【老會計經(jīng)驗】制造業(yè)的合理籌劃

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一、公司業(yè)務(wù)概況及財務(wù)狀況分析

（一）公司業(yè)務(wù)概況

陜西中遠(yuǎn)機械有限責(zé)任公司（以下簡稱中遠(yuǎn)公司）地處中國政府鼓勵發(fā)展的中西部地區(qū)，是經(jīng)鐵道部及西北機械廠委托在全國范圍內(nèi)對西北機械廠生產(chǎn)的大型養(yǎng)路機械設(shè)備及其產(chǎn)品配件進(jìn)行科研開發(fā)、國產(chǎn)化替代和商業(yè)經(jīng)營運作等科工貿(mào)一體的企業(yè)。

中遠(yuǎn)公司是由西北機械廠、電力機械研究所和西北機械廠部分職工共同出資組建的有限責(zé)任公司，西北機械廠國有股占5%，電力機械研究所出資5%，其余90%由職工出資，并組成職工持股會。公司的經(jīng)營范圍包括機械制造、批發(fā)、零售、代購代銷，機械進(jìn)料加工和三來一補業(yè)務(wù)，并具有商品進(jìn)出口權(quán)。西北機械廠廠辦發(fā)文明確委托授權(quán)中遠(yuǎn)公司配置大型養(yǎng)路機械關(guān)鍵配件，國家對鐵道設(shè)備管理的有關(guān)規(guī)定中強調(diào)，配件儲備金額應(yīng)不低于設(shè)備固定資產(chǎn)原值的5%，大型養(yǎng)路機械由于技術(shù)含量高，其配件儲備金額占固定資產(chǎn)原值比例應(yīng)適當(dāng)提高，目前掌握在7%左右。應(yīng)該說，中遠(yuǎn)公司的銷售前景看好。

中遠(yuǎn)公司目前主要生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品是穩(wěn)定車、小型機車、道床配碴整形車等幾種大型養(yǎng)路機械的關(guān)鍵零部件，另外還有自行開發(fā)設(shè)計的鐵路機械及零部件加工，具有較高的科技含量，充分發(fā)揮了各種大型養(yǎng)路機械對鐵路線路提速、運輸擴能及道床養(yǎng)護(hù)的作用，保證了大型養(yǎng)路機械的正常安全使用。

（二）財務(wù)狀況分析

中遠(yuǎn)公司自1996年成立以來，財務(wù)狀況呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的良好勢頭。截至2006年中期，資產(chǎn)總量達(dá)80000萬元，凈資產(chǎn)達(dá)56000萬元。2005年實現(xiàn)銷售收入7800萬元，銷售利潤率約為10%，實現(xiàn)利潤總額780萬元，計繳企業(yè)所得稅240萬元；2006年預(yù)計可實現(xiàn)利潤900萬元，預(yù)計應(yīng)繳納企業(yè)所得稅300萬元；2007～2008年每年預(yù)計至少能實現(xiàn)銷售收入1億元，預(yù)計每年需繳納企業(yè)所得稅320萬元。

（三）財稅特征分析

中遠(yuǎn)公司屬于制造業(yè)，其主要財稅特征如下：

1.以產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營為核心，其經(jīng)營過程表現(xiàn)出明顯的周期性，即企業(yè)設(shè)立、采購活動、生產(chǎn)活動、銷售活動、再投資活動貫穿于企業(yè)的每個經(jīng)營周期。因此，在不同活動中考慮財稅管理和稅收籌劃，并且考慮財稅管理的時間周期協(xié)調(diào)性。

2.成本、費用在產(chǎn)出中的比重較高，財務(wù)核算相對明確，規(guī)律性強。

3.涉及到社會經(jīng)濟生活的多個層面，是現(xiàn)行各種稅的主要納稅人，但稅金多集中于流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

4.資本運營與稅收籌劃的結(jié)合，兼并收購、資產(chǎn)重組，也是制造企業(yè)理財?shù)囊蟆?/p>

中遠(yuǎn)公司納稅籌劃的關(guān)鍵有兩點：一是重視經(jīng)營流程的涉稅分析。制造業(yè)經(jīng)營流程有三個主要環(huán)節(jié)：采購、生產(chǎn)和銷售?；I劃的關(guān)鍵是在經(jīng)營流程中尋找不合理的涉稅問題，并將三個環(huán)節(jié)合理地連結(jié)起來。二是選擇適用的稅收優(yōu)惠政策。因為制造業(yè)涉及的稅收優(yōu)惠非常多，選擇的余地較大。

二、公司納稅問題分析

中遠(yuǎn)公司屬于普通的有限責(zé)任公司，2008年前適用于33%的企業(yè)所得稅稅率和17%的增值稅稅率。經(jīng)過調(diào)查分析中遠(yuǎn)公司實際業(yè)務(wù)狀況和財稅情況、納稅情況，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：

（一）銷售收入與勞務(wù)收入混淆

中遠(yuǎn)公司大型養(yǎng)路機械配件的銷售價格中包含所有壽命期內(nèi)的后期技術(shù)服務(wù)費，造成產(chǎn)品銷售收入與勞務(wù)收入混雜在一起，按稅法規(guī)定被界定為混合銷售，在實現(xiàn)配件銷售時多確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，這部分勞務(wù)收入平均約占總銷售價款的20%～30%。因此，在填開增值稅專用發(fā)票時多計增值稅銷項稅額，這樣雖然方便了客戶的交易及結(jié)算，但對公司來講卻多負(fù)擔(dān)了增值稅款。

（二）收入的性質(zhì)界定及賬務(wù)處理

公司銷售收入份額中，約有60%來自于小型機車的生產(chǎn)銷售，30%來自于與西北機械廠大型機車配套的配件銷售，而配件的銷售只是作為流通環(huán)節(jié)商貿(mào)性質(zhì)的收入入賬（公司2004年10月以前的賬務(wù)處理均按商貿(mào)企業(yè)會計制度執(zhí)行），不能夠作為自產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入，這在一定程度上限制了西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的運用。

（三）產(chǎn)品成本核算的缺陷

公司外購、裝配的配件，需要經(jīng)過進(jìn)一步加工、增設(shè)一些關(guān)鍵部件，提高其原有性能。在這一環(huán)節(jié)中需要公司自行研發(fā)，有較高技術(shù)性工藝過程的參與，且加工裝配后的配件能夠?qū)ξ覈F路提速、鐵路行車安全提供保障。按照企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，購進(jìn)的配件應(yīng)作為原材料，而不應(yīng)作為流通環(huán)節(jié)的購進(jìn)存貨。在加工、研制過程中應(yīng)采用成本歸集和核算方法計算出最終產(chǎn)品的制造成本，將其納入工貿(mào)企業(yè)成本核算體系。

（四）關(guān)于銷售費用提成問題

公司的修理服務(wù)勞務(wù)由高技能技工完成，對于銷售及修理服務(wù)勞務(wù)采用銷售提成制，而銷售提成部分并未通過銷售費用反映，在稅法上也不允許稅前列支，這在一定程度上影響了稅前扣除項目金額。

（五）關(guān)于技術(shù)工人及合同工人勞務(wù)費問題

由于公司在不斷擴大業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)領(lǐng)域，聘用了許多技術(shù)工人和合同工人，而這部分人員的報酬絕大部分采用了勞務(wù)費形式，這不利于增加稅前扣除項目，減少企業(yè)所得稅額，故這部分勞務(wù)費支出應(yīng)進(jìn)一步合理處理，通過規(guī)范的財務(wù)核算予以解決。

（六）關(guān)于西北機械廠股權(quán)問題

西北機械廠持有中遠(yuǎn)公司5%的股權(quán)，并且雙方之間又有極為密切的業(yè)務(wù)裙帶關(guān)系，這很容易被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方之間的業(yè)務(wù)往來及交易行為不可避免地被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易。這在一定程度上會限制交易價格和稅款征納。

三、公司納稅籌劃建議

針對發(fā)現(xiàn)的上述財稅問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下角度合理籌劃，減少納稅失誤，合理降低公司稅負(fù)。

（一）維修勞務(wù)收入的剝離

中遠(yuǎn)公司產(chǎn)品和配件銷售價格中應(yīng)盡量將維修勞務(wù)收入剝離，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)品銷售收入，一方面實現(xiàn)賬目清晰；另一方面推遲維修勞務(wù)收入的確認(rèn)時間，合理降低稅負(fù)，這也是符合稅收政策和會計核算要求的做法。

（二）適用西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

對于地處中西部地區(qū)的中遠(yuǎn)公司，爭取創(chuàng)造條件享受西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，也是開展稅收籌劃活動的基本思路之一。根據(jù)國辦發(fā)[2001]73號文件、財稅[2001]202號文件及國稅發(fā)[2002]47號文件，對設(shè)在西部地區(qū)、以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對該優(yōu)惠政策，中遠(yuǎn)公司應(yīng)該創(chuàng)造條件爭取享受。財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;