石油的6.24億股股份曾被中國石油集團無償劃轉至寶鋼集團（現(xiàn)為寶武鋼鐵集團），其后，寶鋼集團還將其持有的寶鋼股份8億元A股股份無償劃轉給中國石油集團。遺憾的是，筆者發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)和中國石油集團一樣，只注重對企業(yè)所得稅的處理，忽視了增值稅的處理。

同樣，上市公司的股票被無償劃轉的增值稅問題也沒有那么受寵。縱觀各上市公司公告，我們并未發(fā)現(xiàn)無償劃轉股票中有對增值稅處理的內容。很多的無償劃轉，是在國資委主導下的國有股權行政劃轉行為，劃出方并未得到任何經(jīng)濟利益補償，因此缺乏納稅必要資金。同時據(jù)我們了解，一些地方的國資委在設計股票劃轉方案時，并未考慮增值稅問題，導致上市公司股票被無償劃轉而產(chǎn)生的增值稅稅款由誰來承擔的問題不明確，致使稅務機關很難追繳相應的增值稅，給稅企雙方均留下涉稅風險。

診斷：無償劃轉應該視同銷售服務納稅

除了中國石油集團，近期綠地控股、金隅股份、中兵紅箭和長城電工等上市公司股票無償劃轉的案例還有很多。關于股權劃轉的企業(yè)所得稅問題，《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）及《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）已經(jīng)予以明確：對符合條件的股權（資產(chǎn)）劃轉可以選擇適用特殊性稅務處理，即通過計稅基礎的轉移來實現(xiàn)納稅主體的轉移及稅款的遞延，保持稅收的中性原則，不因為稅收使企業(yè)承受額外的經(jīng)濟負擔和損失。那么，上市公司的股票被無償劃轉是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，金融商品轉讓指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。上市公司的股票買賣活動系金融商品轉讓，需按照銷售服務金融服務繳納增值稅。同時根據(jù)上述文件第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務。因此，上市公司的股票被無償劃轉，需要視同銷售服務繳納增值稅。中國石油的股票無償劃轉案例中，中國石油集團無償劃轉的股份，需要視同銷售服務計算繳納增值稅。

處方：時刻關注稅務風險的防范

目前，我國國企混合所有制改革正在進行中，其更多的是一種非市場化的內部行政行為，在稅收上應該予以支持。但是，合理的并不一定是合法的。從防控稅務風險的角度看，如果一種交易產(chǎn)生了納稅義務，企業(yè)就應該積極履行這個義務。否則很容易產(chǎn)生稅收風險。至于不合理的稅收政策，可以提出修改的建議，但不能直接忽視。

當然，從鼓勵企業(yè)改革和做大做強的角度出發(fā)，筆者建議國家有關部門，對符合條件的企業(yè)集團間股票無償劃轉行為涉及的增值稅，參照企業(yè)所得稅特殊性稅務處理方式，制定相應的稅收扶持政策。即通過計稅基礎的轉移來實現(xiàn)增值稅的遞延，保持稅收的中性原則對無償劃轉的股票，劃出方暫不繳納增值稅，由劃入方在對外轉讓時繳納。

同時，劃入方可扣除的買入價，建議以劃出方原來按《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）確定的買入價執(zhí)行。而對于非國企之間的無償劃轉，若符合相關條件的，也應一并適用，以鼓勵民營資本發(fā)展，促進資源合理配置。

（作者單位：蘭州市國稅局、甘肅省國稅局）

結語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內容，因此，在具體的實務操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效